國際會計(jì)準(zhǔn)則第09號研究和開發(fā)費(fèi)用
國際會計(jì)準(zhǔn)則第9號--研究和開發(fā)費(fèi)用 （1993年12月修訂） 　 目的 本號準(zhǔn)則旨在對研究和開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理作出規(guī)定。 研究和開發(fā)費(fèi)用在會計(jì)上的主要問題是這類費(fèi)用是否應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)或費(fèi)用。 本號準(zhǔn)則使用了“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)”中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來決定研究和開發(fā)費(fèi)用何時(shí) 應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，以及何時(shí)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。同時(shí)也為這些標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用提供了實(shí)務(wù)指南。 范圍 1．本號準(zhǔn)則適用于研究和開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)。 2．本號準(zhǔn)則替代于1978年批準(zhǔn)的國際會計(jì)準(zhǔn)則第9號一研究和開發(fā)活動(dòng)的會計(jì)”。 3．本號準(zhǔn)則不適用于開采行業(yè)中石油、天然氣、礦藏的勘探和開發(fā)費(fèi)用，但適用于這類 行業(yè)中的其他研究和開發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用。 根據(jù)合同為他人進(jìn)行的研究和開發(fā)活動(dòng) 4．某個(gè)企業(yè)可能根據(jù)合同為其他企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)活動(dòng)。如果合同條款的實(shí)質(zhì)是，與 該項(xiàng)研究和開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益轉(zhuǎn)移或?qū)D(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么，從事研究和 開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)應(yīng)按國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號“存貨”或國際會計(jì)準(zhǔn)則第11號“建筑合同”對研究 和開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)核算。而風(fēng)險(xiǎn)和利益的接受方則應(yīng)按本號準(zhǔn)則核算其費(fèi)用。 5．如果與其他企業(yè)的合同條款的實(shí)質(zhì)是，與該項(xiàng)研究和開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益沒有 或?qū)⒉粫D(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么，從事研究和開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)也應(yīng)按本號準(zhǔn)則對研究和 開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)核算。表明不會將研究和開發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和利益轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的因 素有： （l）無論研究和開發(fā)活動(dòng)的成果如何，從事研究和開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)均有向其他企業(yè)償還 其提供的任何資金的契約性義務(wù)； （2）盡管合同未要求從事研究和開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)向其他企業(yè)償還其提供的任何資金，但 是一旦其他企業(yè)提出或是環(huán)境條件表明償還資金是可能的，便需償付。 定義 6．本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： 研究，是指為了獲得新的科學(xué)技術(shù)知識和理解而從事的有創(chuàng)造性的和有計(jì)劃的調(diào)查。 開發(fā)，是指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結(jié)果或其他知識應(yīng)用于計(jì)劃或設(shè)計(jì)， 以生產(chǎn)新的或有重大改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)。 7．研究和開發(fā)活動(dòng)的性質(zhì)通常較容易理解，但在某些特殊情況下，實(shí)務(wù)操作上對此卻很 難認(rèn)定。雖然在這一方面，以上定義可以幫助企業(yè)，但研究和開發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定則通常取 決于企業(yè)的類型、組織機(jī)構(gòu)和工程項(xiàng)目的種類。 8．研究活動(dòng)的典型例子包括： （1）為取得新知識而進(jìn)行的活動(dòng)； （2）為研究成果或其他知識的運(yùn)用而進(jìn)行的研究工作； （3）對替代產(chǎn)品或工序的研究工作； （4）為產(chǎn)品可能的創(chuàng)新、改進(jìn)或工序替換而做的制定配方和設(shè)計(jì)工作。 