銀行財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法
國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā) 城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法>的通知 　　城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法 　　第一章　總則 　　第一條　為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，規(guī)范城市商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng) 對(duì)城市商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理，根據(jù)財(cái)政部制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制 度》及現(xiàn)行稅法等法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。 　　第二條　本辦法適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金融業(yè)務(wù)的城市商業(yè)銀行。 　　第三條　城市商業(yè)銀行應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的(包括遷移、合并、新設(shè)分支機(jī)構(gòu)或營(yíng) 業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、終止清算等)，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)辦理變更或注銷稅務(wù)登記。 　　第四條　城市商業(yè)銀行收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(國(guó)家另有 規(guī)定者除外)。 　　第五條　城市商業(yè)銀行開(kāi)辦外匯業(yè)務(wù)的，應(yīng)實(shí)行外幣分帳制，平時(shí)以外幣記帳，每 期終了將有關(guān)外幣金額折合為記帳本位幣金額。 　　第六條　城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理應(yīng)以提高效益為中心，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度 ，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況，依法計(jì)算和繳納國(guó)家稅收，維護(hù)投資者和債權(quán)人 的權(quán)益，并接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理。 　　第七條　城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部門應(yīng)履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)，做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支測(cè)算、計(jì) 劃、控制、分析和考核工作。 　　第二章　權(quán)益 　　第八條　權(quán)益分為所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積 、盈余公積、未分配利潤(rùn)。債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債，包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 　　第九條　城市商業(yè)銀行設(shè)立時(shí)必須有法定資本，法定資本即注冊(cè)資本，是城市商業(yè) 銀行在工商行政管理部門登記的資本，實(shí)收資本(股本)是指城市商業(yè)銀行投資者按出資 合同、協(xié)議規(guī)定實(shí)繳的出資額及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按法定程序轉(zhuǎn)增部分。 　　城市商業(yè)銀行收到的投資者實(shí)繳的出資額，必須聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，并出具 驗(yàn)資報(bào)告，城市商業(yè)銀行據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。 　　第十條　城市商業(yè)銀行的實(shí)收資本(股本)按投資主體可分為國(guó)家資本金、城鎮(zhèn)集體 資本金、法人資本金和個(gè)人資本金。 　　(一)國(guó)家資本金：是指有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門或機(jī)構(gòu)，以國(guó)有資產(chǎn)投入城市 商業(yè)銀行形成的資本金。 　　(二)城鎮(zhèn)集體資本金：是指城市商業(yè)銀行歷年積累(指國(guó)家歷年減免的稅款和法定盈 余公積)按規(guī)定轉(zhuǎn)作實(shí)收資本形成的資本金。 　　(三)法人資本金：是指法人單位以其依法可支配的資產(chǎn)投入城市商業(yè)銀行形成的資 本金。 　　(四)個(gè)人資本金：是指社會(huì)個(gè)人，如個(gè)體戶、城市居民、信用社內(nèi)部職工等以其合 法的財(cái)產(chǎn)投入城市商業(yè)銀行形成的資本金。 　　第十一條　城市商業(yè)銀行可以采取吸收現(xiàn)金或者發(fā)行股票等方式籌集資本。 　　以發(fā)行股票方式籌集的資本，按股票面值計(jì)價(jià)。 　　第十二條　城市商業(yè)銀行籌集資本應(yīng)當(dāng)符合下列要求： 　　城市商業(yè)銀行除原城市信用社股東可將其權(quán)益折股轉(zhuǎn)入資本外，向新股東募集的資 本和原城市信用社股東新增的資本，必須是貨幣資金(現(xiàn)金)，不得以債權(quán)、實(shí)物資產(chǎn)、 有價(jià)證券等折股入資。新投資入股的資金必須一次募足到位。 　　第十三條　在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者對(duì)其投入城市商業(yè)銀行的資本，除依法轉(zhuǎn)讓外，不 得以任何方式抽走。投資者可按照投資比例或者合同、章程規(guī)定，分享城市商業(yè)銀行的 收益或承擔(dān)城市商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。 　　第十四條　城市商業(yè)銀行對(duì)實(shí)收資本依法享有經(jīng)營(yíng)權(quán)。 　　第十五條　城市商業(yè)銀行的資本公積包括：在籌集資本過(guò)程中，股東繳付的出資額 超出其認(rèn)繳出資額的差額；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)；按國(guó)家規(guī)定增加的資本公積。 　　資本公積可按法定程序轉(zhuǎn)增資本。 　　盈余公積包括城市商業(yè)銀行從稅后利潤(rùn)中提取的法定盈余公積、任意盈余公積和公 益金。 　　第十六條　固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益(扣除未分配利潤(rùn))的比例最 高不得超過(guò)50％。 　　第十七條　負(fù)債按承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的期限長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債 包括1年(含1年)以下的各項(xiàng)存款、各項(xiàng)借入資金、金融機(jī)構(gòu)存放資金、各種應(yīng)付預(yù)收款 項(xiàng)以及發(fā)行的短期債券和其他短期負(fù)債；長(zhǎng)期負(fù)債包括1年以上的長(zhǎng)期存款、長(zhǎng)期借款、 發(fā)行長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款(包括長(zhǎng)期租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款)和其他長(zhǎng)期負(fù)債。 　　