質量成本理論與實務
質量成本　　 　　質量成本是全面質量管理活動的經濟性表現(xiàn)。是衡量質量體系有效性的一個重要因 素。對質量成本進行統(tǒng)計、核算、分析、報告和控制，不僅可以找到降低生產成本的途 徑，促進經濟效益的提高，同時還可以監(jiān)督和指導質量管理活動的正常進行。因此，質 量成本是全面質量管理深入發(fā)展和財務成本管理必須研究的問題。 一、質量成本的涵義和作用 　　生產方和使用方為確保滿意的質量所發(fā)生的費用以及當質量令人不滿意時所 遭受的損失，稱為質量成本。這就是說，質量成本是指企業(yè)為保證或提高產品質量進行 的管理活動所支付的費用和由于質量損失所造成損失的總和。 　　企業(yè)為了使產品能滿足適用性的要求，就要在全過程防止缺陷產品的流傳， 就必須對產品進行檢驗或試驗，因而發(fā)生了鑒別成本。產品在檢驗或試驗時可能失效， 也可能在用戶使用中發(fā)生故障，在出廠前也可能對有缺陷的產品進行返修或在保修期內 為用戶更換或修理產品等，使企業(yè)不得不為此付出質量損失。由于存在出現(xiàn)故障的可能 性和進行鑒別的必要性，企業(yè)還應該投入預防成本。以減少現(xiàn)生產產品和新開發(fā)產品的 損失成本和鑒別成本。這樣，質量成本包括：內部損失成本、外部損失成本、預防成本 和鑒別成本，統(tǒng)稱為工作質量成本。特殊情況還要增加外部質量保證成本。即為向用戶 提供其質量保證要求的客觀證據(jù)所支付的費用。包括特殊的和附加的質量保證措施、程 序、數(shù)據(jù)、證實試驗和評定的費用。 　　上述概念可用式（12－1）表示。 　　實際成本=無缺陷產品成本十鑒別成本十損失成本十預防成本?。?2－1） 　　無缺陷產品成本是在產品不可能出現(xiàn)故障的情況下制造和銷售產品的成本。 因此， 　　質量成本＝實際成本－無缺陷產品成本　　　　　　　　　　 （12－2） 　　合并式（12－1）（12－2）得： 　　質量成本＝鑒別成本十損失成本十預防成本（必要時，再加外部質量保證成 本）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（12－3） 　　開展質量成本管理對改進產品質量，深入開展質量管理，降低成本，提高經 濟效益和企業(yè)素質具有重要的現(xiàn)實意義。 　?。?）有利于控制和降低成本 　　產品結構日漸復雜，對精密度與可靠性要求亦高，因而，為使產品具有適用 性所需要的質量成本增多，約占總銷售額的5％～10％。分析質量成本中四類成本的比例 關系，尋求質量成本的最佳值，從而進行控制就能最大限度地降低質量成本，達到降低 產品成本的目的。 　?。?）從質量成本尋求提高產品質量的途徑 　　質量成本的計算與分析，有助于指導和推進質量改進計劃的實施，通過質量 改進可以提高產品的可靠性和維修住，減少使用成本，擴大銷售額，給企業(yè)和社會帶來 經濟效益。 　?。?）促使企業(yè)領導重視產品質量，有利于推行質量管理工作 　　通過質量成本計算，企業(yè)領導掌握各項費用所占的優(yōu)例，能夠具體的看到產 品質量和質量管理中存在的同題，以及對企業(yè)經濟效益的影響，從經濟效益上促使領導 重視產品質量，支持質量管理推進計劃的貫徹實施，提高企業(yè)管理的水平。 　　（4）拓寬成本管理道路，使成本管理發(fā)展到一個新的價段 　　多年來，我國成本管理實際上只是成本的事后計算，沒有管理到生產經營全 過程，作為實現(xiàn)目標成本地有效手段。引人質量成本后，對成本管理提出了新的要求。 要實行全過程的、預防性的成本管理，還要針對不同職能，分別核算、控制，從而擴大 了成本管理的職能和工作范圍，使我國成本管理進入一個新的階段。 二、質量成本管理的原則和程序 　　1．質量成本管理的原則 　　質量成本的管理應遵循下列三頂原則： 　　①應以尋求適宜的質量成本為目的。 　　任何企業(yè)的質量成本，都有與其產品結構、生產批量、設備條件及人員素質 等生產能力相適宜的質量成本。開展質量成本管理的目的是盡快尋求到適宜的質量成本 并有效地控制它。 　　②應以真實可靠的質量記錄、數(shù)據(jù)為依據(jù)。 　　實施質量成本管理過程中，所用的各種記錄、數(shù)據(jù)務必真實、可靠。只有這 樣，才可能做到核算準確、分析透徹、考核真實、控制有效。否則，勢必流于形式，無 法獲取效益。 　?