9．開發(fā)活動(dòng)典型的例子包括： （1）對替代產(chǎn)品和工序進(jìn)行評價(jià)； （2）對投產(chǎn)前的原型、模具進(jìn)行設(shè)計(jì)、建造和測試； （3）對采用新工藝制成的工具、裝配架、鑄模和印模進(jìn)行設(shè)計(jì)； （4）對不適于大規(guī)模商業(yè)性生產(chǎn)的實(shí)驗(yàn)性機(jī)器進(jìn)行設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)行。 10．既非研究活動(dòng)又非開發(fā)活動(dòng)但可能與這兩者密切相關(guān)的活動(dòng)的例子包括： （l）在商業(yè)性生產(chǎn)的前期為確保工作的完成所實(shí)施的監(jiān)督； （2）在商業(yè)性生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制，包括產(chǎn)品的例行檢查； （3）商業(yè)性生產(chǎn)過程中因故障而進(jìn)行的修理工作； （4）為改良或豐富現(xiàn)有產(chǎn)品或提高產(chǎn)品質(zhì)量所作的例行工作； （5）在商業(yè)活動(dòng)中根據(jù)客戶的需要或特別要求，調(diào)整現(xiàn)有的生產(chǎn)能力； （6）對現(xiàn)有的產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行季節(jié)性或定期的改變； （7）對工具、裝配架、鑄模、印模進(jìn)行的例行設(shè)計(jì)； （8）與建造、遷移、重新安排或啟用非為研究和開發(fā)項(xiàng)目專用的工具和設(shè)備有關(guān)的活動(dòng) ，包括設(shè)計(jì)和監(jiān)督建造等。 研究和開發(fā)費(fèi)用的組成 11．研究和開發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括所有直接歸屬于研究和開發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用，或可以在合理的基 礎(chǔ)上分配給這類活動(dòng)的費(fèi)用。 12．研究和開發(fā)費(fèi)用包括： （l）從事研究和開發(fā)活動(dòng)的人員的薪金、工資和其他有關(guān)的人工費(fèi)用； （2）在研究和開發(fā)活動(dòng)中所消耗的材料和勞務(wù)費(fèi)用； （3）在研究和開發(fā)活動(dòng)中所使用的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊； （4）在研究和開發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的有別于一般管理費(fèi)用的間接費(fèi)用，其分配與存貨的間接 費(fèi)用分配相似（見國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號“存貨”）。 （5）其他費(fèi)用，如在研究和開發(fā)活動(dòng)中使用的專利權(quán)和許可證費(fèi)用的攤銷。 13．銷售費(fèi)用不列入研究和開發(fā)費(fèi)用中。 借款費(fèi)用是否列入研究和開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號“借款費(fèi)用”中所允許的 備選處理方法加以決定。 研究和開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn) 14．研究和開發(fā)費(fèi)用在各會計(jì)期間的分配，取決于該費(fèi)用與企業(yè)預(yù)期從研究和開發(fā)活動(dòng) 中獲取的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系。當(dāng)該費(fèi)用有可能產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，并且可以可靠地 計(jì)量時(shí)，此費(fèi)用可確認(rèn)為資產(chǎn)。研究活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于特定的研究費(fèi)用支出，并不一定給 企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。開發(fā)活動(dòng)的 實(shí)質(zhì)在于，由于它已比研究活動(dòng)階段大大進(jìn)步，在某些情況下，企業(yè)能夠確定其為企業(yè) 帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性。因此，當(dāng)開發(fā)費(fèi)用符合某些標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)該項(xiàng)費(fèi)用有可能會 產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，它可以被確認(rèn)為資產(chǎn)。 研究費(fèi)用 15．研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用，并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。 開發(fā)費(fèi)用 16．項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用如果不符合下述第17段所述的資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在其發(fā)生的期間確 認(rèn)為費(fèi)用。開發(fā)費(fèi)用最初已確認(rèn)為費(fèi)用的，不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)； 17．