職業(yè)經(jīng)理人財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練—職業(yè)經(jīng)理的財務(wù)原理學(xué)
職業(yè)經(jīng)理人財務(wù)素養(yǎng)— 職業(yè)經(jīng)理的財務(wù)原理 導(dǎo) 言 本書介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練——非財務(wù)人員的財務(wù)管理。 本課程的基本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮： 第一，本課程面對的是沒有財務(wù)專業(yè)背景的各級管理人員，因此這個課程的學(xué)習(xí)將從 零開始起步。 第二，課程的設(shè)計目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計的，而非職業(yè)會計人。職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè) 會計人的區(qū)別在于：對于財務(wù)信息，職業(yè)經(jīng)理人關(guān)注更多的是其理解和使用，而非這些 財務(wù)信息的加工和收集過程。這兩點(diǎn)是本課程的基本定位。 本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個中心、四個方面，共分16講。一個中心是指課程 以企業(yè)財務(wù)會計報告為中心。圍繞這個中心，主要突出四個方面的內(nèi)容： 1.正確解讀企業(yè)財務(wù)信息，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財務(wù)報告。 2.真實(shí)感知企業(yè)的財務(wù)狀況，學(xué)習(xí)如何評價企業(yè)的財務(wù)狀況。 3.認(rèn)真傾聽注冊會計師意見，學(xué)習(xí)如何閱讀審計報告。 4.帶頭執(zhí)行《會計法》，了解要承擔(dān)的會計法律責(zé)任。 第1講 會計是企業(yè)的語言 【本講重點(diǎn)】 反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會計語言詞匯 四個層次的會計語言規(guī)則 財務(wù)會計報告的組成 會計語言要素 會計工作主要是把企業(yè)雜亂的會計數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財務(wù)信息系統(tǒng)。 學(xué)習(xí)會計語言，首先要對會計語言要素有一個基本的理解。對于什么是會計，社會各 界，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會計人也有不同的理解。例如，有人說 會計是管理的工具；也有人說會計是一個信息系統(tǒng)，會計的工作就是收集信息、加工信 息、儲存信息，并對外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會計是企業(yè)的語言，這種 語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。 當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會時，要借助會計語言來研究企業(yè)的管理。用會計語言表述，企業(yè)用了 多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤 等等。會計語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個國家里也 是通用的，甚至是國際通用的語言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時，要借助于會計語 言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時，也要使用會計語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時，同樣要使用 會計語言。 如果把會計當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會計語言所描述的內(nèi) 容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動。會計描述經(jīng)濟(jì)活動時需要借助一種載體，會計語 言中所使用的載體就是大家所熟悉的會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告。 [pic] 圖1-1 會計語言載體 不管會計多么復(fù)雜，會計報告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會計的語言主要是 由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一 定期間經(jīng)營成果的會計語言詞匯。 反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計語言詞匯 在反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計語言這組詞匯里，要了解三個詞：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán) 益。這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時點(diǎn)數(shù)”，即在會計語言中，要借助這三個詞來講述 企業(yè)在某一特定時刻的狀況如何。而這個特定時刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r點(diǎn)，例如， 月末的財務(wù)狀況如何，12月31日的財務(wù)狀況如何。它是一個在特定時點(diǎn)的信息，也有人 說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動“拍快照”。 [pic] 圖1-2 會計語言要素——時點(diǎn)信息 1.資產(chǎn) 資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 的經(jīng)濟(jì)資源。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時點(diǎn)連在一起，例 如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時點(diǎn)連在 一起。當(dāng)然，在某一時刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個詞還是不夠的。為了讓人 們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會計語言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如會計上通?是按流動性來分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變 成錢，如果這個資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動資產(chǎn)。如果把錢投放出 去，例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。把企業(yè)的機(jī)器設(shè) 備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn)。另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等， 在會計上叫無形資產(chǎn)。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其他資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡?，就?道企業(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無形 資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。 [pic] 圖1-3 公司擁有和控制的具體資產(chǎn) 2．負(fù)債 負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn) 實(shí)義務(wù)。簡單的說，負(fù)債就是所欠的錢。在會計語言中，負(fù)債必須和特定時點(diǎn)連在一起 。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個負(fù)債的概念 ，還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會計語言中把負(fù)債分成兩大類： 一類叫流動負(fù)債，一類叫長期負(fù)債。 什么叫流動負(fù)債呢？就是償債期在1年以內(nèi)的負(fù)債，叫流動負(fù)債。償債期超過1年的負(fù) 債，通常把它界定為長期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時此刻欠多少錢，所 欠的錢該在什么時候還。如果是流動負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長期負(fù)債 ，還有時間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會超過1年。 [pic] 圖1-4 負(fù)債的分類 3．所有者權(quán)益 所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益 。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人 對企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時投入的資本，這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營 以后賺了錢，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個概念，就 可以告訴閱讀報表的使用者，或者財務(wù)信息的使用者，在特定時點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財 產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。 