國際會計(jì)準(zhǔn)則第01號會計(jì)政策的揭示
國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號會計(jì)政策的揭示 （1975年 1月公布，1994年 11月格式重排） 范 圍 1．在揭示編制和呈報財(cái)務(wù)報表所采用的所有重要會計(jì)政策時，應(yīng)該應(yīng)用本號準(zhǔn)則。 2．財(cái)務(wù)報表這一術(shù)語包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表或損益表、現(xiàn)金流量表以及標(biāo)明為財(cái)務(wù)報 表一部分的附注、其他報表和說明材料。國際會計(jì)準(zhǔn)則適用于任何商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營性 企業(yè)的財(cái)務(wù)報表。 基本會計(jì)假定 3．持續(xù)經(jīng)營、一致性和權(quán)責(zé)發(fā)生制是基本的會計(jì)假定。當(dāng)財(cái)務(wù)報表遵守了基本會計(jì)假定 時，就不需要對這些假定作出揭示。如果有某一條基本會計(jì)假定未被遵守，則應(yīng)揭示這 一事實(shí)及其原因。 4．在本號準(zhǔn)則中，將以下幾條確認(rèn)為基本會計(jì)假定： （1）持續(xù)經(jīng)營。 企業(yè)通常被看作是一個經(jīng)營中的實(shí)體，即在可預(yù)見的將來會繼續(xù)經(jīng)營下去。這就是假定 企業(yè)既沒有打算也沒有必要進(jìn)行清盤或大力削減其經(jīng)營規(guī)模。 （2）一致性。 假定會計(jì)政策在各個期間都是一致的。 （3）權(quán)責(zé)發(fā)生制。 收入和費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理，也就是說，收入和費(fèi)用應(yīng)在它們獲得或發(fā)生時（而不是 在貨幣收入和付出時）加以確認(rèn)，并在與它們相關(guān)期間的財(cái)務(wù)報表中加以記錄。（影響 按權(quán)責(zé)發(fā)生制將費(fèi)用與收入進(jìn)行配比的問題，不在本號準(zhǔn)則中涉及。） 會 計(jì) 政 策 5．審慎性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性應(yīng)該決定會計(jì)政策的選擇和應(yīng)用。 6．會計(jì)政策包含了管理當(dāng)局在編制和呈報財(cái)務(wù)報表時所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則 和程序。即使是針對同一題目，也有許多不同的會計(jì)政策可供使用；在企業(yè)的情況下， 當(dāng)選擇和運(yùn)用那些最能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)政策時，需要作出判 斷。 7．管理當(dāng)局在選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅?jì)政策和編制財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)考慮下列三個方面： （1）審慎性。 許多交易不可避免地存在著不確定性。在編制財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)通過實(shí)施審慎性原則來確 定這些不確定性。然而，審慎性并不意味著建立秘密或隱藏儲備金是合理的。 （2）實(shí)質(zhì)重于形式。 交易和其他事項(xiàng)應(yīng)按它們的實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)而不只是按它們的法律形式進(jìn)行核算和反映 。 （3）重要性。 財(cái)務(wù)報表應(yīng)揭示對評價或決策足夠重要的所有項(xiàng)目。 8．財(cái)務(wù)報表應(yīng)包括對所采用的所有重要會計(jì)政策作出的清晰和簡明的揭示。 9．對所采用的重要會計(jì)政策的揭示，應(yīng)成為財(cái)務(wù)報表不可分割的一部分。通常應(yīng)在同一 位置中揭示這些政策。 10．