國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅會(huì)計(jì)
|國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)--所得稅會(huì)計(jì) | | | | （1979年7月公布，1994年11月格式重排） | |范 圍 | |1． |本號(hào)準(zhǔn)則適用于財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理，包括對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)有| | |關(guān)所得稅支出或減免金額的確定以及這項(xiàng)金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示。 | |2． |本號(hào)準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助金或投資稅款抵免的會(huì)計(jì)處理方法。下列稅款也| | |未考慮包括在本號(hào)準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)： | | |（l）退還給企業(yè)的所得稅款（僅限于當(dāng)據(jù)以計(jì)稅的收益金額以股利形式 | | |分配時(shí)）； | | |（2）企業(yè)在分配股利時(shí)繳納的、可抵減企業(yè)應(yīng)交所得稅的稅款。告的會(huì) | | |計(jì)收益之間的關(guān)系,可能不能代表稅率的當(dāng)前水平。 | |定 義 | |3． |本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義： | | |　　會(huì)計(jì)收益，是指在扣除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，| | |損益表上所報(bào)告的包括非常項(xiàng)目在內(nèi)的本期損益總額。 | | |　　本期稅款費(fèi)用或稅款減免，是指在損益表中借記或貸記的稅款金額，| | |不包括與本期損益表未涉及的那些項(xiàng)目有關(guān)的以及分配到那些項(xiàng)目中的稅| | |款金額。 | | |　　應(yīng)稅所得（應(yīng)稅虧損），是指根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制定的法規(guī)確定的、據(jù)以| | |確定應(yīng)付（應(yīng)退）稅款準(zhǔn)備的本期損益額。 | | |　　應(yīng)付稅款準(zhǔn)備，是指根據(jù)本期的應(yīng)稅所得確定的在當(dāng)前應(yīng)付的稅款金| | |額。 | | |　　時(shí)間性差異，是指由于一些收人和費(fèi)用項(xiàng)目包括在應(yīng)稅所得中的期間| | |和包括在會(huì)計(jì)收益中的期間不一致而產(chǎn)生的一個(gè)期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)| | |收益之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生在某一期間，但在以后的一個(gè)或若干期| | |間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。 | | |　　永久性差異，是指發(fā)生在當(dāng)期且在以后的期間內(nèi)不能轉(zhuǎn)回的一個(gè)期間| | |內(nèi)的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異。 | | | | |應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益的差異 | |4． |應(yīng)付稅款準(zhǔn)備是根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制定的關(guān)于確定應(yīng)稅所得的法規(guī)來(lái)計(jì)算的。| | |在許多情況下，這些法規(guī)與用于確定會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策不同。這種差別| | |的影響是，應(yīng)付稅款準(zhǔn)備和財(cái)務(wù)報(bào)表所報(bào)告的會(huì)計(jì)收益之間的關(guān)系，可能| | |不能代表稅率的當(dāng)前水平。 | |5． |應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間產(chǎn)生差異的一個(gè)原因是，某些項(xiàng)目包括在一種計(jì)| | |算中被認(rèn)為是適合的，卻被要求不包括在另一種計(jì)算中。 | | |　　例如，在許多稅務(wù)制度中，一些捐贈(zèng)項(xiàng)目在確定應(yīng)稅所得時(shí)不允許被| | |扣除，但這種金額在確定會(huì)計(jì)收益時(shí)卻可能可以被扣除。這樣的差異稱為| | |“永久性差異”。 | |6． |應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間產(chǎn)生差異的另一個(gè)原因是、在確定這兩種金額時(shí)| | |，需考慮的某些項(xiàng)目包括在不同期間的計(jì)算中。 | | |　　例如，會(huì)計(jì)政策可能作出特別規(guī)定，在商品或勞務(wù)交付時(shí)應(yīng)將某些收| | |入包括在會(huì)計(jì)收益中，但稅務(wù)法規(guī)可能會(huì)要求或允許在收取現(xiàn)金時(shí)才將這| | |些收入包括在應(yīng)稅所得中。包括在會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得中的這些收入的總| | |額最后總是相同的，但包括的期間卻不同。