國際會計準(zhǔn)則第15號反映價格變動影響的信息
|國際會計準(zhǔn)則第15號--反映價格變動影響的信息 | | | | （1981年 11月公布，1994年11月格式重排） | |范 圍 | |1． |在確定一個企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況時需要作出計量，本號準(zhǔn)則適用于| | |反映價格變動對這種計量的影響 | |2． |本號國際會計準(zhǔn)則替代國際會計準(zhǔn)則第6號“價格變動在會計上的反映”。 | |3． |本號準(zhǔn)則適用于收入、利潤、資產(chǎn)或職工人數(shù)水平在所經(jīng)營的經(jīng)濟環(huán)境中| | |是重要的企業(yè)。 | | |當(dāng)母公司財務(wù)報表和合并財務(wù)報表一起呈報時，本號準(zhǔn)則所要求的信息只| | |需在合并信息的基礎(chǔ)上予以呈報 | |4． |如果母公司已在本號準(zhǔn)則所要求的基礎(chǔ)上呈報了合并的信息，則在母公司| | |所在國中經(jīng)營的附屬公司不再需要呈報本號準(zhǔn)則所要求的信息。對于不在| | |母公司所在國中經(jīng)營的附屬公司來說，只有當(dāng)該國中經(jīng)濟上重要的企業(yè)呈| | |報類似的信息已是一種公認(rèn)的做法時，才需提供呈報準(zhǔn)則所要求的信息。| |5． |為了使財務(wù)報告能夠提供更多的信息，應(yīng)鼓勵其他單位也呈報反映價格變| | |動的影響的信息。 | |說 明 | |6． |作為各種個別的或一般的經(jīng)濟和社會力量造成的結(jié)果，物價隨著時間發(fā)生| | |變動。個別的力量，如供求關(guān)系的變化和工藝技術(shù)的改變，會造成個別物| | |價顯著的和各自獨立的升降。此外，一般力量會導(dǎo)致一般物價水平的變動| | |，從而導(dǎo)致貨幣一般購買力的變動。 | |7． |在多數(shù)國家中，財務(wù)報表是按歷史成本的會計基礎(chǔ)加以編制的，除了那些| | |不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備可能已重新估價，或者存貨或其他流動資產(chǎn)的價值減| | |低至可變現(xiàn)凈值以外，并不考慮一般物價水平的變動，也不考慮所持有資| | |產(chǎn)的個別價格的變動。本號準(zhǔn)則所要求提供的信息，其目的是為了使企業(yè)| | |財務(wù)報表的使用者能夠意識到價格變動對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。但是，不| | |論是按照歷史成本法還是按照反映價格變動影響的方法編制，財務(wù)報表都| | |不打算直接表明整個企業(yè)的價值。 | |對價格變動的反映 | |8． |適用本號準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)使用反映價格變動影響的會計方法，呈報能夠揭| | |示第21一23段所述項目的信息。 | |9． |作為用來反映價格變動影響的財務(wù)信息，可以由很多種方法來編制。一種| | |方法是用一般購買力來反映財務(wù)信息；另一種方法是確認(rèn)資產(chǎn)的個別價格| | |變動，用現(xiàn)行成本代替歷史成本；第三種方法是結(jié)合上述兩種方法的特點| | |。 | |10．|構(gòu)成上述反映方法的基礎(chǔ)，是兩種確定收益的基本方法。 | | |　　一種方法是在保持企業(yè)股東權(quán)益的一般購買力的情況下來確認(rèn)收益；| | |　　另一種方法是在保持企業(yè)的一定經(jīng)營能力的情況下來確認(rèn)收益，它可| | |能包括也可能不包括一般物價水平的調(diào)整。 | | | | |一般購買力法 | |11．|一般購買力法涉及到按照一般物價水平的變動重新申報財務(wù)報表中的一些| | |項目或者所有項目。這種方法主要強調(diào)，一般購買力的重新申報,改變的 | | |只是計算的單位,并不改變其所依據(jù)的計量基礎(chǔ)。在這種方法下，通過采 | | |用適當(dāng)?shù)闹笖?shù)，收益通常能反映一般物價水平變動對折舊、銷售成本和凈| | |貨幣性項目的影響，并且是在保持了企業(yè)股東權(quán)益的一般購買力后才報告| | |的。 | |現(xiàn)行成本法 | |12．|現(xiàn)行成本法體現(xiàn)在許多不同的方法中。一般來說，這些方法是用重置成本| | |作為主要的計量基礎(chǔ)。但是，如果重置成本高于可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，則通| | |常以可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值中較高者作為計量基礎(chǔ)。 | |13．|一項特定資產(chǎn)的重置成本，通常是根據(jù)一項新的或舊的類似資產(chǎn)，或一項| | |具有類似生產(chǎn)能力或使用潛力的資產(chǎn)的現(xiàn)行購置成本求得的。可變現(xiàn)凈值| | |通常是指資產(chǎn)的現(xiàn)行凈銷售價格?，F(xiàn)值是指資產(chǎn)的未來凈收入經(jīng)適當(dāng)?shù)馁N| | |現(xiàn)計算后的現(xiàn)行估計價值。 | |14．|個別物價指數(shù)，經(jīng)常用來作為計算某些項目的現(xiàn)行成本的手段，特別是當(dāng)| | |最近沒有涉及這些項目的交易發(fā)生，沒有價目表可查，或者價目表已不切| | |實際時。 | |15．|現(xiàn)行成本法一般需要確認(rèn)個別物價的變動對企業(yè)折舊和銷售成本的特殊影| | |響。