第十八條　各項(xiàng)負(fù)債按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。發(fā)行債券按債券面值計(jì)價(jià)，實(shí)際收到的價(jià) 款高于或低于債券面值的差額，在債券到期前分期沖減或增加利息支出。發(fā)行債券發(fā)生 的各種費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 　　第十九條　負(fù)債中的定期存款、發(fā)行的債券，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的適用利率分檔次按季 (或月)計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)入成本，實(shí)際支付給債權(quán)人的利息，沖減應(yīng)付利息。當(dāng)年提取 應(yīng)付利息的各項(xiàng)負(fù)債的實(shí)付利息大于應(yīng)付利息余額的差額部分，以及不提取應(yīng)付利息的 各項(xiàng)負(fù)債的實(shí)付利息，直按計(jì)入當(dāng)期損益。 　　第三章　固定資產(chǎn) 　　第二十條　固定資產(chǎn)是指使用年限在一年(不含一年)以上，單位價(jià)值在2000(不含) 元以上，并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運(yùn) 輸設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。 　　當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某組成部分在使用效能上與該項(xiàng)資產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立，并且具有不同使 用年限時(shí)，應(yīng)將該組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 　　城市商業(yè)銀行因業(yè)務(wù)需要而購(gòu)建的大、中型計(jì)算網(wǎng)絡(luò)(包括硬件購(gòu)置費(fèi)及軟件開(kāi)發(fā)費(fèi) )，應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 　　第二十一條　不符合固定資產(chǎn)條件的物品，為低值易耗品。 　　下列物品，不論單位價(jià)值大小，均為低值易耗品：密押機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、鐵皮柜、保險(xiǎn) 柜、打捆機(jī)、計(jì)息機(jī)、記帳機(jī)、鈔幣、印鑒鑒別儀、壓數(shù)機(jī)、微機(jī)、打孔機(jī)。 　　低值易耗品可一次或分期攤?cè)氤杀?。采用分期攤?cè)氤杀镜?，攤銷期限最長(zhǎng)不得超過(guò) 兩年。 　　第二十二條　固定資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)： 　　(一)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。 (二)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，以買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和繳納 的稅金等計(jì)價(jià)。企業(yè)用借款和發(fā)行債券購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，在購(gòu)建期間發(fā)生的利息支出和 外幣折合差額，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 　　(三)融資租入的固定資產(chǎn)(房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外)，按租賃合同或協(xié)議確定的 價(jià)款加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)、利息支出和外幣折合差額等計(jì) 價(jià)。 　　(四)投資者投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。 　　(五)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改建、擴(kuò)建 發(fā)生的實(shí)際支出，扣除改建、擴(kuò)建過(guò)程中產(chǎn)生的變價(jià)收入后的金額計(jì)價(jià)。 　　(六)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗(yàn)收清單所列金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān) 的運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝等費(fèi)用計(jì)價(jià)。無(wú)發(fā)票帳單的，根據(jù)同類固定資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。 　　(七)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置價(jià)值計(jì)價(jià)。 　　重置價(jià)值，是指按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格重新購(gòu)置某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需支付的金額。 　　(八)換取的固定資產(chǎn)，是指用本企業(yè)的固定資產(chǎn)，交換取得其他企業(yè)、單位或個(gè)人 資產(chǎn)，作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)。 　　換取的固定資產(chǎn)，以重置價(jià)值為原值，以換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價(jià)值加 上(或減去)另外支付(或收取)的金額為凈值。換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價(jià)值與 其帳面凈值的差額作為當(dāng)期損益。 　　城市商業(yè)銀行購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅 等計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 　　第二十三條　城市商業(yè)銀行固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理和盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的 凈收益或凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 　　第二十四條　城市商業(yè)銀行發(fā)生固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、兼并、清算等事宜時(shí)，均應(yīng)對(duì) 固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。 　　第二十五條　城市商業(yè)銀行在建工程包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但 尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 　　第二十六條　在建工程發(fā)生毀損或報(bào)廢，在扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等 的賠款后的凈損失，計(jì)入施工的工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于非常原因造成的毀損 或者報(bào)廢的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，在投入使用以后發(fā)生的計(jì)入營(yíng)業(yè) 外支出。 　　第二十七條　雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照 工程預(yù)算、造價(jià)或者工程成本等資料，估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提折舊?？