又如，用于確定應(yīng)稅所得的折| | |舊率與用于確定會(huì)計(jì)收益的折舊率可能不同。這種差異稱為“時(shí)間性差異”| | |。 | |7． |當(dāng)將利得或損失直接貸記或借記股東權(quán)益帳戶時(shí)，時(shí)間性差異和永久性差| | |異也可能會(huì)產(chǎn)生。 | | |時(shí)間性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回可能涉及一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間。 | | |　　關(guān)于這些時(shí)間性差異的性質(zhì)和金額的信息常被認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者| | |是有用的。但是，反映時(shí)間性差異的影響的方法是各種各樣的。有時(shí)將這| | |種信息包括在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，有時(shí)則將這些差異的影響通過(guò)納稅影響的| | |會(huì)計(jì)方法來(lái)加以反映。 | |9． |對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中個(gè)別資產(chǎn)的重新估價(jià)或現(xiàn)值會(huì)計(jì)的一般應(yīng)用，可能會(huì)導(dǎo)致應(yīng)| | |稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異。此種情況在第 31－33段中闡述。 | |納稅影響的會(huì)計(jì)方法 | |10．|本期稅款費(fèi)用應(yīng)在納稅影響的會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，使用遞延法或負(fù)債法來(lái)| | |確定。所用的方法應(yīng)予以揭示。 | |11．|根據(jù)納稅影響的會(huì)計(jì)方法，所得稅被視為企業(yè)在獲取收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)| | |用，并應(yīng)隨同與它們有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同 一期間內(nèi)。時(shí)間性差異所 | | |產(chǎn)生的納稅影響應(yīng)包括在損益表的稅款 費(fèi)用以及資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款 | | |余額中。很多國(guó)家在所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響的會(huì)計(jì)方法。常用的方法| | |稱為遞延法和負(fù)債法。 | |遞延法 | |12．|在遞延法下，當(dāng)期的時(shí)間性差異的納稅影響，應(yīng)予以遞延并分配給時(shí)間性| | |差額轉(zhuǎn)回的未來(lái)各個(gè)期間。由于資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款的余額，并不被認(rèn)| | |為代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，所以它們并不需要調(diào)整以反映稅率的變| | |更或新稅的征收。 | |13．|在遞延法下，某一期間的稅款費(fèi)用包括： | | |（1）應(yīng)付稅款準(zhǔn)備； | | |（2）遞延至以后的期間或自以前的期間遞延轉(zhuǎn)來(lái)的時(shí)間性差異的納稅影 | | |響。 | |14．|發(fā)生在本期的時(shí)間性差異的納稅影響，應(yīng)用現(xiàn)行稅率確定。發(fā)生在前期而| | |在本期轉(zhuǎn)回的個(gè)別時(shí)間性差異的納稅影響一般用原先采用的稅率確定。為| | |了便于應(yīng)用這個(gè)方法，相似的時(shí)間性差異可以進(jìn)行歸類。 | | | | |負(fù)債法 | |15．|在負(fù)債法下，本期時(shí)間性差異的預(yù)計(jì)納稅影響，或者作為將來(lái)應(yīng)付稅款的| | |負(fù)債來(lái)確定和報(bào)告，或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)來(lái)確定和報(bào)告。遞| | |延稅款的余額應(yīng)隨著稅率的變動(dòng)或課征新稅而加以調(diào)整。該余額也可能隨| | |著稅率在未來(lái)的變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整。 | |16．|在負(fù)債法下，某一期間的稅款費(fèi)用包括： | | |（1）應(yīng)付稅款準(zhǔn)備； | | |（2）根據(jù)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)應(yīng)付的或認(rèn)為需要預(yù)付的稅 | | |款金額； | | |（3）為了反映稅率變動(dòng)或課征新稅的需要而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余 | | |額進(jìn)行的調(diào)整數(shù)。 | |17．|在負(fù)債法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的納稅影響，以及對(duì)遞延稅款| | |余額的調(diào)整，均應(yīng)使用現(xiàn)行稅率加以確定，除非有其他信息表明采用另一| | |種稅率更為適當(dāng)，例如，當(dāng)稅率的變動(dòng)已經(jīng)宣布并將在以后年度使用時(shí)。| |適用性 | |18．|所使用的納稅影響的會(huì)計(jì)方法通常應(yīng)適用于所有的時(shí)間性差異。