資產(chǎn)評估帳面值調(diào)整后的會計處理問題
| | |資產(chǎn)評估帳面值調(diào)整后的會計處理問題 | | | | | |[pic] | | | | | |[pic] | |文 章 推 薦 | |[pic] | |相 關(guān) 評 論 | | | |信息分類： | |評估實戰(zhàn) | |加入時間： | |2002年2月17日20:47 | | | |文章出處： | |財會通訊 | |文章作者： | |韓厚軍 | | | | | | | |將資產(chǎn)評估的帳面值調(diào)整為評估值至少需具備兩個條件：一是評估| |目的實現(xiàn)；二是資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。資產(chǎn)的抵押評估，資產(chǎn)的| |所有權(quán)在進行抵押時不發(fā)生轉(zhuǎn)移 (是否轉(zhuǎn)移將依據(jù)所抵押的貸款能| |否按期歸還)，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增資進行的資產(chǎn)評估，資產(chǎn)所有權(quán)也 | |不轉(zhuǎn)移，故以上兩者均不必進行會計調(diào)帳處理。對外投資、兼并、| |破產(chǎn)等的資產(chǎn)評估，由于發(fā)生資產(chǎn)(或凈資產(chǎn))所有權(quán)轉(zhuǎn)移，在評估| |目的實現(xiàn)時，應(yīng)將資產(chǎn)評估帳面值調(diào)整為評估值。從評估基準日到| |對評估結(jié)果進行會計處理之間會有一段時間間隔，按照我國資產(chǎn)評| |估的規(guī)定，評估結(jié)果為自評估基準日以后的一年內(nèi)有效，從評估機| |構(gòu)評估到評估結(jié)果的確認一般也要幾個月時間，因此這個時間間隔| |可能是幾個月到一年的期間內(nèi)。除破產(chǎn)企業(yè)外，企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營| |中，資產(chǎn)的狀況在不斷變化，到評估調(diào)帳時，被評估的存貨可能已| |經(jīng)出售，但其成本是按帳面值而非評估值結(jié)轉(zhuǎn)，固定資產(chǎn)的折舊是| |按歷史成本而非評估值計提等等，由此便產(chǎn)生資產(chǎn)評估帳面值調(diào)整| |為評估值后，是否需對產(chǎn)品銷售成本、固定資產(chǎn)折舊等追溯調(diào)整問| |題。關(guān)于資產(chǎn)評估主要是按財政部財會字(1998)66號文及財會函字| |(1999)2號文進行會計處理，但對上述追溯調(diào)整問題目前還無明確 | |規(guī)定，本文擬在持續(xù)經(jīng)營的情況下來討論這些問題。 | | | |一、 存貨的成本核算問題 | |A公司資產(chǎn)評估基準日有甲、乙、丙三種產(chǎn)成品，帳面值分別為100| |萬元、160萬元和50萬元，評估值分別為120萬元、170萬元和40萬 | |元。至資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日其變化情況如表l所示： | |表1 公司產(chǎn)成品收、發(fā)、存情況表 金額：萬元 | |產(chǎn)成品品種 評估基準日6月30日 本期收入 售出 結(jié)余 | |數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 數(shù)量 | |甲 100 1 100 80 1．10 88 110 70 | |乙 80 2 160 80 | |丙 50 1 50 50 0．90 45 80 20 | |合計 310 133 | |評估調(diào)帳日12月31日結(jié)余 | |調(diào)估調(diào)帳前 評估調(diào)帳 評估調(diào)帳后 追溯調(diào)整后 | |加權(quán)平均 先進先出 評估增值 加權(quán)平均 先進先出 加權(quán)平均 先進| |先出 | |單價 金額 單價 金額 單價 金額 單價 金額 單價 金額 單價 金 | |額 | |1．04 73 1．10 77 20 1．33 93 1．39 97 1．16 81 1．10 77 | |0．90 10 10 10 | |0．95 19 18 -10 0．45 9 0．40 8 0．85 17 0．90 18 | |92 95 20 112 115 98 95 | |對于資產(chǎn)評估調(diào)帳后是否需對調(diào)帳后的結(jié)果進行追溯調(diào)整，即是否| |需對評估基準日后的產(chǎn)品銷售成本等重新計算，一種觀點認為，在| |持續(xù)經(jīng)營會計假設(shè)下，應(yīng)采用歷史成本法進行會計核算，因此不需| |對評估調(diào)帳后的情況重新追溯調(diào)整已售產(chǎn)品的銷售成本。這種觀點| |不能解決乙產(chǎn)成品元結(jié)余數(shù)量但還有10萬元期末結(jié)余金額的矛盾。| |另一種觀點認為，會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎原則的要求，因此對甲、| |乙兩種情況都應(yīng)追溯調(diào)整已售產(chǎn)成品的銷售成本，但是對丙產(chǎn)成品| |的情況是否需追溯調(diào)整仍不能確定。筆者支持后一種觀點，并且認| |為在制度末有明確規(guī)定以前，應(yīng)當(dāng)對所有的評估調(diào)帳結(jié)果進行追溯| |調(diào)整。 | | | | 表l列出了A公司分別采用加權(quán)平均法和先進先出法下追溯調(diào)整| |的結(jié)果。以甲產(chǎn)成品為例，加權(quán)平均法下甲產(chǎn)成品的銷售成本為: | | (100+88+20)+(100+80)×110=127萬元；甲產(chǎn)成品的結(jié)余成本為| |：(100+88+20)-127=81萬元。先進先出法下甲產(chǎn)成品的銷售成本為| |： | | 100×1+20(評估增值)+(110-100) ×1.10=131萬元;甲產(chǎn)成品的 | |結(jié)余成本為：70×1.10=77萬元。以上兩種方法應(yīng)分別補轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品銷| |售成本12萬元和20萬元。 | | | |二、固定資產(chǎn)的折舊計提問題 | | A公司某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)帳面原值為100萬元，按10年計提折l | |日，預(yù)計殘值率為原值的10%。有關(guān)評估基準日6月30日與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移| |日12月31目的情況如表2所示： | |表2 A公司固定資產(chǎn)變化情況表 單位：萬元 | |項目 6月30日 | |帳面值 6月30日評估值 12月31日 | |帳面值 評估 | |調(diào)帳 12月31日 | |評估調(diào)帳后 12月31日 | |追溯調(diào)整后 | |固定資產(chǎn)原值 100 120 100 20 120 120 | |累計折舊 45 60 49．50 15 64．50 65．40 | |固定資產(chǎn)凈值 55 60 50．50 5 55．50 54．60 | | 該項固定資產(chǎn)經(jīng)評估成新率為50%，即還可使用5年，至12月31| |日應(yīng)該還可再使用4.5年。以后4.5年應(yīng)提折舊為120×90%+10×4.5=4| |8.60萬元或60×90%+5×4.5=48.60萬元，從評估調(diào)帳后的數(shù)值計算10| |年末的固定資產(chǎn)凈值為55.50-48.60=6.90萬元，但理論上其凈值應(yīng)| |為60×10%=6萬元，差異0.9萬元的原因就是評估基準日后其折舊仍 | |按原帳面值而非評估值計提。重新按評估值計提折舊后其應(yīng)提折舊| |為120×90%+10×0.5=5.4萬元，扣除已提折舊4.5萬元，應(yīng)補進折舊 | |費用0.9萬元，如果該項折舊費用影響不大可直接進大當(dāng)期銷售成 | |本。如果其數(shù)額較大，則應(yīng)在生產(chǎn)成本和銷售成本等項目間分配。| | | | 固定資產(chǎn)評估減值時，應(yīng)追溯調(diào)整減少已計提的折舊費用。 | | 其他應(yīng)按評估增值或減值調(diào)整攤銷的項目包括無形資產(chǎn)、長期| |、短期待攤費用、長期股權(quán)投資差額等。 | | | |三、所得稅的處理 | |國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(1997)71號《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、 | |股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》規(guī)定，外 | |商投資企業(yè)在合并、分立、股權(quán)重組等情況下進行資產(chǎn)評估時，其| |評估增值中計人成本費用部分不得在所得稅前扣除。 | | 財政部、國家稅務(wù)總局財稅宇(1997)77號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增 | |值有關(guān)所得稅處理問題的通知》財稅字(1998)50號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評| |估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(19| |98)97號《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》三個文 | |件都規(guī)定內(nèi)資企業(yè)因股份制改造、企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組對資| |產(chǎn)進行評估時，其評估增值可相應(yīng)調(diào)整帳戶，但這些增值計人成本| |費用后，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 | | 根據(jù)上述文件規(guī)定，對評估增值部分經(jīng)追溯調(diào)整后計人成本費用| |部分不能在所得稅前扣除，但對評估減值追溯調(diào)整，從而增加利潤| |是否應(yīng)納稅并未作出規(guī)定。實務(wù)操作上，在計算應(yīng)納稅所得額時，| |應(yīng)將評估增值已計人成本費用部分作納稅調(diào)整增加處理。若為評估| |減值，由于應(yīng)調(diào)整減少已提的折舊等成本費用，相應(yīng)增加了利潤，| |在沒有明確規(guī)定之前，可考慮將該調(diào)整減少成本費用部分相應(yīng)調(diào)整| |減少應(yīng)納稅所得額。 | | 經(jīng)過對評估值追溯調(diào)整后，當(dāng)期的利潤總額發(fā)生了變化，如表3 | |所示： | |表3 A公司資產(chǎn)評估值追溯調(diào)整對利潤總額的影響 單位：萬| |元 | |項目 產(chǎn)成品采用加權(quán)平均方法 產(chǎn)成品采用先進先出 | |產(chǎn)品銷售成本增加 14 20 | |折舊費用增加（均列入本期費用） 0．9 0．9 | |減少本期利潤總額合計 14．90 20．90 | |上述因評估增值追溯讕整部分雖然調(diào)減了利潤總額，但由于該部分| |不能在所得稅前扣除，因此這部分調(diào)減的利潤總額不會影響企業(yè)計| |繳所得稅。因此上述對利潤總額的影響也就是對期末分配利潤的影| |響。 | | 未分配利潤是凈資產(chǎn)的組成部分，從表4及前述實例可以看出，追| |溯調(diào)整后凈資產(chǎn)和與此相關(guān)的資產(chǎn)負債均發(fā)生了變化，從而影響了| |對外投人資產(chǎn)或兼并標的企業(yè)的凈資產(chǎn)價值。有關(guān)當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)考慮| |這些變化對被投資單位股權(quán)、被兼并單位收購價款等的影響。 | |（作者單位：浙江東方會計師事務(wù)所） | | | | | | | | | | | |相關(guān)文章： | | | |[pic] | | | | | | | |[關(guān)閉窗口] | | | |(c) Copyright 1999－2002 www.51cpv.com | |聯(lián)系站長：jzguan@126.com |
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