國際會計準(zhǔn)則第33號每股收益
國際會計準(zhǔn)則第33號：每股收益 1998-06發(fā)布 目 的 本準(zhǔn)則的目的是規(guī)定確定和列報每股收益的原則，這些原則將改進(jìn)同一期間不同企業(yè)之 間和同一企業(yè)在不同會計期間的業(yè)績比較。本準(zhǔn)則著重于每股收益計算時分母的確定。 即使每股收益數(shù)據(jù)由于確定收益的會計政策不同而存在局限性，但使分母的確定保持一 致性可改進(jìn)財務(wù)報告。 范 圍 股份公開交易的企業(yè) 1．本準(zhǔn)則適用于普通或潛在普通股公開交易的企業(yè)，以及正處于在公開的證券市場上發(fā) 行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。 2．當(dāng)公布母公司財務(wù)報表和合并財務(wù)報表時，本準(zhǔn)則要求披露的信息僅需要以合并資料 為基礎(chǔ)列報。 3．母公司財務(wù)報表使用者通常關(guān)心并需要了解集團(tuán)總體的經(jīng)營成果。 股份不公開交易的企業(yè) 4．沒有公開交易的普通股和潛在普通股但披露每股收益的企業(yè)，應(yīng)按本準(zhǔn)則的要求計算 和披露每股收益。 5．沒有公開交易的普通股和潛在普通股的企業(yè)，不要求披露每股收益。但是，如果選擇 披露每股收益的這些企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則的原則計算每股收益，則可保持企業(yè)財務(wù)報告的可 比性。 定 義 6．本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，其含義為： 普通股，指（參與當(dāng)期凈利潤分配的權(quán)利）次于各種其他類別權(quán)益工具的一種權(quán)益工具 。 潛在普通股，指可能賦予其持有者普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合約。 認(rèn)股證或認(rèn)股選擇權(quán)，指使其持有者擁有購買普通股權(quán)利的金融工具。 7．只有在諸如優(yōu)先股等其他種股份參與當(dāng)期凈利潤分配以后，普通股才能參與。一個企 業(yè)可能有不只一種普通股。同種類普通股有收取股利的同等權(quán)利。 8．潛在普通股的釋例有： （1）可轉(zhuǎn)換成普通股的債務(wù)或權(quán)益工具，包括優(yōu)先股： （2）認(rèn)股證或認(rèn)股選擇權(quán)； （3）允許員工取得普通股作為其一部分酬勞的員工計劃和其他股份購買計劃； （4）一旦滿足合同協(xié)議中的特定條件（如購買一個企業(yè)或其他資產(chǎn)）時將發(fā)行的股份。 9．所使用的下列術(shù)語，具有《國際會計準(zhǔn)則第32號金融工具：披露和列報》所規(guī)定的含義 。 金融工具，指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同 。 權(quán)益工具，指證明擁有企業(yè)資產(chǎn)（扣除所有負(fù)債）中的剩余權(quán)益的合同。 公允價值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的 金額。 計 量 基本每股收益 10．基本每股收益應(yīng)按可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益除以當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加 權(quán)平均數(shù)計算。 收益--基本 11．計算基本每股收益時，可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益應(yīng)為當(dāng)期扣除優(yōu)先股股利 后的凈損益。 12．在一個期間內(nèi)確認(rèn)的、包括所得稅費用、非常項目和少數(shù)股東權(quán)益在內(nèi)的所有收益 和費用項目應(yīng)包括在當(dāng)期凈損益中（參見《國際會計準(zhǔn)則第8號當(dāng)期凈損益、重大錯誤和 會計政策的變更》）。為計算可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益，應(yīng)將可分配給優(yōu)先股股 東的凈利潤額（包括當(dāng)期優(yōu)先股股利），從當(dāng)期的凈利潤中扣除。 13．應(yīng)從當(dāng)期凈利潤中扣除的優(yōu)先股股利金額如下： （1）當(dāng)期宣告發(fā)放的非累積優(yōu)先股股利金額； （2）當(dāng)期累積優(yōu)先股要求的優(yōu)先股股利全部金額，無論這些股利是否已宣告發(fā)放。