⒐Q 算辦理完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整估價(jià)和已計(jì)提的折舊。 　　第二十八條　城市商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)按照國(guó)家規(guī)定采用分類折舊辦法按月(或季) 計(jì)提折舊，提取的折舊計(jì)入成本。 　　第二十九條　城市商業(yè)銀行的下列固定資產(chǎn)提取折舊： 　　(一)房屋和建筑物； 　　(二)在用的各類設(shè)備； 　　(三)季節(jié)性停用、修理停用的設(shè)備； 　　(四)以融資租賃方式租入(房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固 定資產(chǎn)。 　　第三十條　下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 　　(一)房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)； 　　(二)建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)； 　　(三)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　　(四)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　　(五)提前報(bào)廢和淘汰的固定資產(chǎn)； 　　(六)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 　　(七)國(guó)家規(guī)定其他不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 　　第三十一條　城市商業(yè)銀行投入使用的固定資產(chǎn)，從投入使用月份的次月起計(jì)提折 舊；停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起停止計(jì)提折舊。 　　第三十二條　城市商業(yè)銀行固定資產(chǎn)的折舊率，按固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值率和 分類折舊年限計(jì)算確定。凈殘值率在固定資產(chǎn)原值的5％以內(nèi)由企業(yè)自行確定，個(gè)別城市 商業(yè)銀行某些固定資產(chǎn)凈殘值比例高于5％的，報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。城市商業(yè)銀行 可根據(jù)實(shí)際情況，在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限基礎(chǔ)上，確定具體的折舊年限，報(bào)主 管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 　　固定資產(chǎn)折舊年限按不低下表規(guī)定的年限掌握： 　　固定資產(chǎn)分類折舊年限表 　　項(xiàng)目　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 年限 　　一、房屋及建筑物　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20年 　　二、機(jī)器、機(jī)械及其它設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 10年 　　三、電子設(shè)備、運(yùn)輸工具、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具及家具等 5年 　　第三十三條　固定資產(chǎn)的折舊一般采用年限法和工作量法。技術(shù)進(jìn)步較快或工作環(huán) 境對(duì)使用壽命影響較大的固定資產(chǎn)，經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可采用雙倍余額遞減法 或年數(shù)總和法。具體計(jì)算方法如下： 　　(一)平均年限法的計(jì)算公式： 　　年折舊率=(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷折舊年限×100％ 　　月折舊額=原值×年折舊率÷12 　　(二)工作量法的計(jì)算公式： 　　1.單位里程折舊額=原值×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷規(guī)定的總行駛里程 　　2.每工作小時(shí)折舊額=原值×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷規(guī)定的工作小時(shí) 　　(三)雙倍余額遞減法的計(jì)算公式： 　　年折舊率=2÷折舊年限×100％ 　　月折舊額=折舊年限凈值×年折舊率÷12 　　實(shí)行雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前2年內(nèi)，將其凈值 平均攤銷。 　　(四)年數(shù)總和法的計(jì)算公式： 　　年折舊率=2×(折舊年限－已使用年數(shù))÷折舊年限×(折舊年限＋1)×100％ 　　月折舊額=原值×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)×年折舊率÷12 　　城市商業(yè)銀行按照上述規(guī)定選擇或經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行的具體折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定 ，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度前，由城市商業(yè)銀行提出申請(qǐng)，報(bào)主管國(guó) 家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 　　第三十四條　城市商業(yè)銀行發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)(包括裝修費(fèi))支出，報(bào)主管國(guó)家 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后計(jì)入當(dāng)期成本。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡且數(shù)額大的，可作為待攤費(fèi)用或遞 延資產(chǎn)分期攤?cè)氤杀尽?　　固定資產(chǎn)修理費(fèi)的審批權(quán)限，由各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局確定。 　　第三十五條　城市商業(yè)銀行不得以融資租賃的方式租入房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)性質(zhì) 的固定資產(chǎn)，也不得以融資租賃的方式租出固定資產(chǎn)。 　　第四章　貸 款 　　第三十六條　城市商業(yè)銀行貸款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，建立規(guī)范的貸款審批制 度和監(jiān)督控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家利率政策，正確計(jì)算貸款的利息，并接受金融管理機(jī) 關(guān)及有關(guān)部門的監(jiān)管。 　　第三十七條　城市商業(yè)銀行發(fā)放貸款的本金按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)，按規(guī)定的利率和計(jì) 息期限(含展期)計(jì)算應(yīng)收利息。貼現(xiàn)貸款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計(jì)價(jià)，按規(guī)定的利率和貼現(xiàn) 期限計(jì)算應(yīng)收利息。 　　對(duì)超過(guò)原約定期限(含展期后)半年以上未能收回的貸款，應(yīng)計(jì)算應(yīng)收利息，但不計(jì) 入當(dāng)期損益，待實(shí)際收到利息后計(jì)入當(dāng)期...
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