會計講綱4
若干會計問題介紹 一、費用及其四種支出結(jié)算方式（P213-214） 狹義費用：為取得收入而發(fā)生的，必要的勞動耗費。 四種費用支出核算方式（按照費用發(fā)生、支付、負(fù)擔(dān)三者在時間上的不同配合）： |核算方式 |發(fā)生 |支付 |負(fù)擔(dān) |例 | | |（耗費） |（結(jié)算） |（配比） | | |直接支付 |本期 |本期 |本期 |辦公費 | |轉(zhuǎn)帳攤銷 |本期 |前期 |本期 |折舊 | | |本期 | | |大宗修理費 | |已付待攤 | |本期 |后期 | | | |后期 | | |預(yù)訂報刊費 | | |本期 | | |預(yù)提利息 | |預(yù)提應(yīng)付 | |后期 |本期 | | | |后期 | | |大宗修理費 | 二、企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)及其核算 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)主稅： 1. 增值稅（價外稅） 計算：“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”帳戶內(nèi)自動形成。 當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額＝應(yīng)交稅額 繳納： 1. 當(dāng)期交當(dāng)期 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅額） 貸：銀行存款 2. 當(dāng)期未交下期交 期末：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 繳納時：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 貸：銀行存款 歸納：與損益無關(guān)，在應(yīng)交稅金帳戶上完成其核算。 2. 營業(yè)稅 ⑴主營業(yè)務(wù) 銀行存款 應(yīng)交稅金 產(chǎn)品銷售稅金及附加 本年利潤 ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn)清理 （其他業(yè)務(wù)支出） ⑵其他 ③ ① ② 業(yè)務(wù) 交 算 轉(zhuǎn) 3. 消費稅：生產(chǎn)應(yīng)稅消費品工廠在銷售時計交 例：某汽車廠生產(chǎn)汽車應(yīng)交消費稅，稅率8%。某月售出100輛，每輛單價10萬元，共計1 000萬元。 銀行存款 應(yīng)交稅金 產(chǎn)品銷售稅金及附加 本年利潤 80萬 80萬 80萬 80萬 80萬 80萬 ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) ---------------------------------------------------------------------------- -------------------------------------- （若進口商品消費稅計入采購成本） XX采購 （XX存貨） ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) 4、地方附加稅費（流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)附加稅費）： 稅基：當(dāng)期應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅主稅稅額（增值稅、營業(yè)稅、消費稅） 1. 城建稅 7%（市區(qū)） 稅基× 5%（縣城、鎮(zhèn)） 1%（不在上述） ⑵教育費附加 主稅稅額×征收率3%（生產(chǎn)卷煙煙葉減半征收） 應(yīng)交稅金— 銀行存款 應(yīng)交城建稅 產(chǎn)品銷售稅金及附加 本年利潤 ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) 其他應(yīng)交款— 應(yīng)交教育費附加 ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) 5、特定目的稅（行為稅）進成本 ⑴燃油稅（已停征） ⑵固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征） ⑶屠宰稅 ⑷購置稅（費改稅 ） 借：生產(chǎn)成本（制造費用） 固定資產(chǎn)（在建工程） 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交XX稅 6、費用性質(zhì)稅（使用性質(zhì)稅） ⑴房產(chǎn)稅：（原值減去10-30%）×（1-5%） ⑵土地使用稅 ⑶車船使用稅 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅金 ⑷印花稅（貼票劃銷，少數(shù)大額可報交） 特點：以購代交，購票時： 借：管理費用（待攤費用） 貸：銀行存款 7、所得稅 應(yīng)交稅金— 銀行存款 應(yīng)交所得稅 所得稅 本年利潤 ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) 思考題：企業(yè)各項稅金的核算意圖。 三、待處理財產(chǎn)損溢 發(fā)生環(huán)節(jié) 1. 