當(dāng)期 優(yōu)先股股利金額不包括屬于以前期間、但在當(dāng)期支付或宣告發(fā)放的累積優(yōu)先股股利金額 。 每股--基本 14．計算基本每股收益時，普通股的數(shù)量應(yīng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。 15．當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，反映了某些時點由于較多或較少的股份發(fā)行在 外，從而引起期間內(nèi)股東的資本金額可能發(fā)生變化這樣一個事實。它是期初發(fā)行在外普 通股股數(shù)按當(dāng)期贖回或發(fā)行的普通股股數(shù)乘以時間權(quán)數(shù)調(diào)整的結(jié)果。時間權(quán)數(shù)是特定股 份發(fā)行在外的天數(shù)占當(dāng)期總天數(shù)的比例；在許多情況下，一個合理的加權(quán)平均估計數(shù)是 足夠的。 釋例--股份加權(quán)平均數(shù) 　 　 已發(fā)行 庫藏 發(fā)行在外 　 　 股數(shù) 股數(shù) 股數(shù) 20X1年1月1日 年初余額 2,000 300 1,700 20X1年5月31日 收現(xiàn)發(fā)行新股 800 … 2,500 20X1年12月1日 付現(xiàn)購買庫藏股 … 250 2,250 20X1年12月31日 年末余額 2,800 550 2,250 　 　 　 　 　 加權(quán)平均計算： 　 　 　 1,700×5/12）+（2,250×6/12）+（2,250×1/12）=2，146股，或 （1,700×12/12）+（800×7/12）-（250×1/2）=2，146股 　 16．在許多情況下，從發(fā)行款項應(yīng)收之日（通常指其發(fā)行之日）起，普通股即應(yīng)包括在 股份加權(quán)平均數(shù)中。例如： (1)以收現(xiàn)方式發(fā)行的普通股應(yīng)在應(yīng)收現(xiàn)金日包括進(jìn)去； (2)因普通股或優(yōu)先股股利自愿再投資而發(fā)行的普通股應(yīng)在股利支付日包括進(jìn)去； (3)由于債務(wù)工具轉(zhuǎn)換成普通股而發(fā)行的普通股應(yīng)自停計利息日起包括進(jìn)去； (4)為代替其他金融工具的利息或本金而發(fā)行的普通股應(yīng)自停計利息日起包括進(jìn)去； (5)為結(jié)算企業(yè)的債務(wù)而發(fā)行的普通股應(yīng)自結(jié)算日起包括進(jìn)去； (6)作為購買一項非現(xiàn)金資產(chǎn)的購價而發(fā)行的普通股應(yīng)自購買日起包括進(jìn)去； (7)為給企業(yè)提供勞務(wù)而發(fā)行的普通股應(yīng)隨勞務(wù)的提供包括進(jìn)去。 在以上或其他情況下，普通股包括進(jìn)去的時間應(yīng)根據(jù)發(fā)行所附的具體條款和條件確定。 與發(fā)行有關(guān)的合同的實質(zhì)應(yīng)予充分地考慮。 17．作為購買式企業(yè)合并購價的一部分而發(fā)行的普通股應(yīng)自購買日起包括在股份加權(quán)平 均數(shù)中，因為購買方將被購買方的經(jīng)營成果并入了其自購買日起的收益表中。作為股權(quán) 聯(lián)合企業(yè)合并的一部分而發(fā)行的普通股應(yīng)包括在列報各期的股份加權(quán)平均數(shù)的計算中， 因為合并企業(yè)的財務(wù)報表是將合并企業(yè)視作一起就存在而編制的。因此，用于計算股權(quán) 聯(lián)合企業(yè)合并中的基本每股收益的普通股股數(shù)是合并后其股份發(fā)行在外的企業(yè)的對等股 數(shù)的數(shù)字。 18．當(dāng)普通股以部分支付的方式發(fā)行時，這些部分支付的股份應(yīng)作為股普通股的一部分 處理，其數(shù)額限于有權(quán)參與當(dāng)期與全額支付的普通股有關(guān)的股利分配的份額。 19．在滿足某些條件時即可發(fā)行的普通股（或有發(fā)行股）應(yīng)視為發(fā)行在外的股份，應(yīng)自 各項必要條件滿足之日起，包括在基本收益計算中?？赏嘶兀ㄒ莱废ǎ┑陌l(fā)行在外 普通股應(yīng)作為或有發(fā)行股處理。 20．當(dāng)期和所有列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，應(yīng)根據(jù)已改變了發(fā)行在外普通 股股數(shù)、但不發(fā)生資源相應(yīng)變化的事項調(diào)整，而不是根據(jù)潛在普通股的轉(zhuǎn)換進(jìn)行調(diào)整。 