企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易
　 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》指 南 一、基本要求 （一）企業(yè)應(yīng)分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對(duì)象的屬性，可分為非貨幣性交易 和貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨 幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，也有可能在換 出非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)；或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí) ，收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)。此時(shí)所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價(jià)。這類交易 是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通?？囱a(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例。如果只 涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，一般以25％作為參考比 例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支 付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25％（小于等于25％），則視為非貨幣性交易；如 果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。 例如，為適應(yīng)公司不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，經(jīng)協(xié)商，長(zhǎng)江股份有限公司決定用一輛桑塔納 轎車交換黃河股份有限公司的一輛標(biāo)致轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為1800 00元，累計(jì)折舊為40000元，公允價(jià)值為135000元；標(biāo)致轎車的賬面原值為150000元，累 計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為140000元。長(zhǎng)江股份有限公司另支付銀行存款5000元給黃 河股份有限公司。在這項(xiàng)交易中，長(zhǎng)江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款 ）5000元占換入標(biāo)致轎車公允價(jià)值140000元的比例為3.357％（5000/140000）。由于支 付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為3.57％，低于25％，所以，可以判定這項(xiàng) 交易為非貨幣性交易。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價(jià)值為115000元，標(biāo)致轎 車的公允價(jià)值為165000元，在其他條件不變的情況下，長(zhǎng)江股份有限公司需另支付銀行 存款50000元給黃河股份有限公司。在這項(xiàng)交易中，長(zhǎng)江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn) （即，銀行存款）50000元占換入標(biāo)致轎車公允價(jià)值165000元的比例為30.30％（50000/ 165000）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為30.30％，高于25％，所 以，可以判定這項(xiàng)交易為貨幣性交易。 （二）企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露 非貨幣性交易區(qū)別于一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，決定了非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披 露的特殊性。在貨幣性交易中，購(gòu)入資產(chǎn)或賣(mài)出資產(chǎn)，要支付貨款或收到貨款；在非貨 幣性交易中，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)，所支付或收到的對(duì)價(jià)卻是非貨幣性資產(chǎn)。此時(shí)，通 常所講的收入確認(rèn)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法并不完全適用。因此，為確定所收到的非貨幣性資產(chǎn) 的入賬價(jià)值以及相關(guān)損益的確認(rèn)，我們制定了非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于所發(fā)生的非 貨幣性交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和相關(guān) 信息的披露；對(duì)于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則或制度所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。 二、關(guān)于引言 本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。 企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性交易，性質(zhì)特殊，會(huì)計(jì)核算有其獨(dú)特性。所以，非貨幣性交 易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，而由相關(guān) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度進(jìn)行規(guī)范。 三、關(guān)于定義 本準(zhǔn)則對(duì)“貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性交易”、“公允價(jià)值”進(jìn)行了定義， 以下分別加以說(shuō)明。 1.貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng) 收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行 存款和其他貨幣資金。 貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶 來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái) 的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如 果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該 資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。 一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有 至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng) 收款等。 2.非貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資 以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即 貨幣金額，是不固定的，或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，通過(guò)折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過(guò)該產(chǎn)品銷售獲利 ，固定資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的， 因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。 一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬 款、存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷商品、 分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本）、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資 、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。 3.非貨幣性交易 非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量 的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 通常情況下，商品交易是用貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金）來(lái)交換非貨幣性資產(chǎn)（如存貨、固定 資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計(jì)量企業(yè)收到的非貨幣 性資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)。但是，非貨 幣性交易一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交 換。 當(dāng)然，非貨幣性交易中，有時(shí)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。本準(zhǔn)則指南提出了一個(gè)參考 比例，即，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià) 值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25％（小于等于25％），仍視為非貨幣性交 易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。 4.公允價(jià)值 公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕?額。 非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為 其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該 資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均 不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率 貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。 四、非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 （一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換 入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。用公式表示為： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 需要說(shuō)明的是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理；如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬 面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān) 規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 這里所講的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。 其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前 的余額。例如，存貨的賬面價(jià)值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備后的 金額；不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值，就是債券投資的面值，加應(yīng)收利息， 再加（或減）未攤銷溢價(jià)（或折價(jià)）后的金額，扣除有關(guān)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金額后的金 額。 對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；除增值稅以外的其 他稅金，應(yīng)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是 存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目或“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)， 則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 以下分別以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)（見(jiàn)例1、例2、例3）。以庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)（見(jiàn) 例1、例5）、以固定資產(chǎn)換入投資（見(jiàn)例4）、以庫(kù)存商品換入庫(kù)存商品（見(jiàn)例5）加以 說(shuō)明。 【例1】資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的車床交換黃河股份有限公司庫(kù) 存商品辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。車床的賬面原值為100000元 ，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為75000元。辦公家具的賬面價(jià)值為80000元 ，在交換日的公允價(jià)值為75000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司沒(méi)有 為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中除支付運(yùn)雜費(fèi)1500元外，沒(méi)有發(fā)生其他 相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)黃河股份有限公司沒(méi)有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；銷售辦公家 具的增值稅稅率為17％，其換入長(zhǎng)江股份有限公司的車床作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整 個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 50000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)——車床 100000 借：固定資產(chǎn)清理 1500 貸：銀行存款 1500 借：固定資產(chǎn)——辦公家具 51500 貸：固定資產(chǎn)清理 51500 黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下： 第一步：計(jì)算換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增 值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 換出資產(chǎn)辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額為75000×17％＝12750（元） 第二步，會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)——車床 92750 貸：庫(kù)存商品——辦公家具 80000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12750 【例2】資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的鍛壓設(shè)備交換黃河股份有限公 司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的起重機(jī)，換入的起重機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。鍛壓設(shè)備的賬 面原值為120000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為65000元。起重機(jī)的賬 面原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為140000元，公允價(jià)值為65000元。假設(shè)黃河股 份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江股份有限公 司和黃河股份有限公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中長(zhǎng)江股份 有限公司接受起重機(jī)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用2100元，黃河股份有限公司接受鍛壓設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3200元，都以銀行存款支付，除此之外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 70000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備 120000 借：固定資產(chǎn)清理 2100 貸：銀行存款 2100 借：固定資產(chǎn)——起重機(jī) 72100 貸：固定資產(chǎn)清理 72100 黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 60000 累計(jì)折舊 140000 貸：固定資產(chǎn)——起重機(jī) 200000 借：固定資產(chǎn)清理 3200 貸：銀行存款 3200 借：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備 63200 貸：固定資產(chǎn)清理 63200 【例3】資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一輛貨運(yùn)汽車交換黃河股份有 限公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)運(yùn)輸機(jī)械，換入的運(yùn)輸機(jī)械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 貨運(yùn)汽車的賬面原值為240000元，在交換日的累計(jì)折舊為100000元，公允價(jià)值為130000 元。運(yùn)輸機(jī)械的賬面原值為400000元，在交換日的累計(jì)折舊為280000元，公允價(jià)值為13 0000元。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司為貨運(yùn)汽車計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000元，黃河股份有限公 司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5600元；黃河股份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的貨 運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個(gè)交易過(guò)程 中都沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 140000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車 240000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 8000 借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械 132000 貸：固定資產(chǎn)清理 132000 黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 120000 累計(jì)折舊 280000 貸：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械 400000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5600 貸：固定資產(chǎn)清理 5600 借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車 114400 貸：固定資產(chǎn)清理 114400 【例4】資...
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