購進過程驗收入庫時： 應(yīng)收數(shù)＞實收數(shù) 損 應(yīng)收數(shù)＜實收數(shù) 溢 核算特點：及時如實反映，等待查明處理。 材料采購 原材料 應(yīng)收數(shù) 應(yīng)收數(shù) 實收數(shù) 待處理財產(chǎn)損溢 短缺數(shù)（溢余數(shù)） 2、財產(chǎn)清查結(jié)果 帳面數(shù)＞實盤數(shù) 損 帳面數(shù)＜實盤數(shù) 溢 核算特點：及時調(diào)帳，等待處理。 實盤數(shù) ＞ 帳面數(shù) ＞ 實盤數(shù) 待處理財產(chǎn)損溢 XX資產(chǎn)帳戶 待處理財產(chǎn)損溢 帳值 － 盤虧數(shù) 轉(zhuǎn)銷處理 轉(zhuǎn)銷 盤盈數(shù) ＋ 處理 3、報表披露特點 原： ⑴固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)分列 ⑵損溢相抵后填列于資產(chǎn)方： 凈損失是正數(shù)（懸空資產(chǎn)）； 凈收益是負(fù)數(shù)（待決資產(chǎn)），帳面已反映，負(fù)數(shù)沖掉。 以上處理一定程度上體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，對資產(chǎn)中的懸空資產(chǎn)作了專門披露，而對待決資 產(chǎn)則根本不作為資產(chǎn)總額組成部分。 新制度：基于資產(chǎn)的定義，進一步規(guī)定待處理財產(chǎn)損溢不符合資產(chǎn)定義，必須在會計期 末對外報告會計信息時，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理。如未經(jīng)批準(zhǔn)，也要 列作營業(yè)外收支進行處理，以后待批準(zhǔn)后再作調(diào)整。這樣，在新的會計報告中，將不再 見到待處理資產(chǎn)項目。 四、長期投資及其帳務(wù)處理（P96） 短期投資：投資目的—經(jīng)濟利益 投資 長期債權(quán)投資：優(yōu)先求償，風(fēng)險小 國庫券：金邊債券 長期投資 （經(jīng)濟利益、 未控股（20%以下） 控制權(quán)） 長期股權(quán)投資 相對控股（20%以上，或雖未達 20%以上，但已實際控股） 絕對控股（50%以上） 在會計處理上： 對未能實際控股的采用成本法核算反映； 對實際控股的 達20%以上則采用權(quán)益法核算反映； 達50%以上還需編制合并報表 成本法（P133） 權(quán)益法（P133-134） 五、或有事項——估計負(fù)債和或有負(fù)債 A、或有事項及其特征 1、或有事項 在會計核算中經(jīng)常面臨某種不確定情形，需要由會計人員作出分析和判斷。其中，有些 事項的最終結(jié)果取決于未來事項是否發(fā)生，我們將其稱為或有事項。 或有事項：是指過去交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過不完全由企業(yè)控制的未 來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見的或有事項有： ⑴未決訴訟 可能發(fā)生支出，也可能不發(fā)生。 ⑵未決仲裁 可能取得收入，也可能得不到。 ⑶產(chǎn)品售后服務(wù)承諾（售后擔(dān)保） ⑷附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) ⑸企業(yè)為其他單位的債務(wù)提供擔(dān)保（擔(dān)保責(zé)任） ⑹由于污染環(huán)境而可能發(fā)生的治污費用和可能支付的罰金（意外事故；國家進一步提高標(biāo) 準(zhǔn)） ⑺在發(fā)生稅收爭議時，有可能補交稅款或獲得稅收返還（未交可能補交，已交可能返還） 。 2. 特征 從會計角度看，或有事項具有以下特征： ⑴或有事項是由過去的交易或事項形成的一種狀況； ⑵或有事項具有不確定性，這種不確定是指其結(jié)果的不確定，如保修費最終有多少； ⑶或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項證實； ⑷證實或有事項結(jié)果的未來事項不能完全由企業(yè)控制（盡管力爭勝訴、盡管盡量確保質(zhì)量 ……）。 按穩(wěn)健性原則，或有的債權(quán)和收入顯然應(yīng)不予考慮，但或有的負(fù)債或支出則應(yīng)充分預(yù)計 。但會計要反映就得設(shè)法予以確認(rèn)計量。 B、或有事項的確認(rèn)和計量 或有事項結(jié)果的不確定性，直接影響到對或有事項的確認(rèn)和計量。在對或有事項進行核 算或反映時，企業(yè)應(yīng)先作出判斷： 1、看或有事項是否使企業(yè)承擔(dān)了義務(wù)； 2、看承擔(dān)的義務(wù)是否能夠可靠的計量，具體講應(yīng)同時考慮三點： ⑴該項義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（過去的交易或事項所形成的）； ⑵該項義務(wù)的了結(jié)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（收入不預(yù)計）； ⑶該項義務(wù)的金額能夠可靠的計量。 這樣一來，需要核算和反映的或有事項就不多了。教材P177- 178講了兩類有關(guān)負(fù)債的或有事項— C、估計負(fù)債和或有負(fù)債 1、估計負(fù)債：產(chǎn)品保修費（P177） 2、或有負(fù)債：（P177-178）或者有，或者沒有。 