、郾仨毘浞职l(fā)揮財務、生產、檢驗、供銷、車間等企業(yè)各部門的積極性，把質 量成本工作納入其質量職能中去，才能堅持不懈地開展質量成本管理。否則，僅靠質量 部門是開展不了質量成本管理工作的。 　　2.開展質量成本管理的程序 　　①認真開展質量成本管理的宣傳教育。 　　質量成本管理是一個新課題、新工作，推行時涉及很多部門和人員。因此， 必須開展質量成本管理的宣傳、教育和普及工作，讓大家理解和支持質量成本管理工作 。 　　對從事質量成本管理的人員要進行專門培訓。培訓的內容應包括：質量成本 項目的構成，質量成本數(shù)據(jù)的收集，質量成本的統(tǒng)計、核算、分析、報告、計劃和控制 方法等。 　?、诮①|量成本核算、統(tǒng)計、管理組織體系。 　　實施質量成本管理必須要有組織保證。因此，依據(jù)質量成本管理需要，應確 定各有關部門的專兼職質量成本核算、統(tǒng)計和管理人員，并明確其職責和任務。 　　③制訂質量成本管理的標準或制度。 　　制定開展質量成本管理的程序，規(guī)定質量成本原始記錄表格內容與格式，建 立質量成本管理的評審制度或標準。 　?、芫幹瀑|量成本計劃。 　　質量成本計劃是指為達到適宜的質量成本而籌劃的各種措施。每個推行質量 成本管理的部門和單位必須編制質量成本計劃付諸實施并逐漸使質量成本進入控制階段 。 　　質量成本計劃應規(guī)定質量成本目標，采取的具體措施以及檢查與考核的指標 等。要求目標定量，措施有力，具有可行性。 　　⑤質量成本的統(tǒng)計、計算和分析。 　　規(guī)定質量成本核算期后，就收集有關質量成本的數(shù)據(jù)資料，同時按規(guī)定時間 進行質量成本各二級科目與三級科目的統(tǒng)計、計算，匯總填報。 　　根據(jù)質量成本統(tǒng)計匯總報表，企業(yè)財務和質量管理部門應作出質量成本的趨 勢分析，編寫質量成本報告。 　?、薅ㄆ趯|量成本進行考核。 　　一般應每月對質量成本考核一次，必要時還可每一季度重新考核一次?？己?后，其質量成本的控制狀況應與經濟責任制掛鉤。 　　⑦提出質量改進計劃和措施。 　　企業(yè)領導及有關部門應根據(jù)質量成本報告，結合企業(yè)具體情況，確定以質量 改進目標為核心的質量改進計劃及相應的質量改進措施，并組織落實負責部門和進度， 完善質量體系文件。 　　⑧執(zhí)行質量改進計劃和措施，降低質量成本，提高經濟效益。 　　認真執(zhí)行質量改進計劃和措施，以達到降低質量成本和提高經濟效益的目的 ，然后再制訂新的一年質量成本計劃。 三、質量成本項目的構成 　　質量成本管理付諸實施，就要明確規(guī)定哪些費用是屬于質量成本范疇?，F(xiàn)結 合我國情況將常用的、適宜的項目列出并加以解釋。但各企業(yè)在實際使用中應結合企業(yè) 生產組織、工藝方法、質量管理體系的實際，擬訂更適宜的項目。 　　1．預防成本 　　預防成本是為了保證產品質量的穩(wěn)定和提高，控制工序質量，減少故障損失 而采取的措施所發(fā)生的各項費用。GB／T19000.5的標準定義為：“是預防發(fā)生故障而支付 的費用?！彼话惆ㄏ铝许椖?。 　　①質量計劃工作費。為制定質量政策、目標及質量計劃而進行的一系列活動所 發(fā)生的費用，也包括編寫質量手冊、體系文件所發(fā)生的費用。 　?、谠O計評審費。開發(fā)設計新產品在設計過程的各階段所進行的設計評審及實驗 試驗所支付的一切費用，也包括產品更新的設計評審活動的費用。 　?、酃ば蚰芰ρ芯抠M。為使產品達到符合性質量，對工序能力進行調查研究及保 持工序能力而采取的措施所發(fā)生的一切費用。 　?、苜|量審核費。對質量管理體系、工序質量和對供應單位的質量保證能力進行 質量審核所支付的一切費用。 　?、葙|量情報信息費。對市場質量情報和廠內外質量信息的收集分析、歸納、處 理、早期報警和促進研究所發(fā)生的費用。 　?、拶|量培訓費。以達到質量要求或改進產品質量為目的而對企業(yè)人員進行的正 式培訓或臨時培訓，包括制訂培訓計劃直到實施所發(fā)生的一切費用。 　?、哔|量改進措施費。制定和貫徹各項質量改進措施計劃，以達到提高產品質量 或質量管理水平而進行活動所發(fā)生的一切費用。 　?、噘|量獎。職工的質量獎及質量管理小組獎等用于質量（包括安全、節(jié)能）的 獎金。 　?、峁┴泦挝毁|量保證。因對供貨單位提出質量保證要求而支付的外部質量保證 費用。 　　2．鑒定成本 　　鑒定成本是“用于試驗和檢驗，以評定產品是否符合所規(guī)定的質量水平所支付 的費用。”