21．不發(fā)生資源的相應(yīng)變化也可以發(fā)生普通股，或減少發(fā)行在外普通股的數(shù)量。這些例 子包括： （1）一項資本化或紅利發(fā)放（在某些國家稱作股票股利）； （2）一項以任何其他發(fā)入表示的紅利因素，如以一項權(quán)利發(fā)放給現(xiàn)有股東表示的紅利因 素； （3）一項股份分割； （4）一項反向股份分割（股份合并）。 22．在一項資本或紅利發(fā)放或一項股份分割中，普通股發(fā)行給現(xiàn)有股東，不要求另外的 補償。因此，發(fā)行在外的普通股數(shù)量增加，但資源卻不增加。該事項發(fā)生之前發(fā)行在外 的普通股數(shù)量，應(yīng)按發(fā)行有外普通股的比例變化進(jìn)行調(diào)整，就好像該事項在最早列報期 間的其實就已發(fā)生一樣。例如，在一項2送1紅利發(fā)入中，發(fā)入之前發(fā)行在外的普通股數(shù) ，乘以一個系數(shù)3便得到新的股份總數(shù)量，或乘以一個系數(shù)2便得到增加的股份的數(shù)量。 23．就以上第21段（2）而言，在行使或轉(zhuǎn)換潛在普通股時，普通股的發(fā)行通常不產(chǎn)生一 項紅利因素，因為潛在普通股通常按全額發(fā)行，結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)可獲得的資源的比例變 化。在一項權(quán)利發(fā)放中，行使價格通常小于該股份的公允價值。因此，這種權(quán)利發(fā)入包 括一項紅利因素。用于計算權(quán)利發(fā)放前積壓期基本每股收益的普通股數(shù)量，是該發(fā)放之 前發(fā)行在外的普通股數(shù)量，乘以下列因素的結(jié)果： 臨近行使權(quán)利時每股公允價值 / 理論上每股行使權(quán)公允價值 每股理論行使權(quán)公允價值，通過臨近行使權(quán)利時每股公允價值的總額加入行使權(quán)利的所 得款項中，再除以行使權(quán)利后發(fā)生在外普通股股數(shù)來計算。如果在行使日前，權(quán)利本身 將與股份分開來單獨公開交易，則這種計算中所用的公允價值應(yīng)選擇股份和權(quán)利一起交 易的最后一天的收盤價。 稀釋每股收益 24．計算稀釋每股收益時，可分配給普通股股東的凈利潤和發(fā)行在外的普通股股數(shù)應(yīng)根 據(jù)所有具稀釋性的潛在普通股的影響予以調(diào)整。 25．當(dāng)本期發(fā)行在外的具稀釋性潛在普通股全部轉(zhuǎn)換時，稀釋每股收益的計算與基本每 股收益的計算是一致的。即： （1）配給普通股的凈利潤，由于當(dāng)期根據(jù)具稀釋性潛在普通股計算確認(rèn)的稅后股利和利 息金額而增加，并依據(jù)具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換形成的收益或費用的其他的變化調(diào)整。 （2）發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，由于假定全部具稀釋性潛在普通股已轉(zhuǎn)換而一直發(fā) 行在外的、新增的普通的加權(quán)平均數(shù)而增加。 收益稀釋的釋例 釋例--紅利發(fā)放 20X0年的凈利潤 180 20X1年的凈利潤 600 截止20X1年10月1日 發(fā)行在外普通股數(shù) 200 20X1年10月1日 　 紅利發(fā)放 　 　 20X1年9月30日每一股發(fā)行在外普通股送2股 200×2=400 20X1年每股收益 600/(200+400)=1.00 　 調(diào)整后的20X0年 每股收益 180/（200+400)=0.3 由于這種紅利發(fā)放是一種不要求補償?shù)陌l(fā)放，該發(fā)入應(yīng)視同其于20X0（最早的報告期間 ）期初前就已發(fā)生。 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 釋例--權(quán)利發(fā)放 凈利潤 20X0年：1,100 20X1年：1,500 20X2年：1,800 權(quán)利發(fā)行之前發(fā)行在外的股份： 500股 權(quán)利發(fā)放： 每5股發(fā)行在外普通股可購買1股新股（共100股新股） 行使價格：5.00 最后行使權(quán)利日：20X1年3月1日 臨近20X1年3月1日行使權(quán)利時每股公允價值：11.00 理論上每股行使權(quán)公允價值的計算 (所有發(fā)行在外普通股的公允價值+從行使權(quán)利中收到的總金額)/(權(quán)利行使前發(fā)行在外普 