會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬方法入門
會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬方法入門 一、會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 　　1．什么是會(huì)計(jì)錯(cuò)誤 　　會(huì)計(jì)錯(cuò)誤指的是，在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過失。財(cái)會(huì)人員由于種種原因可能 在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類失誤。 　　2．什么是非故意錯(cuò)誤 　　(1)原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算。抄寫錯(cuò)誤。 　　(2)對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解。 　　(3)對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。 　　有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)入員的熟練程度有關(guān)，如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低；就會(huì)發(fā)生 較多的錯(cuò)誤；也有些錯(cuò)誤與其熟練程度并無直接聯(lián)系。 　　從人的生理角度看，財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前，難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一 定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。 　　3．會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的特點(diǎn) 　　(1)會(huì)計(jì)差錯(cuò)并非出于故意，而且從客觀后果上看，經(jīng)辦人員并沒有從中獲益。例如 ，會(huì)計(jì)入員由于業(yè)務(wù)生疏，將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的車間管理人員差旅費(fèi)計(jì)入了管理費(fèi)用； 出納人員由于粗心大意，誤將現(xiàn)金收入8000元記為800元，但并沒有侵吞差錯(cuò)部分；材料 核算人員因月末結(jié)賬任務(wù)繁重，對(duì)材料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。 　　(2)會(huì)計(jì)差錯(cuò)可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成影響， 也可能并不影響會(huì)計(jì)信息的合法性、公允性和真實(shí)性，而只是在業(yè)務(wù)處理過程和方法上 有不妥當(dāng)?shù)牡胤健＠?，?huì)計(jì)入員誤記會(huì)計(jì)科目或誤記金額，均會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生 影響。但出納人員為圖方便沒有逐日登記現(xiàn)金日記賬，而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯(cuò)誤 ，雖違反了正常的操作規(guī)定，但并不致于歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)然，不能 因?yàn)檫@些錯(cuò)誤不影響會(huì)計(jì)質(zhì)量而聽之任之，因?yàn)檫@些差錯(cuò)如不糾正，常會(huì)誘發(fā)嚴(yán)重的舞 弊行為。 　　(3)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤往往只是個(gè)人行為，而非團(tuán)伙行為。 　　(4)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。如果。企業(yè)內(nèi)部控制制度健 全則錯(cuò)誤很容易復(fù)核。賬目核對(duì)、試算平衡、內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn)并被予以糾正。 　　4．什么是會(huì)計(jì)舞弊 　　會(huì)計(jì)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。 　　舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。它與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤有相同或相近的形式，但卻 有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需要伴有一定形式的偽裝和 掩飾，通過虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假，一般很難以讓人發(fā)現(xiàn)。 　　會(huì)計(jì)舞弊主要包括： 　　(1)偽造、變?cè)煊涗浕驊{證。 　　(2)侵占資產(chǎn)。 　　(3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)。 　　(4)記錄虛假的交易或事故。 　　(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。 　　5．會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn) 　　(1)會(huì)計(jì)舞弊一般都是故意行為，當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例 如，出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤(rùn)、粉飾其業(yè)績(jī)騙取 上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入、人為少計(jì)費(fèi)用等。 　　