注冊會計師審計案例分析（二）
注冊會計師審計案例分析（二） 一、案例線索及分析 （一）短期投資審計案例 案例一：注冊會計師李文對京東公司2001年度會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該公司 2001年3月 1日購入八通公司的一批債券，面值共計10萬元，票面利率為12%，該債券的 付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本應(yīng)在2月1日兌付的半年利息，此時仍未兌 付，京東公司共支付買價14萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金2000元，其他相關(guān)費用1000元。對此，京 東公司作了如下會計處理： 借：短期投資——八通公司債券 137 000 借：應(yīng)收利息 6 000 貸：銀行存款 143 000 當(dāng)八通公司于3月5日兌付了本應(yīng)在2月1日兌付的利息時，京東公司作了如下會 計分錄： 借：銀行存款、 6 000 貸：應(yīng)收利息 6 000 當(dāng)年6月30日，該債券投資的市價為12萬元，京東公司根據(jù)《企業(yè)會計制度》對該 短期投資作了跌價準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 首先，認定此時點的短期投資價值為137 000元； 然后，相比市價120 000元，認定中期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備為17 000元，由于 這是第一次計提跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會計分錄： 借：投資收益 17 00 0 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 17 00 0 當(dāng)年8月1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認為：該債券當(dāng)年購入 時所含的1個月利息已計入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成 本，其余5個月的利息因為是在公司的持有期內(nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認，具體會計分 錄如下： 借：銀行存款 6 000 貸：短期投資——八通公司債券 1 000 貸：投資收益 5 000 11月25日，京東公司出售該債券的40%，售價為6萬元，并支付相關(guān)稅費為1000 元，京東公司作如下會計處理： 借：銀行存款 59 000 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 (17000×40%)6 800 貸：短期投資——八通公司[(137000-1000)×40%］54 400 貸：投資收益 11 400 12月31日，該短期投資的市價為68000元，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本： 137000-1000- 54400=816600（元），所以，年本應(yīng)補提短期投資跌價準(zhǔn)備3400元，具體會計分錄如下 ： 借：投資收益 3 400 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 3 400 案例一分析：《企業(yè)會計制度》第十六條規(guī)定：短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資 成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的短期投資，按實 際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資成本。實際支付的價款 中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單 獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。 已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實 際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到 期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。 短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已計 入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額 ，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目 按照城去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。 處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期 投資收益。 據(jù)此，注冊會計師李文從重要性原則考慮，對于短期投資于債券持有期內(nèi)收到 的利息，如果不是當(dāng)初買入時計入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認投 資收益。因此，建議京東公司于8月1日收到利息時，作如下正確的會計處理： 借：銀行存款 6 000 貸：短期投資——八通公司 6 000 相應(yīng)，出售40%的債券時的正確會計處理應(yīng)調(diào)整為： 借：銀行存款 59 000 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 6 800 貸：短期投資——八通公司 52 400 貸：投資收益 13 400 年末應(yīng)補提短期投資減值準(zhǔn)備數(shù)額為： （137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元） 借：投資收益 400 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 400 案例二：注冊會計師李文審計京東公司2001年度會計報表，2001年5月1日，京 東公司購入紅光公司的10000股股票，但不準(zhǔn)備長期持有。京東公司共支付買價100萬元 ，經(jīng)紀(jì)人傭金20000元，其他相關(guān)稅費5000元。紅光公司已于當(dāng)年的4月25日宣告分紅， 每股紅利1元，決定于5月14日實際派發(fā)。對此，京東公司作了如下會計處理： 借：短期投資——一紅光公司股票 1 015 000 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：銀行存款 1 025 000 當(dāng)紅光公司于 5月14日派發(fā)紅利時，京東公司作了如下會計分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利 10 000 6月30日，該股票的市價為每股98元時，京東公司對該短期投資作了跌價準(zhǔn)備的 處理，具體步驟如下： 首先，認定出此時的短期投資賬面價值為1015000元；然后，根據(jù)每股的市價9 8元，中期末應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備為35000元，由于這是第一次提取跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下 會計分錄： 借：投資收益 35 000 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 35 000 8月15日，紅光公司又宣告分紅，每股紅利為0.5元，決定于8月30日實際發(fā)放。 京東公司作出如下會計處理： 借：應(yīng)收股利 5 000 貸：短期投資——紅光公司股票 5 000 8月30日收到紅利時： 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收股利 5 000 10月25日，京東公司出售該股票的50%，售價為600000元，并支付相關(guān)稅費為1 000元，京東公司作出如下會計處理： 借：銀行存款 (600000-1000)599 000 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 (35000×50%)17 500 貸：短期投資——紅光公司股票[(1015000-5000)×50%]505 000 貸：投資收益 111 500 12月31日，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：101.-0.5- 50.5＝50.5（萬元），認定期末應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備為5.5萬元，由于此時已提取跌價準(zhǔn)備 為1.75萬元，所以年末應(yīng)補提3.75萬元，會計處理如下： 借：投資收益 37 500 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 37 500 案例二分析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》第九、十條規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或 利息，應(yīng)于實際收到時沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或 利息除外。持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時應(yīng)以成本與市價孰低計價，并 將市價低于成本的金額確認為當(dāng)期投資損失。已確認跌價損失的短期投資的價值又得以 恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。據(jù)此，注冊會計師可認定京東公司的賬 務(wù)處理。 案例三：注冊會計師李文審計京東公司2001年度會計報表時，檢查“其他應(yīng)收款 ”明細情況時，發(fā)現(xiàn)其中一筆200萬元的款項債務(wù)人是證券公司，李文詢問有關(guān)人員，了 解到京東公司1998年12月把暫時閑置的資金交給證券公司代理理財，由于證券公司一直 沒有為京東公司進行交易，2001年末京東公司對此款提取了20萬元的壞賬準(zhǔn)備，李文又 向證券公司函證，了解到其中100萬元已于2001年12月投資股票A。 案例三分析：財政部《實施＜企業(yè)會計準(zhǔn)則＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》規(guī)定：公 司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行 《企業(yè)會計制度》時應(yīng)如何進行會計處理？ 答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng) 將尚未進行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。 原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn) 備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資 部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“短 期投資跌價準(zhǔn)備”等科目。 為此，注冊會計師應(yīng)建議東東公司作如下調(diào)整處理： 借：其他貨幣資金 1 0 00 000 貸：其他應(yīng)收款 1000 000 借：短期投資 1 000 000 借：壞賬準(zhǔn)備 200 000 貸：其他應(yīng)收款 1 000 000 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 200 000 （待續(xù)）
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