郵電通信企業(yè)制度
關(guān)于印發(fā)《郵電通信企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知 財(cái)政部·1993-03-20財(cái)會(huì)【1993】13 　　 　　本制度“收支差額”概念，是指郵電部所轄郵電通信企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。其他通信企業(yè) 仍使用“利潤(rùn)”概念反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。 　　本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 　　　　　　　　　　　　二、會(huì)計(jì)科目　?。?第113號(hào)科目 應(yīng)收帳款 一、本科目核算應(yīng)收記帳用戶(hù)的郵電欠費(fèi)（報(bào)話欠費(fèi)、機(jī)要通信欠費(fèi)和郵資總付欠費(fèi)） 以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的其他應(yīng)收帳款。 二、本科目設(shè)置以下兩個(gè)二級(jí)科目： 1．用戶(hù)欠費(fèi)； 2．其他。 “用戶(hù)欠費(fèi)”二級(jí)科目按營(yíng)業(yè)部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)帳戶(hù)進(jìn)行核算，“其他”二級(jí)科 目可以按照款項(xiàng)的性質(zhì)（如國(guó)際回信券等）和結(jié)算對(duì)象（單位、個(gè)人）等進(jìn)行明細(xì)核算 。 發(fā)生的用戶(hù)欠費(fèi)借記本科目（用戶(hù)欠費(fèi)），貸記“通信業(yè)務(wù)收入”科目；收回的欠費(fèi)，借 記“營(yíng)業(yè)款結(jié)算”科目，貸記本科目（用戶(hù)欠費(fèi)）。 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收國(guó)際回信券等應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng) 收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同 時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目 第114號(hào)科目 壞帳準(zhǔn)備 本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目； 沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失，以后 又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款 ”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。 第116號(hào)科目 營(yíng)業(yè)款結(jié)算 本科目核算企業(yè)營(yíng)業(yè)部門(mén)（人員）、郵電分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交和已交的營(yíng)業(yè)收入款、市話初裝 費(fèi)等。本科目可按營(yíng)業(yè)部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。收到營(yíng)業(yè)部門(mén)和分支 機(jī)構(gòu)交款時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記本科目。 營(yíng)業(yè)部門(mén)（人員）、分支機(jī)構(gòu)收入的外匯券，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓或套換，要如實(shí)交帳，營(yíng)業(yè)報(bào)告 單上應(yīng)單獨(dú)反映。 第117號(hào)科目 備用金 本科目核算企業(yè)撥付供應(yīng)、總務(wù)人員和分支機(jī)構(gòu)備作零星開(kāi)支，以及營(yíng)業(yè)部門(mén)找零用的 小額款項(xiàng)。 財(cái)會(huì)部門(mén)（人員）在撥付備用金時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目，按照?qǐng)?bào)銷(xiāo)數(shù)補(bǔ)足定 額時(shí)，借記“有關(guān)科目”，貸記“現(xiàn)金科目，不通過(guò)本科目核算。本科目應(yīng)按使用備用金單 位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。 第119號(hào)科目 其他應(yīng)收款 本科目核算企業(yè)除“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收帳款”科目以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括 應(yīng)收調(diào)度款，應(yīng)收的各種賠款、罰款以及應(yīng)向職工收回的各種墊付款項(xiàng)等。本科目設(shè)置 以下兩個(gè)二級(jí)科目： 1．應(yīng)收調(diào)度款； 2．其他?！皯?yīng)收調(diào)度款”二級(jí)科目設(shè)置“定額款”和“超定額款”兩個(gè)明細(xì)科目?！捌渌倍?jí) 科目可以按照款項(xiàng)的性質(zhì)（如暫付購(gòu)料款、應(yīng)收售料款、借支旅費(fèi)等）和結(jié)算對(duì)象（單 位、個(gè)人）等進(jìn)行分戶(hù)核算。企業(yè)按規(guī)定上繳調(diào)度款時(shí)，借記本科目（應(yīng)收調(diào)度款）定 額款，超過(guò)規(guī)定數(shù)額上交調(diào)度款時(shí)，借記本科目（應(yīng)收調(diào)度款）超定額款，貸記“銀行存 款”科目。收回調(diào)度款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 資金調(diào)度中心撥給企業(yè)調(diào)度款和收回調(diào)度款時(shí)，也通過(guò)本科目（應(yīng)收調(diào)度款）核算。 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有 關(guān)科目，貸記本科目。 第129號(hào)科目 低值易耗品 本科目核算企業(yè)在庫(kù)的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、儀表、管理用具、玻璃 器皿等。低值易耗品按照類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。外購(gòu)、自制或委 托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品以及對(duì)低值易耗品清查盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)比照“庫(kù)存 材料”科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分次的 攤銷(xiāo)方法。 一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“通信業(yè) 務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將 報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減“通信業(yè)務(wù)成本”、 “共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分 次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè) 務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期 低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀?差異，記入有關(guān)成本費(fèi)用科目。在庫(kù)低值易耗品的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損處理，比照“庫(kù)存材 料”科目的有關(guān)規(guī)定辦理。本科目的月末余額，反映月末庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì) 劃成本。 第134號(hào)科目 附屬生產(chǎn) 本科目核算企業(yè)所屬不獨(dú)立核算的生產(chǎn)單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)、代辦工程及其他作業(yè) ，如代制、代修等所發(fā)生的各項(xiàng)支出。本科目按產(chǎn)品名稱(chēng)、工程項(xiàng)目或作業(yè)項(xiàng)目設(shè)立明 細(xì)帳戶(hù)，并按材料、工資、費(fèi)用設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行核算。用于生產(chǎn)的材料、工資和費(fèi)用，凡 能直接記入本科目的，借記本科目，貸記相關(guān)科目；不能直接記入本科目的，可由“共同 費(fèi)用”等科目分?jǐn)傓D(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“共同費(fèi)用”等科目。完工入庫(kù)的產(chǎn)品按 實(shí)際成本或計(jì)劃成本借記“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 差異。完成的代辦工程及其他勞務(wù)作業(yè)，按照本科目反映的實(shí)際支出，借記“其他業(yè)務(wù)支 出”科目，貸記本科目。完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價(jià)款作其他業(yè)務(wù)收入處理。同時(shí)按 應(yīng)交稅金，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。按規(guī)定預(yù)收委托人的款項(xiàng) 記入“預(yù)收帳款”科目，完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價(jià)款，借記“預(yù)收帳款”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入”科目。