3、兩者區(qū)別 估計負(fù)債：確定有，數(shù)額待定。 或有負(fù)債：或者有，或者沒有。 4、信息披露 估計負(fù)債：估計入帳。 或有負(fù)債：報表附注予以披露。 思考題：何為估計負(fù)債？何為或有負(fù)債？其會計處理和信息披露有何特點？ 六、關(guān)于納稅調(diào)整（P257） 在經(jīng)濟管理學(xué)中，會計和稅收是兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對 象。但長期以來，我們過分強調(diào)會計要依附于（服務(wù)于）財政、稅收等其他法規(guī)。因此 ，企業(yè)會計與稅務(wù)部門對納稅所得的計算和規(guī)定基本是一致的，不存在國外所討論的財 務(wù)會計和稅收會計相分離這個問題。 改革后的新會計制度和新稅制中有一個重大特點（94年1月后）：體現(xiàn)了企業(yè)會計和國家 稅收相對獨立和適當(dāng)分離的原則。《中華人民共和國所得稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅 人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)會計處理辦法與國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸時，應(yīng)當(dāng) 按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算繳納。 這就第一次正式提出了企業(yè)的會計核算與稅務(wù)機關(guān)的納稅計算可能存在差異。這種差異 主要體現(xiàn)在對企業(yè)損益的確認(rèn)和計算上。 即：企業(yè)按會計核算原則（制度） 稅前會計利潤 計算的利潤或虧損總額 稅前會計虧損 與按照稅法（主要指所得稅條例 納稅所得 及其實施細(xì)則）有關(guān)規(guī)定計算的 納稅虧損 企業(yè)同一時期的利潤或虧損 兩者之間由于包括的內(nèi)容（核算口徑）和時間不同而產(chǎn)生的差異，按前述所得稅條例第 九條的規(guī)定要進行納稅調(diào)整。 1、兩者由于計算口徑（內(nèi)容）不同而產(chǎn)生的差異——永久性差異（本期產(chǎn)生，后期不能抵 消） 如⑴罰沒損失，企業(yè)不能進費用，但可以進營業(yè)外支出，結(jié)果都一樣，要減少利潤。而稅 務(wù)上顯然不能認(rèn)，要調(diào)增納稅所得。 ⑵債券利息收益：會計上不管什么債券都要增加利潤，但稅法上規(guī)定國庫券、特種國債的 利息免稅，要從會計利潤中扣除，調(diào)減納稅所得。 2、兩者計算的時期不同而產(chǎn)生的差異——時間性差異（本期產(chǎn)生，后期會轉(zhuǎn)回抵消） 典型例子：折舊 例如：會計折舊條例規(guī)定，某項設(shè)備折舊年限10年，直線法每年10%，而稅收上出于鼓勵 投資、產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策考慮，規(guī)定一些優(yōu)惠政策，允許加速折舊（前大后?。┗蚩焖僬叟f （5年折完，每年20%），造成會計折舊小，而稅收允許折舊大，這就需要調(diào)減納稅所得 ，但很明顯，折舊總額不會變，只是時間差異（前期多提折舊少交稅，后期則少提折舊 多交稅）。 反之，亦然。因此需要進行納稅調(diào)整。 存在納稅調(diào)整下的所得稅核算方法： ⑴應(yīng)付稅款法（當(dāng)期計列法）：差異不遞延，全部計入當(dāng)期費用。 特點：不考慮時間性差異（以后會轉(zhuǎn)回） 企業(yè)計稅： （稅前利潤＋永久性差異－時間性差異）×稅率＝本期應(yīng)交所得稅 會計分錄： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 （自己計算后作此分錄，如稅務(wù)部門調(diào)整后再作相同分錄或相反分錄） ⑵納稅影響會計法（略講，盡量簡化，講基本原理，不講稅率變動、開征新稅的影響） 特點：要考慮時間性差異，并將其作為費用，分別作“預(yù)付待攤”或“預(yù)提應(yīng)付”費用處理 。設(shè)帳戶： 遞延稅款 會計利潤 ＜ 納稅所得 會計利潤 ＞ 納稅所得 （待攤所得稅費用） （預(yù)提所得稅費用） 后期轉(zhuǎn)銷 后期轉(zhuǎn)銷 即把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期 間予以轉(zhuǎn)銷。 例：某設(shè)備價值100萬元，凈殘值為零。制度規(guī)定10年，直線法年折舊率10%，而公司采 用快速折舊5年折完，年折舊率20%。該企業(yè)每年均完成利潤200萬元。 會計利潤計算的所得稅＝200萬×33%＝66萬元 納稅所得計算的所得稅＝（200萬＋10萬）×33%＝69.3萬元 前5年待攤所得稅費用： 借：所得稅 66萬 遞延稅款 3.3萬 貸：應(yīng)交稅金 69.3萬 后5年剛好相反，允許提10%，但已提足，不再提。 借：所得稅 66萬 貸：遞延稅款 3.3萬 應(yīng)交稅金 62.7萬 反之，如稅務(wù)允許加速到20%，而企業(yè)未加速，仍按10%，則： 前5年待攤所得稅費用： 借：所得稅 66萬 貸：遞延稅款 3.3萬 應(yīng)交稅金 62.7萬 后5年： 借：所得稅 66萬 遞延稅款 3.3萬 貸：應(yīng)交稅金 69.3萬 七、穩(wěn)健原則在會計處理中的運用...
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