財(cái)務(wù)報表必須清晰易懂。無論是在同一個國家還是在不同的國家，企業(yè)與企業(yè)之間 編制財(cái)務(wù)報表所依據(jù)的會計(jì)政策各有不同。因此，揭示財(cái)務(wù)報表所依據(jù)的重要會計(jì)政策 是必要的，以便對財(cái)務(wù)報表作出恰當(dāng)?shù)睦斫?。對這些政策的揭示，應(yīng)該成為財(cái)務(wù)報表不 可分割的一部分，并且應(yīng)將它們?nèi)吭谕晃恢弥杏枰越沂荆@樣會對報表使用者有所 幫助。在任何情況下，都必須揭示所采用的處理方法，但是，揭示并不能糾正錯誤或不 恰當(dāng)?shù)奶幚怼?11．財(cái)務(wù)報表向各方面的使用者，尤其是向股東和債權(quán)人（現(xiàn)在的和潛在的）以及雇員 提供信息。其他重要的使用者還包括供應(yīng)商、顧客、工會、財(cái)務(wù)分析員、統(tǒng)計(jì)人員、經(jīng) 濟(jì)師以及稅務(wù)和管理機(jī)構(gòu)。 12．財(cái)務(wù)報表的使用者需要將財(cái)務(wù)報表作為進(jìn)行評估和財(cái)務(wù)決策所需要信息的一部分來 源。在財(cái)務(wù)報表沒有對編制它們所采用的會計(jì)政策作出清晰的揭示之前，使用者就不可 能對這些事項(xiàng)作出可靠的判斷。 13．由于在會計(jì)的許多方面采用了多種政策，使解釋財(cái)務(wù)報表的任務(wù)復(fù)雜化了。因?yàn)闆] 有一個單一的被接受的政策清單可供使用者參考，根據(jù)同樣的事項(xiàng)和情況，用目前可供 采用的多種會計(jì)政策，可以產(chǎn)生一系列有重大不同的財(cái)務(wù)報表。 14．以下是存在著不同會計(jì)政策的一些領(lǐng)域的例子，因此，需要揭示所選擇的處理方法 ： 一般事項(xiàng) 合并政策； 外幣的兌換和換算，包括匯兌利得和損失的處理。 全面的估價政策（例如歷史成本、一般購買力、重置價值）； 資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)； 租賃、分期付款交易和有關(guān)利息； 稅項(xiàng)； 長期合同； 特許權(quán)； 　 資產(chǎn) 應(yīng)收帳款； 存貨（庫存和在制品）和有關(guān)銷售成本； 可折舊資產(chǎn)和折舊； 生長中作物； 為開發(fā)持有的土地和有關(guān)開發(fā)費(fèi)用； 投資：附屬公司、聯(lián)營公司和其他投資； 研究和開發(fā)費(fèi)； 專利權(quán)和商標(biāo)； 商譽(yù)； 　 負(fù)債和準(zhǔn)備金 保單； 承諾事項(xiàng)和或有事項(xiàng)； 退休金費(fèi)用和退休計(jì)劃； 解職費(fèi)和多余人員津貼； 利潤和損失 確認(rèn)收入的方法； 維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)和改良費(fèi)； 處理不動產(chǎn)的利得和損失； 儲備金會計(jì)，法定的或其他的包括盈余帳戶的直接借項(xiàng)和貸項(xiàng)。 15．目前，會計(jì)政策尚未在所有的財(cái)務(wù)報表中得到正規(guī)和充分的揭示。即使在需要揭示 會計(jì)政策的那些國家內(nèi)部和國家之間，有關(guān)揭示的表現(xiàn)形式、清晰程度和完整性也存在 著相當(dāng)大的差別。在一套財(cái)務(wù)報表中，可能揭示了某些重要會計(jì)政策，而另一些重要政 策可能未被揭示。即使是在要求揭示所有重要會計(jì)政策的國家，也不一定總是具有可以 保證揭示方法統(tǒng)一性的指南。國際企業(yè)和國際金融的發(fā)展，增加了財(cái)務(wù)報表跨越國家界 限、在更大程度上取得統(tǒng)一的必要性。 16．對資產(chǎn)負(fù)債表、收益表或損益表或者是其他報表中的項(xiàng)目所作的錯誤或不恰當(dāng)?shù)奶?理，既不可以通過對所使用會計(jì)政策的揭示來糾正，也不可以用附注或說明材料來糾正 。 　 生 效 日 期 17．本號國際會計(jì)準(zhǔn)則，對從1975年三月三日或以后開始的會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報表生效。 　
國際會計(jì)準(zhǔn)則第01號會計(jì)政策的揭示