國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)對(duì)關(guān)聯(lián)者的揭示
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)--對(duì)關(guān)聯(lián)者的揭示 （1984年7月公布，1994年11月格式重排） 　 范 圍 1．本號(hào)準(zhǔn)則適用于對(duì)美聯(lián)者以及報(bào)告企業(yè)與其關(guān)聯(lián)者之間的交易的處理。本號(hào)準(zhǔn)則中的 要求適用于各個(gè)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 2．本號(hào)準(zhǔn)則僅適用于第3段所述、第6段所修正的那些關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系。 3．本號(hào)準(zhǔn)則僅涉及下列第（l）－（5）段所述的那些關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系： （l）直接地或通過(guò)一個(gè)或若干個(gè)中間者間接地控制報(bào)告企業(yè)，或是被報(bào)告企業(yè)所控制以 及和報(bào)告企業(yè)共同受控制的那些企業(yè)（其中包括控股公司、附屬公司和其他附屬公司） ； （2）聯(lián)營(yíng)企業(yè)（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)”）； （3）直接或間接地?fù)碛袌?bào)告企業(yè)有表決權(quán)的股份，并對(duì)該企業(yè)具有重大影響的那些個(gè)人 及其關(guān)系密切的家庭成員； （4）重要的管理人員，即有權(quán)力和責(zé)任來(lái)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制報(bào)告企業(yè)活動(dòng)的那些人 員，包括公司的董事和高級(jí)職員以及與這些人關(guān)系密切的家庭成員； （5）由上述第（3）段或第（4）段所述人員直接或間接地?fù)碛兄卮蟊頉Q權(quán)的企業(yè)，或是 這種人員能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙钠髽I(yè)。它包括由報(bào)告企業(yè)的董事或主要股東擁有的企 業(yè)，以及與報(bào)告企業(yè)擁有共同的重要管理人員的那些企業(yè)。在考慮各種可能的關(guān)聯(lián)者之 間的相互關(guān)系時(shí)，應(yīng)注意相互關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。 4．不需要對(duì)交易作出揭示的情況有： （1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)有關(guān)集團(tuán)內(nèi)部之間的交易不需要作出揭示； （2）當(dāng)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提供或公布時(shí)，在母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中不需 要對(duì)交易作出揭示； （3）如果母公司與全資附屬公司在同一國(guó)家經(jīng)營(yíng)并在該國(guó)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在全資附 屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中不需要對(duì)交易作出揭示； （4）在國(guó)家控制的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)與其他國(guó)家控制的企業(yè)的交易不需要作出揭示 。 定 義 5． 本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義： 關(guān)聯(lián)者，是指在制訂財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力控制另一方，或?qū)α硪环绞┘?重大影響，則認(rèn)為它們是有關(guān)聯(lián)的。 關(guān)聯(lián)者之間的交易，是指在關(guān)聯(lián)者之間相互轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)，不論是否收取價(jià)新。 控制，是指直接地或通過(guò)附屬公司間接地?fù)碛幸粋€(gè)企業(yè)半數(shù)以上，或相當(dāng)大姑量的表決 權(quán)，并且根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)指揮該企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策。 重大影響（為本號(hào)準(zhǔn)則的目的），是指參加企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制訂，但不控制這些 政策。施加重大影響可以通過(guò)若干途徑，通常可以通過(guò)出席董事會(huì)的方式，但也可以通 過(guò)諸如參加政策的制定過(guò)程、重要的公司間交易、管理人員的交換、技術(shù)資料上的依賴 性等方式。重大影響可以通過(guò)股份的擁有、章程或協(xié)議達(dá)到。對(duì)于擁有股份的情況，重 大影響應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)”中的定義來(lái)假定。 6．