國際會計準(zhǔn)則委員會的組織模式
國際會計準(zhǔn)則委員會的組織模式 　　1973年6月，來自澳大利亞、加拿大、法國、前聯(lián)邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英 國、美國的16個職業(yè)會計師團體，在英國倫敦成立了國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）。目 前，其成員已發(fā)展到包括104個國家的143個會計職業(yè)組織。迄今為止，IASC已發(fā)布了39 號國際會計準(zhǔn)則，并公布了一系列"征求意見稿"。經(jīng)過IASC的努力，國際會計準(zhǔn)則日益 完善并得到各國會計界的支持與認(rèn)可。本文通過對IASC組織模式的評價，分析其成功的 主要原因。 　　西方經(jīng)濟學(xué)家在評價組織模式時，一般使用一個有效的評價模型-- "五星模型"。該模型描述了一個組織模式的五個關(guān)鍵部分：戰(zhàn)略、機構(gòu)、回報、程序和 人員。一般而言，組織的成功與否，在很大的程度上取決于這五個部分及其相互協(xié)調(diào)組 成的星式關(guān)系。下面具體加以分析說明： 　　一、戰(zhàn)略 　　在"五星模型"中，戰(zhàn)略是最重要的"奠基石"，而組織任務(wù)、組織能力、勝任能力和 所處環(huán)境這四個因素及它們的相互作用就構(gòu)成了評價組織戰(zhàn)略因素的"鉆石模型"。戰(zhàn)略 的制定實際上是在上述因素的綜合作用下對組織行動方向的選擇和把握。 　　根據(jù)IASC的章程，其基本戰(zhàn)略目標(biāo)是：第一，按照公眾利益，制訂和公布在編制財 務(wù)報表時應(yīng)遵循的同一會計準(zhǔn)則，并促使其在世界范圍內(nèi)被接受和執(zhí)行。第二，為改進 和協(xié)調(diào)與財務(wù)報表的表述有關(guān)的會計準(zhǔn)則和會計程序而努力。 　　由于特定時期的環(huán)境不同，IASC的戰(zhàn)略經(jīng)歷了從模糊到較明確的過程，大致可以分 為三個階段： 　　1、20世紀(jì)70年代。國際貿(mào)易和跨國公司的發(fā)展已是經(jīng)濟全球化的集中體現(xiàn)，但資本 市場的國際化尚不明顯。許多人對國際會計準(zhǔn)則是否能在世界范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守 持懷疑態(tài)度。當(dāng)時IASC的戰(zhàn)略是：與銀行、國際會計師聯(lián)合會、國際經(jīng)貿(mào)組織等聯(lián)系和 合作，協(xié)調(diào)各國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，但在國際會計準(zhǔn)則的體系、國際會計準(zhǔn)則與各國會計 準(zhǔn)則的關(guān)系、IASC的發(fā)展方向等戰(zhàn)略性問題上的思路仍不清晰。 　　2、20世紀(jì)80至90年代中期。各國的資本市場逐步開放，各國會計準(zhǔn)則之間的差異對 不同國家財務(wù)報告編制者和使用者的影響也越來越大。各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)開始關(guān)注 國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展，共產(chǎn)生了同IASC合作的意向，證券監(jiān)管機構(gòu)也開始重視國際會計 準(zhǔn)則的制定。此時，IASC將戰(zhàn)略調(diào)整為：引起更多的利益集團的注意，提高國際會計準(zhǔn) 則的地位，逐步形成規(guī)范現(xiàn)有會計實務(wù)的國際會計準(zhǔn)則體系。 　　3、20世紀(jì)90年代中期至今。資本市場國際化浪潮空前高漲，同時亞洲金融危機的警 鐘敲響了，風(fēng)險的涉及范圍和影響也達到全球化，只有增強資本市場的透明度，風(fēng)險才 可能得到控制。而資本市場的透明度在很大程度上取決于會計信息的質(zhì)量。IASC立足于 全球化的資本市場，旨在協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則，增加會計信息可比性，這就適應(yīng)了國際資 本市場上財務(wù)報告的使用者對會計信息質(zhì)量的要求。在這一發(fā)展的黃金時期，IASC提出 了更為明確的戰(zhàn)略：①與各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)進行直接、密切的聯(lián)系和合作；②建立從 基礎(chǔ)準(zhǔn)則到核心準(zhǔn)則的國際會計準(zhǔn)則體系；③處理好國際會計準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則的 關(guān)系；④在將來取得證券委員會國際組織（IOSCO）對核心準(zhǔn)則的承認(rèn)，促進準(zhǔn)則與實務(wù) 的銜接，研究IT技術(shù)對會計的影響，解決新問題，完善現(xiàn)有準(zhǔn)則。 　　二、機構(gòu) 　　IASC的組織機構(gòu)設(shè)置如下： 　　1、理事會。成立于1973年，成員包括職業(yè)會計師團體，也包括其他利益集團。理事 會作為最高執(zhí)行機構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則和征求意見稿的發(fā)布。 　　