一般包括以下各項。 　　①進貨檢驗費。對購進的原材料、協(xié)作件、外購配套件的進廠驗收檢驗費用和 駐協(xié)作廠的監(jiān)督檢查、協(xié)作配套產品的質量審核費用。 　　②工序檢驗費。產品制造過程中對在制品或中間品質量所進行的檢驗而支付的 費用。 　?、鄢善窓z驗費。對完工產品鑒別是否符合質量要求而進行的檢驗或試驗所發(fā)生 的費用，包括產品質量審核費用。 　?、茉囼炘O備維修費。試驗設備、檢測工具、計量儀表的日常維護、校準所支付 的費用。 　　⑤試驗材料及勞務費。破壞性試驗所消耗產品成本以及耗用的材料和勞務費用 。 　　3．內部損失成本 　　內部損失成本是交貨前因產品不能滿足質量要求所造成的損失，如返工、復 檢、報廢等等。也就是指產品在出廠前由于發(fā)生質量缺陷而造成的損失，以及為處理質 量故障所發(fā)生的費用之和。包括以下各項。 　　①廢品損失。指因產品（包括外購、外協(xié)產品物資）無法修復的缺陷或在經濟 上不值得修復而報廢所造成的損失。 　?、诜倒p失。指為修復不良品而發(fā)生的成本費用及為解決普遍性質量缺陷在定 額工時以外增加的操作成本。 　?、蹚蜋z費。指對返工或校正后的產品進行重復檢查和試驗所發(fā)生的費用。 　?、芡９p失。指由于各種質量缺陷而引起的設備停工所造成的損失。 　?、莓a量損失。指由于改進質量控制方法使產量降低的損失。 　　⑥質量故障處理費。指由于處理內部故障而發(fā)生的費用，它包括抽樣檢查不合 格而進行篩選的費用。 　　⑦質量降級損失。指產品質量達不到原有精度要求因而降低等級所造成的損失 。 　　4．外部損失成本 　　外部損失成本是交貨后因產品不能滿足質量要求所造成的損失，如保修、保 換、保退、撤銷合同及有關質量的賠償、訴訟費用等。也就是指產品在用戶使用中發(fā)現(xiàn) 質量缺陷而產生的一切費用和損失總和。它同內部損失成本的區(qū)別，在于產品質量問題 是發(fā)生在發(fā)貨之后。包括以下各項。 　?、偎髻r費用。指由于產品質量缺陷經用戶提出申訴，而進行索賠處理所支付的 一切費用。 　?、谕素洆p失。指由于產品缺陷，而造成用戶退貨、換貨而支付的一切費用。 　　③保修費用。指在保修期間或根據(jù)合同規(guī)定對用戶提供修理服務的一切費用。 　?、芙祪r損失。指由于產品質量低于標準，經與用戶協(xié)商同意折價出售的損失和 由此所減少的收益。 　?、菰V訟費用。即因產品質量問題而造成的訴訟費用。 　?、薹敌藁蛱暨x費。即產品不合格而退換后返工修理或挑選的人工、材料、復檢 及有關設備折舊費用。 四、質量成本核算和分析 　　1．質量成本數(shù)據(jù)的收集與統(tǒng)計 　　可以從下述來源收集質量成本數(shù)據(jù)資料： 　?、購默F(xiàn)有的帳戶中收集，如檢驗費用、保修費用等； 　?、趶默F(xiàn)有帳戶中經過分析收集。區(qū)分質量成本與非質量成本； 　　③從會計原始憑證中統(tǒng)計收集； 　?、芙⑴R時記錄來收集。 　　具體地說：預防成本數(shù)據(jù)由質量管理部門及檢驗、產品開發(fā)、工藝等有關部 門根據(jù)費用支付憑證統(tǒng)計；鑒別成本數(shù)據(jù)由檢驗和開發(fā)設計部門根據(jù)檢驗、試驗費用憑 證統(tǒng)計；內部損失成本數(shù)據(jù)由檢驗科和各車間統(tǒng)計員根據(jù)廢品報告單和生產工作票以及 有關的原始憑證統(tǒng)計；外部損失成本數(shù)據(jù)由銷售服務部門根據(jù)售出產品的外反饋信息憑 證進行統(tǒng)計；外部質量保證成本數(shù)據(jù)一般由質量管理或保證部門統(tǒng)計提供。 　　2.質量成本核算 　　在質量成本數(shù)據(jù)收集的基礎上，應按質量成本項目進行逐級核算匯總。這種 核算匯總分為兩種：一種是車間（科室）按質量成本項目核算的統(tǒng)計匯總表（見表1）， 另一種是財務部門按質量成本項目核算的匯總表（如表2）。 　　表1： |項目 |計算單位 |損失 | | |一、內部損失|1、廢品損失 |元、工時 |金額 | | |技術 | | | | | | |2、返工損失 |元、工時 |　 | | | |3、復檢費用 |元、工時 |　 | | | |...
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