在本號(hào)準(zhǔn)則中，下列情況不視為是關(guān)聯(lián)者： （1）盡管有上述第3（4）段和第3（5）段的規(guī)定，但是因?yàn)閮蓚€(gè)公司具有一位共同的董 事，這兩個(gè)公司不認(rèn)為是關(guān)聯(lián)者（但是有必要考慮這位董事在兩個(gè)公司的相互交易中， 能夠影響雙方政策的可能性，并評(píng)估這種可能性）； （2）①資金提供者； ②工會(huì)； ③公用事業(yè)； ④政府部門和機(jī)構(gòu)。 不應(yīng)當(dāng)僅以日常往來(lái)為由而視其為關(guān)聯(lián)者（雖然它們可能限制一個(gè)企業(yè)的行動(dòng)自由，或 是參與其決策過(guò)程）。 （3）與企業(yè)發(fā)生大量業(yè)務(wù)的單個(gè)買主、供應(yīng)商、專銷商、批發(fā)商或一般代理商（不應(yīng)僅 僅由于因此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)依賴性而視其為關(guān)聯(lián)者）。 關(guān)于關(guān)聯(lián)者的問(wèn)題 7．與關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系，是商業(yè)活動(dòng)的通常特征。 例如，企業(yè)經(jīng)常通過(guò)附屬公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)從事一部分單獨(dú)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且為了投資或 貿(mào)易的目的購(gòu)買其他企業(yè)的股權(quán)，而且此股權(quán)份額之大，足以使投資公司對(duì)被投資者的 財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大的影響。 8．與關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系可能會(huì)對(duì)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生影響。關(guān)聯(lián)者 之間的交易活動(dòng)，在無(wú)關(guān)聯(lián)者之間可能不會(huì)發(fā)生。并且，關(guān)聯(lián)者之間的交易可能不會(huì)按 與無(wú)關(guān)聯(lián)者之間的交易相同的金額進(jìn)行。 9．即使與關(guān)聯(lián)者之間的交易不發(fā)生，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況也可能會(huì)受到關(guān)聯(lián)者之 間相互關(guān)系的影響。僅是這種相互關(guān)系的存在，就可能足以影響報(bào)告企業(yè)與其他各方的 交易。 例如，一家附屬公司在其母公司購(gòu)買了另一家與其以前的貿(mào)易伙伴經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)的附屬 公司以后，就可能中斷與該貿(mào)易伙伴的關(guān)系。此外，某一方可能因另一方的重大影響而 不采取行動(dòng)。例如，一家附屬公司可能受其母公司的指示不進(jìn)行研究和開發(fā)活動(dòng)。 10．對(duì)于管理部門而言，確定不導(dǎo)致交易的影響效果，有內(nèi)在的困難。本號(hào)準(zhǔn)則不要求 揭示這種效果。 11．在會(huì)計(jì)上確認(rèn)資源的轉(zhuǎn)移通常依據(jù)各方同意的價(jià)格。在無(wú)關(guān)聯(lián)者之間的價(jià)格是一項(xiàng) 公平價(jià)格。而關(guān)聯(lián)者之間在定價(jià)過(guò)程中可能具有一定程度的靈活性，這一點(diǎn)在無(wú)關(guān)聯(lián)者 之間是不會(huì)出現(xiàn)的。 12．關(guān)聯(lián)者之間的交易可采用多種方法進(jìn)行定價(jià)。 13．關(guān)聯(lián)者之間的交易有一種定價(jià)方法是根據(jù)不受控制的可比價(jià)格，即參照在一個(gè)經(jīng)濟(jì) 上可比較的市場(chǎng)上向與賣方無(wú)關(guān)聯(lián)的 一302一 買方出售可比產(chǎn)品的情況來(lái)制訂價(jià)格。當(dāng)在一項(xiàng)關(guān)聯(lián)者之間的交 易中提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且其有關(guān)條件與正常商業(yè)交易的條件相 似時(shí)，就經(jīng)常使用這種方法。這一方法還常常用于確定財(cái)務(wù)費(fèi)用。 14．如果貨物在銷售給獨(dú)立的一方之前，在各關(guān)聯(lián)者之間發(fā) 生轉(zhuǎn)移，通常使用再售價(jià)格法。即從再售價(jià)格中扣減一筆毛利，其扣減額應(yīng)能彌補(bǔ)再售 者成本并賺取適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，以便得出再售者應(yīng)付的轉(zhuǎn)移價(jià)格。在確定與再售者的貢獻(xiàn)相 適應(yīng)的報(bào)酬時(shí)，有一些需要運(yùn)用判斷的問(wèn)題。這一方法也可用于其他資源的轉(zhuǎn)移，諸如 權(quán)利與勞務(wù)等。 15．已另一種方法是成本加成法，即要求在供應(yīng)商的成本上增加適當(dāng)?shù)母郊宇~。在確定 可歸屬的成本要素和附加額時(shí)都可能發(fā)生一些困難。類似行業(yè)的可比銷售利潤(rùn)率或資金 利潤(rùn)率是有助于確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的幾種尺度。 16．關(guān)聯(lián)者之間的交易的價(jià)格，有的不是根據(jù)上述第13－15段所述的方法確定的。有時(shí) 甚至不計(jì)價(jià)格，例如，免費(fèi)提供管理服務(wù)和延長(zhǎng)免息債務(wù)信用期限等。 17．有時(shí)，若不存在相互關(guān)系，則交易就不會(huì)發(fā)生。 