本科目月末余額反映未完代辦工程作業(yè)和在產(chǎn)品的價(jià)值 第136號(hào)科目 集郵商品 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)經(jīng)銷(xiāo)的集郵郵票、郵票折、郵票冊(cè)和集郵用品等商品。 二、本科目設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目，其核算內(nèi)容如下： 1．庫(kù)存集郵商品：核算購(gòu)進(jìn)經(jīng)銷(xiāo)的集郵商品的銷(xiāo)售價(jià)格。 2．集郵商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：核算購(gòu)進(jìn)經(jīng)銷(xiāo)的集郵商品的銷(xiāo)價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額。 三、集郵商品采用銷(xiāo)價(jià)核算。 購(gòu)入集郵商品，按銷(xiāo)價(jià)借記本科目（庫(kù)存集郵商品），按進(jìn)價(jià)貸記“銀行存款”科目，按 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸記本科目（集郵商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。售出集郵商品的價(jià)款，發(fā)生時(shí)，借記“現(xiàn)金 ”、“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)款結(jié)算”科目；月終匯總轉(zhuǎn)列集郵收入，借記“營(yíng)業(yè)款結(jié) 算”科目；貸記“通信業(yè)務(wù)收入、郵政收入、集郵收入”科目。同時(shí)，減少庫(kù)存集郵商品， 將集郵商品進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)列郵政成本，借記“通信業(yè)務(wù)成本、郵政專(zhuān)業(yè)成本、業(yè)務(wù)費(fèi)科目，并將 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)借記本科目（集郵商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))，按銷(xiāo)價(jià)貸記本科目（庫(kù)存集郵商品）。集郵 郵票經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行向上調(diào)價(jià)時(shí)，將新舊價(jià)差借記本科目（庫(kù)存集郵商品），貸記本科目（ 集郵商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。向下調(diào)價(jià)時(shí)，作相反分錄。 本科目按集郵商品的品種設(shè)置明細(xì)帳，按出入庫(kù)憑證逐筆登記，并定期與庫(kù)存實(shí)物核對(duì) ，保證帳實(shí)相符。本科目的月末余額，反映按銷(xiāo)價(jià)核算的庫(kù)存集郵商品扣除集郵商品進(jìn) 銷(xiāo)差價(jià)后的價(jià)值。 第139號(hào)科目 待攤費(fèi)用 本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以?xún)?nèi)的各 種費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)租 金，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 開(kāi)辦費(fèi)、攤銷(xiāo)期限在1年以上的費(fèi)用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍 內(nèi)。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。 分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“通信業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi) 設(shè)置明細(xì)帳。 第151號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。本科目設(shè)置以 下4個(gè)明細(xì)科目： 1．股票投資；2．債券投資；3．其他投資； 4．應(yīng)計(jì)利息。 三、企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資）、貸記“銀行存 款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本（即實(shí) 際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利，借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記 “其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 采用成本法核算的企業(yè)，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科 目；采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)接受投資所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企 業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資 企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科 目（股票投資）。 四、企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存 款”科目。 實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí) 際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款， 貸記“銀行存款”科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購(gòu)入的債券，將應(yīng)計(jì)的 當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)。溢價(jià)購(gòu)入 的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款 中溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目。折價(jià)購(gòu)入的 債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的 折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益” 科目。 債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科 目（債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未計(jì)利息部分，貸記 “投資收益”科目。 五、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)的帳面凈值，借 記本科目（其他投資），按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原 價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料等，按投出金額，借記本 科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等科目。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)向其他單位 投資，借記本科目（其他投資），貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 收到其他單位投資分紅的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資 收益”科目,采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。 企業(yè)投出的資金數(shù)額與收回的投資有差額時(shí)，其差額作為增減“投資收益”處理。 六、本科目應(yīng)按股票、債券種類(lèi)和被投資單位設(shè)置明細(xì)帳。 第152號(hào)科目 撥付所屬資金 本科目核算上級(jí)撥付給所屬企業(yè)的工程項(xiàng)目資金，上級(jí)收到所屬企業(yè)上繳折舊和工程 余款也通過(guò)本科目核算。上級(jí)將工程資金通過(guò)銀行撥付給所屬企業(yè)時(shí)，應(yīng)借記本科目， 貸記“銀行存款”科目；收到所屬企業(yè)上交折舊或工程資金余款時(shí)，借記“銀行存款”科目 ，貸記本科目。本科目應(yīng)按所屬企業(yè)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。并定期核對(duì)上交、下?lián)?數(shù)及余額，季末省內(nèi)匯總報(bào)表時(shí)，本科目的余額與所屬企業(yè)“上級(jí)撥入資金”余額相抵銷(xiāo) 。 第169號(hào)科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程 等所發(fā)生的實(shí)際支出。企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。 企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 二、企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)自營(yíng)工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目（××工程），貸記本科目（工程物資）。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目（××工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。 企...
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