但是，當(dāng)| | |有合理的證據(jù)可以表明，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)（至少3年），某些時(shí)間 | | |性差異物不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí),一個(gè)期間的稅款費(fèi)用可以不包括這些時(shí)間性差異的 | | |納稅影響，而且還不需要指出在這個(gè)期間以后這些時(shí)間性差異可能會(huì)轉(zhuǎn)回| | |。時(shí)間性差異的金額，不論是本期的還是累計(jì)的，只要沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)處理| | |，均應(yīng)予以揭示。 | |遞延稅款借項(xiàng) | |19．|導(dǎo)致一個(gè)借方余額或遞延稅款余額的一個(gè)借項(xiàng)產(chǎn)生的時(shí)間性差異的納稅影| | |響，除非能合理地預(yù)期它們的實(shí)現(xiàn)，否則不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 | |20．|時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)導(dǎo)致一個(gè)借方余額或遞延稅款余額的一個(gè)借| | |項(xiàng)的產(chǎn)生。為了慎重考慮起見，只有在可以合理地預(yù)期其實(shí)現(xiàn)時(shí),例如,在| | |時(shí)間性差異將轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，如有足夠的未來(lái)應(yīng)稅所得會(huì)產(chǎn)生，這樣一個(gè)| | |借方金額才可以轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表。 | |應(yīng) 稅 虧 損 | |21．|稅法常常規(guī)定，本期的應(yīng)稅虧損可以用來(lái)追溯期內(nèi)已經(jīng)繳付的稅款，或者| | |減少或抵消將在未稅款。這種虧損提供了在虧損時(shí)期稅款的減免，或者間| | |潛在的稅款減免。在確定財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈收益時(shí)，退回在特定的來(lái)期間需| | |繳的在某些未來(lái)期這種稅款減免 可以包括在不同的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。 | |22．|作為應(yīng)稅虧損向前期追溯的結(jié)果所追回的與前期有關(guān)的稅款，應(yīng)包括在虧| | |損或內(nèi)的凈收益中。應(yīng)退回但尚未收到的金額應(yīng)作為應(yīng)收帳款包括在資產(chǎn)| | |負(fù)債表中。 | |23．|把應(yīng)稅虧損追溯到前期所退回的稅款，代表了在虧損期內(nèi)已有效地實(shí)現(xiàn)了| | |的并已包括在那一期間財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈收益或凈虧損中的稅款減免。在確| | |定減免金額時(shí)，需要對(duì)現(xiàn)存遞延稅款余額作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 | |24．|當(dāng)應(yīng)稅虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)用來(lái)確定未來(lái)期間的應(yīng)稅所得時(shí),與應(yīng)稅虧損有 | | |類的潛在的稅款準(zhǔn)免,除了第25和第26段所述的增況外，在其實(shí)現(xiàn)或前不 | | |應(yīng)包括在凈收益中。 | |25．|如果未來(lái)的應(yīng)稅所得確實(shí)無(wú)疑足以使虧損的減稅利益得以實(shí)現(xiàn)，那么與所| | |結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的潛在的稅款減免可以包括在確定虧損期的凈收益中| | |。 | |26．|如果第25段所制定的標(biāo)準(zhǔn)不能得到滿足，但是如果在要求將應(yīng)稅虧損作為| | |祛稅利益的期間，具有遞延稅款的貸方凈余額將會(huì)轉(zhuǎn)回或能夠轉(zhuǎn)回，在這| | |一限度內(nèi)，與所結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅敵祛免應(yīng)包括在確定虧損期的凈| | |收益中。 | |27．|如果在第23段所述的向前期追溯以后，尚有應(yīng)稅虧損存在，與此應(yīng)稅虧損| | |金額有關(guān)的潛在的稅款減免的實(shí)施，要求在未來(lái)期間內(nèi)存在應(yīng)稅所得。為| | |此，與向后期結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的潛在稅款減免，通常不包括在確定虧| | |損期的凈收益中。 | |28．|但是在極少數(shù)情況下，在確定虧損期的凈收益時(shí)，把這種潛在的稅款減免| | |包括在內(nèi)，被認(rèn)為是適宜的。如果按照這種方式處理一項(xiàng)潛在的稅款減免| | |，需要審慎考慮的是，對(duì)將來(lái)的應(yīng)稅所得足以使虧損的減稅利益獲得實(shí)現(xiàn)| | |，是否具有無(wú)可懷疑的保證。例如，存在如下條件就可認(rèn)為是有了無(wú)可懷| | |疑的保證： | | |　　（l）虧損是由于一個(gè)可以辨明的并且不是反復(fù)發(fā)生的原因產(chǎn)生的， | | |以及 | | |　?。?）企業(yè)已經(jīng)建立了很長(zhǎng)時(shí)間的獲利記錄并預(yù)期將繼...
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