(2)會(huì)計(jì)舞弊一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實(shí)不符，違反 國(guó)家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 　　(3)會(huì)計(jì)舞弊可能是個(gè)人行為，也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如，出納人員篡改 憑證的方式貪污現(xiàn)金，通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞 弊；而材料核算人員與倉(cāng)庫保管人員串通作弊，侵吞企業(yè)財(cái)物，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì) 人員人為調(diào)整賬目、虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。 　　(4)會(huì)計(jì)舞弊由于一般都有預(yù)謀，因而手段比較隱蔽，較難被發(fā)覺。 　　(5)會(huì)計(jì)舞弊一般后果比較嚴(yán)重，往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損、國(guó)有資產(chǎn)流失、國(guó)家稅收 流失等經(jīng)濟(jì)后果，而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法、犯罪行為伴生。因此，經(jīng)濟(jì)、法律各界人士 都應(yīng)學(xué)習(xí)一定的查賬技巧，以保護(hù)個(gè)人或集體的財(cái)產(chǎn)。 　　6．會(huì)計(jì)舞弊慣用的手段 　　會(huì)計(jì)舞弊者經(jīng)常采用的舞弊手段有： 　　(1)利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊，以達(dá)到滿足私欲的目的。例 如，出納人員利用企業(yè)空白支票。財(cái)務(wù)專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開 具支票，挪用公款；經(jīng)費(fèi)報(bào)銷核算人員利用企業(yè)報(bào)銷審批制度不嚴(yán)密，而將自己的個(gè)人 消費(fèi)票據(jù)隨同有關(guān)業(yè)務(wù)支出一起報(bào)銷人賬等。 　　(2)拉攏掌握與自己職責(zé)不相容的人員串通舞弊。例如，材料核算人員拉攏倉(cāng)庫保管 人員侵吞材料；產(chǎn)成品核算人員勾結(jié)產(chǎn)成品庫人員竊取產(chǎn)品；費(fèi)用核算人員串通出納人 員虛列費(fèi)用侵吞公款等。 　　(3)隱匿或篡改憑證。例如，出納人員隱匿收款單據(jù)侵吞公款，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷人員篡改單 據(jù)多報(bào)費(fèi)用私吞，企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。 　　(4)虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，企業(yè)為虛報(bào)利潤(rùn)而虛構(gòu)收入，少計(jì)費(fèi)用；為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)預(yù) 借差旅費(fèi)業(yè)務(wù)；出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。 　　(5)利用一些過渡性會(huì)計(jì)科目進(jìn)行舞弊。例如，企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)而故意多記或少記“ 待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目金額；為隱瞞銷售收入而將其列入“預(yù)收賬 款”科目長(zhǎng)期掛賬；為套取現(xiàn)金而利用應(yīng)收應(yīng)付等往來科目來回倒賬等。 　　(6)故意造成一些相關(guān)科目相應(yīng)變動(dòng)進(jìn)行舞弊。例如，將“現(xiàn)金”和費(fèi)用科目同幅度多 記以侵吞現(xiàn)金等，這種舞弊極具隱蔽性，看起來很像偶然的筆誤所致。 　　(7)發(fā)票造假或偽造單據(jù)，如“陰陽票”?！按箢^小尾”發(fā)票。虛開、偽造增值稅專用發(fā) 票，侵吞企業(yè)財(cái)物，偷漏國(guó)家稅款，進(jìn)行走私活動(dòng)。3)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤往往只是個(gè)人行為，而 非團(tuán)伙行為。 　　(4)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。如果。企業(yè)內(nèi)部控制制度健 全則錯(cuò)誤很容易復(fù)核。賬目核對(duì)、試算平衡、內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn)并被予以糾正。 　　4．什么是會(huì)計(jì)舞弊 　　會(huì)計(jì)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。 　　舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。它與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤有相同或相近的形式，但卻 有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需要伴有一定形式的偽裝和 掩飾，通過虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假，一般很難以讓人發(fā)現(xiàn)。 　　會(huì)計(jì)舞弊主要包括： 　　(1)偽造、變?cè)煊涗浕驊{證。 　　(2)侵占資產(chǎn)。 　　(3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)。 　　(4)記錄虛假的交易或事故。 　　(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。 　　5．