通股股數(shù)+行使權(quán)利時發(fā)行的普通股股數(shù)) (（11×500股）+（5×100股）)/ ( 500股+100股) 理論上每股行使權(quán)價值=10.00 調(diào)整系數(shù)的計算 （行使權(quán)利之前每股的公允價值）/（理論上每次股行使權(quán)價值）=11.00/10.00=1.1 　 每股收益的計算 20X0 20X1 20X2 原來的報告的20X0年 每股收益：1,100/500股 2.20 因權(quán)利發(fā)放而重述的20X0年的每股收益： 1,100/（500股×1.1） 2.00 包括權(quán)利發(fā)放影響在內(nèi)的20X1每股收益： 1,500/(500×1.1×2/12+600×10/12） 2.54 20X2年每股收益：1,800/600股 3.00 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 26．計算稀釋第一線股收益時，按第11段的要求計算的當(dāng)期可分配給普通股股東的凈損 益，應(yīng)根據(jù)下列積壓項的稅后影響進(jìn)行調(diào)整。 （1）在按第11段的要求計算可分配給普通股股東的凈利潤時已經(jīng)扣除的具稀釋性潛在普 通股的股利； （2）根據(jù)當(dāng)期具稀釋性潛在普通股計算確認(rèn)的利息； （3）由于具稀釋性潛在普通股的轉(zhuǎn)換而形成的收益或費用的其他變化。 27．潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股后，與這些潛在普通股有關(guān)的股利、利息和其他收益或費 用將不再發(fā)生。替而代之的是，新的普通股將有權(quán)參與可分配給普通股股東的凈利潤的 分配。因此，按第11段的要求計算的、可分配給普通股股東的當(dāng)期凈利潤，會由于具稀 釋性潛在普通股一旦轉(zhuǎn)換成普通股后所節(jié)省的股利、利息和其他收益或費用而增加。與 潛在普通股有關(guān)的費用包括手續(xù)費和反映為收益調(diào)整的折價或溢價（見《國際會計準(zhǔn)則3 2號金融工具：披露和列報》）。股利、利息和其他收益或費用的金額，應(yīng)按由企業(yè)負(fù)擔(dān) 的、應(yīng)分配給這些項目的稅額調(diào)整。 釋例—可轉(zhuǎn)換債券 凈利潤 1,004 發(fā)行有外的普通股 1,000 基本每沒收益 1.00 可轉(zhuǎn)換債券 100 每10張債券可轉(zhuǎn)換成3股普通股 與可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債有關(guān)的、本年度的利息費： 10 與該利息費用有關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅 4 注：利息費用包括初次確認(rèn)負(fù)債成份時形成的折價的攤銷 （見《國際會計準(zhǔn)則第32號金融工具：披露和列報》）。 調(diào)整后的凈利潤： 1,004+10-4=1,010 債券轉(zhuǎn)換形成的普通股的數(shù)量： 30 用于計算稀釋每股收益的普通股數(shù)量： 1,000+30=1,030 稀釋每股收益： 1,010 /1，030=0.98 28．有些潛在普通股的轉(zhuǎn)換可能導(dǎo)致其收益或費用的相應(yīng)變化。例如，與潛在普通股有 關(guān)的利息費用的減少和由此產(chǎn)生的當(dāng)期凈利潤的增加，可能導(dǎo)致與非分離性雇員利潤分 配計劃相關(guān)的費用的增加。計算稀釋每股收益時，當(dāng)期凈損益應(yīng)按這種收益或費用的相 應(yīng)變化作調(diào)整。 每股稀釋 29.計算稀釋每股收益時，普通股股數(shù)應(yīng)為按第14段和第20段的要求計算的普通股的加權(quán) 平均數(shù)，加全部具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股時將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)。具 稀釋性潛在普通股應(yīng)視為在當(dāng)期初或者（如比期初晚）潛在普通股發(fā)行日已換成普通股 。 30．具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將發(fā)行的普通股股數(shù)，根據(jù)潛在普通股的條款確定。計 算時應(yīng)假定，從潛在普通股持有者的角度，按最有利的轉(zhuǎn)換率或行使價格轉(zhuǎn)換。 31．下如在計算簡單每股收益時那樣，其發(fā)行依賴于某些事項出現(xiàn)的普通股應(yīng)視為是發(fā) 行有外的；并在符合條...
國際會計準(zhǔn)則第33號每股收益