2、咨詢組。成立于1981年，包括代表報告編制者和使用者的國際性組織、證券交易 所、證券監(jiān)管機構(gòu)的代表，以及來自發(fā)展研究機構(gòu)、準(zhǔn)則制定機構(gòu)、政府間組織的代表 或觀察員。咨詢組主要是與理事會討論國際會計準(zhǔn)則的技術(shù)性問題、工作計劃和IASC的 戰(zhàn)略，直接影響國際會計準(zhǔn)則的制定。 　　3、顧問委員會。成立于1995年，集中了來自會計職業(yè)界、企業(yè)界、其他財務(wù)報告使 用者團體的高素質(zhì)精英。主要負(fù)責(zé)：①復(fù)核評價理事會的戰(zhàn)略和規(guī)劃是否滿足IASC成員的 要求；②每年向理事會報告實現(xiàn)目標(biāo)的運作過程的有效性；③促進會計職業(yè)團體、企業(yè)界 、其他各集團參與IASC并接受國際會計準(zhǔn)則；④審閱IASC的預(yù)算和財務(wù)報告。 　　4、戰(zhàn)略工作組。1997年成立，負(fù)責(zé)研究1ASC在完成核心準(zhǔn)則以后的戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu) 、IASC的運作程序、與各國會計準(zhǔn)則制定者的關(guān)系、以及IASC的教育培訓(xùn)和資金籌集。 　　5、常設(shè)解釋委員會。1998年成立，包括不同國家財務(wù)報告使用者、編制者、審計者 的代表，來自理事會的聯(lián)絡(luò)員，來自IOSCO和原歐洲共同體的觀察員。常設(shè)解釋委員會相 當(dāng)于各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)下設(shè)立的"緊急問題工作小組"，處理運用國際會計準(zhǔn)則時出 現(xiàn)的問題，同時該委員會將公布一系列解釋公告，來指導(dǎo)國際會計準(zhǔn)則與實務(wù)的結(jié)合。 　　三、回報 　　回報是檢驗各要素之間協(xié)調(diào)性的最好辦法。在20世紀(jì)90年代中期以前，人們對國際 會計準(zhǔn)則批評的較多，認(rèn)可的較少，批評意見主要集中在國際會計準(zhǔn)則中對會計實務(wù)給 了太多的選擇余地，損害了會計報告的可比性，不利于會計信息質(zhì)量的提高。 　　20世紀(jì)90年代中期以后，隨著IASC戰(zhàn)略的調(diào)整，國際會計準(zhǔn)則所得到的肯定主要表 現(xiàn)在：①很多國家和地區(qū)（如澳大利亞、南非、新加坡、北歐國家）的會計準(zhǔn)則正積極地 向國際會計準(zhǔn)則靠攏，而歐盟也明確表示將國際會計準(zhǔn)則作為協(xié)調(diào)其成員國間會計準(zhǔn)則 差異的基礎(chǔ)。②國際會計準(zhǔn)則得到越來越多的國家和地區(qū)的認(rèn)可。有500多家世界級大公 司開始采用國際會計準(zhǔn)則，許多證券市場（如香港證券交易所、倫敦證券交易所等）允 許外國上市公司采用國際會計準(zhǔn)則編制會計報表，美國的證券交易委員會也開始允許在 美國上市的外國公司按國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。 　　四、程序 　　IASC在制定、發(fā)布國際會計準(zhǔn)則時，采用了一套較完整的程序，稱為"充分程序"， 大致如下：建議新項目一→列入計劃內(nèi)一→研究資料、撰寫大綱一→公布規(guī)劃草案一→提交 最終草案一→發(fā)布征求意見稿一→通過國際會計準(zhǔn)則草案一→公布國際會計準(zhǔn)則。 　　隨著戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，IASC有關(guān)準(zhǔn)則制定的程序也發(fā)生了改變：開始選定的利益集團范 圍很窄，主要是會計團體、銀行、國際經(jīng)貿(mào)組織；準(zhǔn)則制定中有關(guān)草案、籌劃委員會的 議事內(nèi)容，草案的批準(zhǔn)、對征求意見稿的返回意見稿均不對外公開。從第32號征求意見 稿開始，IASC引入了新的談判與反饋程序，主要是參照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會采用的 程序，向大范圍的公眾利益集團征求意見，對外公開征求意見稿，召開聽證會，對征求 意見稿返回意見的期限進行明確的規(guī)定，及時反映修改征求意見稿的進展情況，在最后 形成準(zhǔn)則時有詳細(xì)的文檔說明理事會成員對準(zhǔn)則的意見。 　　從內(nèi)部的、小范圍的運作到對外公開的、大范圍的準(zhǔn)則制定和反饋，體現(xiàn)了IASC為 了配合其戰(zhàn)略實施、為公眾利益服務(wù)的主旨，而主動吸引多個利益相關(guān)集團加入準(zhǔn)則制 定或通過返回意見的方式影響準(zhǔn)則的制定，以反映其利益要求，這也就贏得了它們對國 際會計準(zhǔn)則的認(rèn)可和支持。 　　五、人員 　　人員是組織的重要資源。由于戰(zhàn)略的指導(dǎo)，IASC的人員構(gòu)成從單一職業(yè)會計師團體 擴展到包容了會計職業(yè)和非會計職業(yè)在內(nèi)的社會各界人士。這使得IASC中有更多不同背 景、不同領(lǐng)域的專業(yè)人士從多元角度對會計準(zhǔn)則的制定、修改、完善提供意見。
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