會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn) 　　(1)會(huì)計(jì)舞弊一般都是故意行為，當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例 如，出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤(rùn)、粉飾其業(yè)績(jī)騙取 上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入、人為少計(jì)費(fèi)用等。 　　(2)會(huì)計(jì)舞弊一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實(shí)不符，違反 國(guó)家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 　　(3)會(huì)計(jì)舞弊可能是個(gè)人行為，也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如，出納人員篡改 憑證的方式貪污現(xiàn)金，通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞 弊；而材料核算人員與倉(cāng)庫保管人員串通作弊，侵吞企業(yè)財(cái)物，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì) 人員人為調(diào)整賬目、虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。 　　(4)會(huì)計(jì)舞弊由于一般都有預(yù)謀，因而手段比較隱蔽，較難被發(fā)覺。 　　(5)會(huì)計(jì)舞弊一般后果比較嚴(yán)重，往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損、國(guó)有資產(chǎn)流失、國(guó)家稅收 流失等經(jīng)濟(jì)后果，而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法、犯罪行為伴生。因此，經(jīng)濟(jì)、法律各界人士 都應(yīng)學(xué)習(xí)一定的查賬技巧，以保護(hù)個(gè)人或集體的財(cái)產(chǎn)。 　　6．會(huì)計(jì)舞弊慣用的手段 　　會(huì)計(jì)舞弊者經(jīng)常采用的舞弊手段有： 　　(1)利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊，以達(dá)到滿足私欲的目的。例 如，出納人員利用企業(yè)空白支票。財(cái)務(wù)專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開 具支票，挪用公款；經(jīng)費(fèi)報(bào)銷核算人員利用企業(yè)報(bào)銷審批制度不嚴(yán)密，而將自己的個(gè)人 消費(fèi)票據(jù)隨同有關(guān)業(yè)務(wù)支出一起報(bào)銷人賬等。 　　(2)拉攏掌握與自己職責(zé)不相容的人員串通舞弊。例如，材料核算人員拉攏倉(cāng)庫保管 人員侵吞材料；產(chǎn)成品核算人員勾結(jié)產(chǎn)成品庫人員竊取產(chǎn)品；費(fèi)用核算人員串通出納人 員虛列費(fèi)用侵吞公款等。 　　(3)隱匿或篡改憑證。例如，出納人員隱匿收款單據(jù)侵吞公款，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷人員篡改單 據(jù)多報(bào)費(fèi)用私吞，企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。 　　(4)虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，企業(yè)為虛報(bào)利潤(rùn)而虛構(gòu)收入，少計(jì)費(fèi)用；為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)預(yù) 借差旅費(fèi)業(yè)務(wù)；出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。 　　(5)利用一些過渡性會(huì)計(jì)科目進(jìn)行舞弊。例如，企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)而故意多記或少記“ 待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目金額；為隱瞞銷售收入而將其列入“預(yù)收賬 款”科目長(zhǎng)期掛賬；為套取現(xiàn)金而利用應(yīng)收應(yīng)付等往來科目來回倒賬等。 　　(6)故意造成一些相關(guān)科目相應(yīng)變動(dòng)進(jìn)行舞弊。例如，將“現(xiàn)金”和費(fèi)用科目同幅度多 記以侵吞現(xiàn)金等，這種舞弊極具隱蔽性，看起來很像偶然的筆誤所致。 　　(7)發(fā)票造假或偽造單據(jù)，如“陰陽票”。“大頭小尾”發(fā)票。虛開、偽造增值稅專用發(fā) 票，侵吞企業(yè)財(cái)物，偷漏國(guó)家稅款，進(jìn)行走私活動(dòng)。 　　(8)收款不入賬或支出多計(jì)賬，將差額私分。 　　(9)虛報(bào)冒領(lǐng)、私物公報(bào)。將個(gè)人所用物品和個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，如炒股賭博。游山 玩水、請(qǐng)客送禮、裝修房屋，購(gòu)買高檔消費(fèi)品、子女讀書、通訊聯(lián)絡(luò)等作為企業(yè)開支項(xiàng) 目列支報(bào)銷。 　　(10)將企業(yè)單位資金置于體外，供個(gè)人或團(tuán)伙經(jīng)營(yíng)之用。 　　(11)惡意使用會(huì)計(jì)政策中不完善的地方，來達(dá)到不可告人目的。 　　(12)惡意透支和非法集資，將所得資金用于炒股和期貨生意。 　　(13)利用計(jì)算機(jī)舞弊。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，舞弊者會(huì)盜用計(jì)算機(jī)密碼，暗藏計(jì) 算機(jī)程序、擾亂計(jì)算機(jī)命令來使計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成一套“假賬”。這類舞弊常被忽視， 較難被發(fā)現(xiàn)。 　　7．