當(dāng)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用符合下述所有標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可確認(rèn)為資產(chǎn)。 （1）產(chǎn)品或工序可以清楚地確定，分配給產(chǎn)品或工序的費(fèi)用可以單獨(dú)認(rèn)定，并且可以可 靠地計(jì)量； （2）產(chǎn)品或工序在技術(shù)上的可行性可以被證實(shí)； （3）企業(yè)打算生產(chǎn)、銷售或者使用這種產(chǎn)品或工序； （4）這種產(chǎn)品或工序存在市場，如果是為內(nèi)部使用而不是出售，其對企業(yè)的有用性可以 被證實(shí)； （5）存在足夠的資源，或者能夠證明可以獲得這種資源，以完成此項(xiàng)目及其營銷，或者 對該產(chǎn)品或工藝進(jìn)行使用。 確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用，不應(yīng)超過可能從有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益中收回的金額在 扣除進(jìn)一步的開發(fā)費(fèi)用、有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用和在銷售該產(chǎn)品時(shí)直接發(fā)生的錯(cuò)售費(fèi)用和管理 費(fèi)用之后的凈額。 18．即使項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用滿足一項(xiàng)資產(chǎn)的定義，此費(fèi)用也可能不能滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ，因?yàn)椴荒艹浞挚隙ㄎ磥淼慕?jīng)濟(jì)利益可以作為開發(fā)費(fèi)用的成果而流入企業(yè)。在這種情況 下，開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，并且不能在隨后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。 19．預(yù)計(jì)從開發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益包括銷售產(chǎn)品或工序的收入、企業(yè)本身使用該產(chǎn)品 或工序所節(jié)約的成本或其他利益。如果未來的銷售價(jià)格可能低于本期末的現(xiàn)行價(jià)格，并 且降低的售價(jià)可能不能由另外降低的成本完全抵消，在這種情況下，上述收入和所節(jié)約 的成本應(yīng)根據(jù)未來的價(jià)格和成本加以估計(jì)。在其他情況下，對上述收入和所節(jié)約的成本 則可以根據(jù)期末的現(xiàn)行價(jià)格或當(dāng)時(shí)的狀況加以估計(jì)。 20．第17段對資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，涉及對開發(fā)活動(dòng)所不可避免的不確定性的評價(jià)。在 為了確定確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用的金額而作出所需要的判斷時(shí)，需要對這種不確定性作 出審慎的考慮。實(shí)施審慎原則并不允許故意減記資產(chǎn)價(jià)值。 開發(fā)費(fèi)用的攤銷 21．確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按系統(tǒng)的方法予以攤銷，并確認(rèn)為費(fèi)用，以使反映有關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益被確認(rèn)的模式。 22．開發(fā)費(fèi)用與企業(yè)期望產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系，通常只能間接和泛泛地確定，這 是由開發(fā)活動(dòng)的性質(zhì)所決定的。 當(dāng)企業(yè)按系統(tǒng)的方法攤銷開發(fā)費(fèi)用以便反映有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被確認(rèn)的模式時(shí)，必須以下 述兩點(diǎn)作為參照： （1）銷售或使用該產(chǎn)品或工序所帶來的收入和其他利益； （2）該產(chǎn)品或工序預(yù)計(jì)被銷售或使用的時(shí)間期間。 攤銷通常從產(chǎn)品或工序可銷售或使用時(shí)開始。 23．技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上的陳舊廢置所產(chǎn)生的不確定性因素，限制著開發(fā)費(fèi)用攤銷的數(shù)量和期 限。進(jìn)一步說，人們通常很難預(yù)計(jì)到段時(shí)間后又產(chǎn)生的新產(chǎn)品或新工序帶來的進(jìn)一步的 費(fèi)用和有關(guān)的未來收入?；谏鲜鲈颍_發(fā)費(fèi)用一般按不超過5年的期限攤銷。 24．在某些情況下，開發(fā)費(fèi)用帶來的經(jīng)濟(jì)利益會被企業(yè)在形成其他資產(chǎn)而不是產(chǎn)生費(fèi)用 時(shí)所吸收。在這種情況下，開發(fā)費(fèi)用的攤銷成為其他資產(chǎn)的成本的組成部分，應(yīng)包括在 其他資產(chǎn)的帳面金額之中。例如，先前確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用可以包括在所生產(chǎn)的存貨 成本之中。以這種方式包含在其他資產(chǎn)帳面金額中的開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)在這些資產(chǎn)的其他成 本確認(rèn)為費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。 