這樣，會計語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時反映了企業(yè)在特 定時刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量 上的依存關(guān)系，也就是在特定時點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個公式是永遠(yuǎn)相 等的，是永恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 表1-1 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：A公司 2000年1月1日 金額單位：元 |資產(chǎn) |負(fù)債及所有者權(quán)益 | |現(xiàn)金 1000 |應(yīng)付賬款 | |應(yīng)收賬款 800 |2000 | |存貨 1200 |所有者權(quán)益 | |固定資產(chǎn) 7000 |8000 | |資產(chǎn)總額 10000| | | | | | |負(fù)債及所有者權(quán)益總額 | | |10000 | 從表1- 1中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 。 【案例】 A、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。 2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。注冊時，A入股35萬元， B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營一段時間后， 他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向 商業(yè)銀行貸款100萬元。 如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會說有現(xiàn)金100萬元。誰對它擁有權(quán)利呢？我 們說股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù) 量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包含兩個方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時 此刻擁有什么，二是告訴你，此時此刻誰對100萬擁有權(quán)利，這是一個問題的兩個方面。 100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬，誰對它擁有 權(quán)利呢？兩部分人擁有權(quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬叫所有者權(quán)益，對于創(chuàng)業(yè)者來說銀行 借款是債務(wù)，承擔(dān)的債務(wù)有100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費(fèi)用、利潤。從特點(diǎn)上來說， 它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個時點(diǎn)開始到某一個時點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收 入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤。這三個詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第 二，實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。三個詞之間的關(guān)系是，一定時期的利潤應(yīng)該等于一定 時期的收入減一定時期的費(fèi)用，即： 利潤=收入-費(fèi)用 【自檢】 兩組會計語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請你 談 談它們的區(qū)別。 __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆見參考答案1-1 會計語言規(guī)則 既然把會計當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會計語言，為了向人們描述 真實(shí)的、完整的、可用的會計信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。在我國，會計語言 的規(guī)則主要有四個層次。 《會計法》 第一個層次就是《中華人民共和國會計法》，《會計法》是會計工作的根本辦法，是由人 大常委會批準(zhǔn)的。 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》 第二個層次就是《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是國務(wù)院頒布的 關(guān)于會計工作的基本規(guī)則。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 第三個層次就是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是由中華人民共和國財政部頒布的 。 《企業(yè)會計制度》 第四個層次就是《企業(yè)會計制度》，它也是由財政部頒布的?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè) 會計制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會計準(zhǔn)則》側(cè)重的是對經(jīng)濟(jì)活動如何確認(rèn)，如何計量。而 《企業(yè)會計制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動，如何報告經(jīng)濟(jì)活動。 [pic] 圖1-5 會計語言規(guī)則的四個層次 會計語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解，會計語言是要 講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會計法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，有 財政部頒布的確認(rèn)計量記錄和報告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律 效力最高的是《會計法》，效力最低的是《企業(yè)會計制度》。 【自檢】 四個層次的會計語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請你想一想，它們的效力層次是 怎樣，為什么？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆見參考答案1-2 財務(wù)報告的組成 把會計當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會計工作看的和自己的生活更接近一些， 更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會計工作的 最終產(chǎn)品，就是財務(wù)報告。有的通過記賬、算賬、 報賬、載體憑證賬簿等， 把最終產(chǎn)品財務(wù)會計報告交到管理者的手中。 最終產(chǎn)品包括了什么呢？ 這個內(nèi)容在我國的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》當(dāng)中， 都有明確的規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定， 完整的財務(wù)會計報告應(yīng)該由三部分組成， 即會計報表、 會計報表附注和財務(wù)情況說明書。 [pic] 圖1-6 財務(wù)報告的組成 會計報表 第一部分就是會計報表。會計報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然 的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務(wù)信息 的使用者。這些表主要有三張： ◆第一張是資產(chǎn)負(fù)債表 ◆第二張是利潤和利潤分配表 ◆第三張就是現(xiàn)金流量表 這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。 會計報表附注 第二部分是會計報表的附注。報表的數(shù)字既有時點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后 ，讀表人有很多情況不了解。因此，我國《會計法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務(wù)，就 是對報表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報表的數(shù)字計算方法應(yīng)該解釋，對報表數(shù)字的 構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助 報表閱讀者進(jìn)一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。 財務(wù)情況說明書 第三部分內(nèi)容就是財務(wù)情況說明書。一個完整的財務(wù)會計報告，需要對企業(yè)的一些財 務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個概括性的介紹。 完整的財務(wù)會計報告書，通常要把它裝訂成冊。報告書前有目錄，目錄要告訴使用者 ，第一部分是財務(wù)報表，它包括哪些表，第二部分是會計報表附注，它包括哪些內(nèi)容， 第三部分是財務(wù)情況說明書。 財務(wù)會計報告可以分為月度...
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