這些方法大多還需要應(yīng)用某些形式的調(diào)整，這些調(diào)整一般認(rèn)為價格變| | |動和企業(yè)財務(wù)之間有相互影響。但是，正像第16－18段所討論的那樣，對| | |這些調(diào)整應(yīng)采用何種形式，卻存在著分歧。 | |16．|有些現(xiàn)行成本法要求作出調(diào)整，以便反映價格變動對包括長期負(fù)債在內(nèi)的| | |所有凈貨幣性項目的影響。這樣，當(dāng)物價上升時，持有凈貨幣性資產(chǎn)應(yīng)反| | |映損失，持有凈貨幣性負(fù)債則應(yīng)反映收益，當(dāng)物價下降時，情況則正好相| | |反。 | | |　　另外一些方法則將這種調(diào)整制。目點眼目項特；于包括在企業(yè)營運資| | |本中這兩種類型的調(diào)整都確認(rèn)，均是企業(yè)經(jīng)營能力的重要，就是要在保持| | |企業(yè)的經(jīng)營的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的項無論是非貨幣性資產(chǎn)還是貨幣| | |性因素。 | | |　　上述現(xiàn)行成本法的一個正常能力后再來確認(rèn)收益。 | |17．|另一種意見認(rèn)為，如果資產(chǎn)是用借款提供資金，在損益表中就不需要確認(rèn)| | |資產(chǎn)所增加的重置成本。根據(jù)這種意見采用的方法，就是在保持由股東提| | |供資金的企業(yè)的那部分經(jīng)營能力后，再報告收益。例如，可以按借入資金| | |占借款和權(quán)益資本的合計數(shù)的比例，通過減少對折舊、銷售成本的調(diào)整總| | |額，并且根據(jù)調(diào)整方法的要求減少對貨幣性營運資本的調(diào)整總額來達到這| | |個目的。 | |18．|有些現(xiàn)行成本法采用一般物價指數(shù)來調(diào)整股東權(quán)益的金額。當(dāng)資產(chǎn)的重置| | |成本在本期內(nèi)的增加小于股東權(quán)益的購買力在同一期以內(nèi)的減少時，這種| | |方法表示企業(yè)中的股東權(quán)益已按照一般購買力得到了保持。有時，對這種| | |計算作出注釋，僅僅是為了能對按一般購買力計算的資產(chǎn)凈值和按現(xiàn)行成| | |本計算的資產(chǎn)凈值作出比較。在其他方法下，即在保持企業(yè)股東權(quán)益的一| | |般購買力后再確認(rèn)收益的情況下，兩種凈資產(chǎn)數(shù)字的差額可以作為應(yīng)歸股| | |東的利得或損失加以處理。 | | | | |目 前 狀 況 | |19．|盡管有時在主要的或補充的財務(wù)報表中，需要用上述各種反映價格變動的| | |方法來提供財務(wù)信息，但對這個問題，國際上尚無一致的意見。因此，國| | |際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，在考慮要求企業(yè)采用一項全面而統(tǒng)一的反映價格| | |變動的制度來編制主要的財務(wù)報表以前，還需要通過進一步的試驗。同時| | |，如果按歷史成本呈報主要財務(wù)報表的企業(yè)還提供反映價格變動影響的補| | |充信息，將會有助于解決這個問題。 | |20．|對這種信息應(yīng)包括哪些項目，有很多不同的建議。這些建議包括從注明損| | |益表的幾個項目，一直到廣泛的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的揭示。這就需要有| | |一個國際上確立的應(yīng)包括在這種信息中的項目的最小數(shù)目。 | |最低限度的揭示 | |21．|應(yīng)揭示的項目是： | | |（1）對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊的調(diào)整全額或已調(diào)鱉的金額； | | |（2）對銷售成本的調(diào)整金額或已調(diào)整的金額； | | |（3）與貨幣性項目有關(guān)的調(diào)整（在按所采用的會計方法確定收益時,如果| | |已對這類調(diào)整進行了考慮，則應(yīng)揭示借款或股東權(quán)益的影響）； | | |（4）上述第（1）條、第（2）條和某些情況下第（3）條，以及按所采用| | |的會計方法予以報告的反映價格變動影響的任何其他項目的調(diào)整結(jié)果的全| | |面影響。 | |22．|在采用現(xiàn)行成本法時，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備以及存貨的現(xiàn)行成本應(yīng)予以揭| | |示。 | |23．|企業(yè)應(yīng)表述計算第24－25段所要求的資料所采用的方法，包括所采用的任| | |何指數(shù)的性質(zhì)。 | |24．|第21－23段所要求的信息應(yīng)作為補充信息予以提供，除非這種信息已在主| | |要財務(wù)報表中進行了呈報。 | |25．|在大多數(shù)國家，這種信息是對主要財務(wù)報表的補充，但不是作為財務(wù)報表| | |的一部分。本號準(zhǔn)則不適用于企業(yè)在編制其主要財務(wù)報表時需要使用的會| | |計和報告政策，除非那些財務(wù)報表是按反映價格變動的影響的基礎(chǔ)加以呈| | |報的。 | |其他的揭示 | |26．|應(yīng)鼓勵企業(yè)提供附加的揭示，特別是在企業(yè)的具體情況下對這種信息的重| | |要性的討論，對納稅準(zhǔn)備或納稅余額的任何調(diào)整的揭示通常是有用的。 | |生 效 日 期 | |27．|本號國際會計準(zhǔn)則替代國際會計準(zhǔn)則第6號“價格變動在會計上的反映”,并| | |對從1983年1月1日或以后開始的會計湖間的財務(wù)報表生效。 |
國際會計準(zhǔn)則第15號反映價格變動影響的信息