例如，一個(gè)將其大部分產(chǎn)品以成本價(jià)銷售給母公司的公司，如果母公司不購(gòu)買這些產(chǎn)品 ，可能就找不到另外的買主。 揭 示 18．在很多國(guó)家，法律要求財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)某些類別的關(guān)聯(lián)者給予揭示。尤其是將注意力集 中于與企業(yè)董事的交易，特別是他們的報(bào)酬與借款，因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的關(guān)系具有信托性 質(zhì)。此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息”，要求揭示公司之間重大的交易 ，對(duì)集團(tuán)內(nèi)公司和聯(lián)營(yíng)公司的投資，以及與集團(tuán)內(nèi)公司、聯(lián)營(yíng)公司和董事們往來(lái)的余額 。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào) “對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)”，要求揭示重要的附屬公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的名單。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第8號(hào)“本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更”，要求揭示非常項(xiàng)目以及由企業(yè)正常經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益與費(fèi)用項(xiàng)目（它們需達(dá)到這樣的規(guī)模、性質(zhì)和影響，以致對(duì)它們的揭 示對(duì)說(shuō)明企業(yè)在這一期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是至關(guān)重要的）。 19．在下列情況下，關(guān)聯(lián)者之間的交易可能導(dǎo)致報(bào)告企業(yè)在它們影響的當(dāng)期作出揭示： （1）貨物（產(chǎn)成品或半成品）的購(gòu)買和銷售； （2）不動(dòng)產(chǎn)或其他資產(chǎn)的購(gòu)買和銷售； （3）勞務(wù)的提供或取得； （4）代理安排； （5）租賃安排； （6）研究和開發(fā)的轉(zhuǎn)讓； （7）許可證安排； （8）理財(cái)（包括現(xiàn)金或?qū)嵨锏馁J款或權(quán)益分配）； （9）擔(dān)保和抵押； （10）管理合同。 20．在存在控制的情況下，不論在關(guān)聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易，關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系 均應(yīng)予以揭示。 21．為便于財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者了解關(guān)聯(lián)者之間的關(guān)系對(duì)報(bào)告企上的影響，在存在控制的情 況下，不論關(guān)聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易，揭示關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系都是恰當(dāng)?shù)摹?22．如果在關(guān)聯(lián)者之間發(fā)生了交易，則報(bào)告企業(yè)應(yīng)揭示關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系的性質(zhì)， 以及為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表所必須了解的交易類型與交易要素。 23．為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表所必須了解的交易要素一般包括： （l）對(duì)交易數(shù)量的說(shuō)明，不論是以金額還是以適當(dāng)?shù)谋壤右哉f(shuō)明； （2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或適當(dāng)?shù)谋壤?（3）定價(jià)政策。 24．性質(zhì)類似的項(xiàng)目可以用匯總的方式予以揭示，除非為了了解關(guān)聯(lián)者之間的空易對(duì)報(bào) 告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而需要分別予以揭示。 25．集團(tuán)成員之間的交易不需在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示。因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表對(duì)母公司和附 屬公司已作為同一報(bào)告企業(yè)來(lái)提供資料。在按權(quán)益法核算的情況下，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)的交易 不應(yīng)略去，而應(yīng)作為與關(guān)聯(lián)者之間的交易來(lái)單獨(dú)揭示。 生 效 日 期 26．本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從1986年1月1日或以后開始的會(huì)計(jì)或間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。 　 　
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)對(duì)關(guān)聯(lián)者的揭示