會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊的區(qū)別 　　會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊有時(shí)在表現(xiàn)形式上極其相似，但從本質(zhì)上講，它們是兩類不 同性質(zhì)的行為，二者之間有著明顯的區(qū)別，也有一定的聯(lián)系。 　　(1)會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬無意識(shí)的過失行為，而會(huì)計(jì)舞弊屬于有意識(shí)的不正當(dāng)行為。例如，出 納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，因筆誤記錯(cuò)金額屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)；為貪污公款而故意漏記， 截留收入，則屬于會(huì)計(jì)舞弊。二者的根本區(qū)別在于是否出于主觀上的惡意。 　　(2)會(huì)計(jì)差錯(cuò)可能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性后果，也可能只產(chǎn)生形式上的后果；而會(huì)計(jì)舞弊一旦得 逞，往往導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性的后果，國(guó)家、企業(yè)也會(huì)因而遭受損失。例如疏于內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì) 程序錯(cuò)亂等只產(chǎn)生形式上的后果；記錯(cuò)賬目只會(huì)產(chǎn)生記錄不實(shí)，而國(guó)家、企業(yè)一般不致 受損；但利用內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)程序錯(cuò)亂，而故意記錯(cuò)賬目，侵吞財(cái)物的會(huì)計(jì)舞弊行 為，不但導(dǎo)致記錄失真，而且會(huì)使國(guó)家、企業(yè)受損?？陀^上并從中受益是構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò) 的不可或缺的條件，否則就構(gòu)成會(huì)計(jì)舞弊。 　　(3)會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般都是個(gè)人過失行為，即使是群體過失，例如內(nèi)部牽制機(jī)能得不到有 效發(fā)揮，也不是出于主觀上的故意；而會(huì)計(jì)舞弊一般可能是個(gè)人單獨(dú)舞弊，也可能是多 人串通舞弊，后者更具隱蔽性的危害性。 　　正確地區(qū)分會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊，是查明問題，落實(shí)責(zé)任，確定處理辦法的前提， 也是進(jìn)行防范，完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。 　　8．會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊的聯(lián)系 　　(1)會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊的區(qū)別并不是絕對(duì)的。這是因?yàn)椋?　　第一，舞弊者出于隱瞞不法行為的目的，往往將會(huì)計(jì)舞弊做得好像偶然的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ，以便掩人耳目，制造搪塞抵賴的機(jī)會(huì)； 　　第二，有些會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊一樣，在客觀上具有實(shí)質(zhì)性的影響和危害，例如因 會(huì)計(jì)入員業(yè)務(wù)知識(shí)缺乏，多計(jì)當(dāng)期費(fèi)用的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，也會(huì)導(dǎo)致虛減利潤(rùn)，少交稅金的嚴(yán) 重后果； 　　第三，會(huì)計(jì)差錯(cuò)如不及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正，往往會(huì)被有不良目的的舞弊者所利用，演變?yōu)?會(huì)計(jì)舞弊，例如，經(jīng)費(fèi)核算人員對(duì)費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)多記借貸雙方會(huì)計(jì)科目金額的差錯(cuò)，就 容易被出納人員利用來侵吞公款。 　　(2)會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊在查證技巧和防范措施方面比較接近。由于差錯(cuò)和舞弊存在 著上述聯(lián)系，要想查找和防范，所采用的方法和措施是相同的，如進(jìn)行復(fù)核、審計(jì)，建 立和健全內(nèi)部控制制度等二、查賬 　　1.什么是查賬 　　查賬是指會(huì)計(jì)賬簿的檢查，對(duì)會(huì)計(jì)憑證的檢查，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他財(cái)會(huì)資料信息 進(jìn)行分析，找出其異常和舞弊之處。有時(shí)，查賬還需對(duì)統(tǒng)計(jì)核算資料、業(yè)務(wù)核算資料和 其他經(jīng)濟(jì)信息資料進(jìn)行分析審查。由此看來，查賬即是以國(guó)家政策、法律、法規(guī)；規(guī)定 以及企業(yè)的制度規(guī)范為依據(jù)，運(yùn)用一定技術(shù)、方法、經(jīng)驗(yàn)和技巧，對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì) 信息資料，主要是會(huì)計(jì)賬目，進(jìn)行審查、驗(yàn)證、分析、查對(duì)，以發(fā)現(xiàn)其管理漏洞和員工 的違法舞弊行為的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 　　查賬依賴于“賬”，也依賴于“查”，賬就是會(huì)計(jì)核算資料的問題，查就是檢查方法和 技巧問題。...
會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬方法入門