開發(fā)費(fèi)用的損耗 25．當(dāng)未攤銷的開發(fā)費(fèi)用的余額，連同進(jìn)一步發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用、有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用和在銷 售該產(chǎn)品過程中直接發(fā)生的銷售及管理費(fèi)用，不再有可能從預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益中收回時(shí) ，項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以沖減。一旦第17段將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的任何標(biāo)準(zhǔn)不再 被滿足時(shí)，應(yīng)將未攤銷的項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用的余額立即沖銷。沖減或沖銷的金額應(yīng)在發(fā)生沖 減和沖銷的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 26．確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用的未攤銷余額，應(yīng)在各期期末加以檢查?，F(xiàn)在的情 況或事項(xiàng)可能表明，本攤銷余額，連同其他有關(guān)費(fèi)用，已超過了有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益。 或者，未攤銷的余額可能不再符合確認(rèn)為資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。 27．當(dāng)開發(fā)費(fèi)用的金額根據(jù)第25段的要求予以沖減或沖銷后，如果導(dǎo)致沖減或沖銷的情 況和事項(xiàng)不再存在，同時(shí)有令人信眼的證據(jù)可以表明新的情況和事項(xiàng)將在可預(yù)見的將來 持續(xù)下去時(shí)，應(yīng)將已沖減或沖銷的金額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)扣除如果沒有沖減或沖銷發(fā) 生本來應(yīng)按第21段的要求進(jìn)行攤銷確認(rèn)為費(fèi)用的金額。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)作為在本期確認(rèn)為 使用的開發(fā)費(fèi)用的金額的減少予以確認(rèn)。 過渡性規(guī)定 28．根據(jù)第25段所述的導(dǎo)致開發(fā)費(fèi)用沖減或沖銷的情況或事項(xiàng)可能會發(fā)生變化，以致使 沖減或沖銷的金額再次符合確認(rèn)為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，沖減或沖銷的金額應(yīng)予 以轉(zhuǎn)回。 29．需轉(zhuǎn)回的已沖減或沖銷的金額，應(yīng)扣除在沖減或沖銷的期間原應(yīng)作為費(fèi)用確認(rèn)的攤 銷金額。例如，當(dāng)企業(yè)在沖減或沖銷的期間已經(jīng)從產(chǎn)品或工序的銷售或使用中確認(rèn)了收 入或其他經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，就有必要這樣做。 揭示 30．財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示 （1）企業(yè)對研究和開發(fā)費(fèi)用所采用的會計(jì)政策； （2）在本期確認(rèn)為費(fèi)用的研究和開發(fā)費(fèi)用的金額； （3）所使用的攤銷方法； （4）所用的攤銷期限或攤銷率； （5）期初和期末未攤銷的開發(fā)費(fèi)用余額的對照，應(yīng)反映： ①根據(jù)第17段確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用； ②根據(jù)第21段或第25段確認(rèn)為費(fèi)用的開發(fā)使用； ③分配至其他資產(chǎn)帳戶的開發(fā)費(fèi)用； ④根據(jù)第27段轉(zhuǎn)回的開發(fā)費(fèi)用。 31．應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表或年度報(bào)告中對研究和開發(fā)活動(dòng)作簡要說明。同時(shí)還鼓勵(lì)企 業(yè)揭示導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)第25段的要求將開發(fā)費(fèi)用的損耗確認(rèn)為費(fèi)用，以及根據(jù)第27段的要 求將開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)回的情況或事項(xiàng)。 過渡性規(guī)定 32．當(dāng)采用本號準(zhǔn)則造成會計(jì)政策的變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號“本期凈損 益、基本錯(cuò)誤和會計(jì)政策變更”的要求來調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，企業(yè)只能將那些在本號 準(zhǔn)則生效日以后發(fā)生并且滿足第17段所述的標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)。 生效日期 33．本號國際會計(jì)準(zhǔn)則，對從1995年1月1日或以后開始的會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。
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