國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值 　　目的 　　本準(zhǔn)則的目的是，規(guī)定企業(yè)用以確保其資產(chǎn)以不超過(guò)可收回價(jià)值（recoverable amount）的金額進(jìn)行計(jì)量的程序。如果資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用或銷(xiāo)售而收回的價(jià) 值，該資產(chǎn)就是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，本 準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。本準(zhǔn)則也規(guī)定了企業(yè)何時(shí)應(yīng)沖回資產(chǎn)減值損失，以及 減值資產(chǎn)的有關(guān)披露內(nèi)容。 　　范圍 　 1．本準(zhǔn)則適用于除下述資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算： 　 （1）存貨（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》）； （2）建造合同形成的資產(chǎn)（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——建造合同》）； 　 （3）遞延所得稅資產(chǎn)（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》）； 　 （4）雇員福利形成的資產(chǎn)（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》）； 　 （5）包括在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披蹲和列報(bào)》范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)。 　 ２．本準(zhǔn)則不適用于存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)或雇員福利形成的資 產(chǎn)，因?yàn)檫m用于這些資產(chǎn)的現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)包含了有關(guān)其確認(rèn)和計(jì)量的特定要求 。 　 ３．包括在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披落和列報(bào)》范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)，其減值 損失的會(huì)計(jì)核算取決于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)金融工具項(xiàng)目的結(jié)果。以下投資屬于金 融資產(chǎn)，但《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》沒(méi)有包括，因而本準(zhǔn)則也適 用于這些金融資產(chǎn)： 　?。?）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》中定義的子公司 ； 　 （2）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)》中定義的聯(lián)營(yíng)企業(yè)； 　 （3）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》中定義的合營(yíng)企業(yè)。 　 4．根據(jù)其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以重估價(jià)值（公允價(jià)值）計(jì)量的資產(chǎn)，如按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第31號(hào)——固定資產(chǎn)》以重估價(jià)值作為允許選用的方法計(jì)量的資產(chǎn)，本準(zhǔn)則也適用。但是， 認(rèn)定某項(xiàng)重估資產(chǎn)是否已經(jīng)減值，取決于用以確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)： ?。?）如果資產(chǎn)的公允價(jià)值是其市場(chǎng)價(jià)值，則資產(chǎn)的公允價(jià)值與其銷(xiāo)售凈價(jià)之間的唯一 差額是處置該資產(chǎn)的直接增量費(fèi)用： 　 ①如果處置費(fèi)用很低，則重估資產(chǎn)的可收回價(jià)值必然接近于、或大于其重估價(jià)值（公允價(jià) 值）。在這種情況下，如果已經(jīng)執(zhí)行了重估價(jià)規(guī)定，則重估資產(chǎn)不可能減值，沒(méi)有必要 估計(jì)其可收回價(jià)值。 　 ②如果有一定的處置費(fèi)用，則重估資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)仍然小于其公允價(jià)值。因此，如果重估 資產(chǎn)的使用價(jià)值小于其重估價(jià)值（公允價(jià)值），則重估資產(chǎn)將會(huì)減值。在這種情況下， 如果已經(jīng)執(zhí)行了重估價(jià)規(guī)定，則企業(yè)應(yīng)運(yùn)用本準(zhǔn)則以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)減值。 　 （2）如果資產(chǎn)的公允價(jià)值是以市場(chǎng)價(jià)值以外的基礎(chǔ)確定的，則重估價(jià)值（公允價(jià)值）可 能大于、或小于其可收回價(jià)值。因此，在執(zhí)行了重估價(jià)規(guī)定以后，企業(yè)還應(yīng)運(yùn)用本準(zhǔn)則 以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)減值。 　　定義 　 ５．本準(zhǔn)則所使用的術(shù)語(yǔ)，定義如下： 　 可收回價(jià)值，指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與其使用價(jià)值二者之中的較高者。 　 使用價(jià)值（value in use），指預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用期限結(jié)束時(shí)的處置中形成的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值。 　 銷(xiāo)售凈價(jià)，指在熟悉情況的交易各方之間自愿進(jìn)行的正常交易中，通過(guò)銷(xiāo)售資產(chǎn)而取得 的、扣除處置費(fèi)用后的金額。 　　處置費(fèi)用，指可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費(fèi)用，不包括融資費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。 　　減值損失，指資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過(guò)其可收回價(jià)值的差額。 　　帳面價(jià)值，指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的、扣除累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）和累計(jì)減值損失后的 資產(chǎn)價(jià)值。 　 折舊（攤銷(xiāo)），指資產(chǎn)的可折舊金額在其使用期限內(nèi)所進(jìn)行的系統(tǒng)分配。 　　可折舊金額，指財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)的成本或替代成本的其他金額，扣除殘值后的金額 。 　　使用期限，指 　?。?）資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)所使用的期間；或 　?。?）企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類(lèi)似產(chǎn)品數(shù)量的單位。 　　現(xiàn)金產(chǎn)出單位（cash generating），指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合 的持續(xù)使用很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。 　　總部資產(chǎn)（corporate assets），指有助于評(píng)估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位和其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的、 除商譽(yù)之外的資產(chǎn)。 　　認(rèn)定可能已經(jīng)減值的資產(chǎn) 　　6.第7到14段規(guī)定了應(yīng)于何時(shí)確定資產(chǎn)的可收回價(jià)值。這些規(guī)定使用資產(chǎn)一詞，同時(shí) 適用于單個(gè)資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位。 　　7.如果資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過(guò)其可收回價(jià)值，則資產(chǎn)已經(jīng)減值。第9到11段規(guī)定了資產(chǎn) 可能已經(jīng)發(fā)生減值損失的某些跡象：如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回價(jià)值進(jìn) 行正式估計(jì)。如果不存在已經(jīng)發(fā)生潛在的資產(chǎn)減值損失的跡象，本準(zhǔn)則不要求企業(yè)對(duì)其 可收回價(jià)值進(jìn)行正式估計(jì)。 　　8．在每—個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存 在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。 　 9．在估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值的跡象時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)考慮下述跡象： 　　外部倍息來(lái)源： 　　（1）資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期下跌，下跌的幅度大大高于因正常的時(shí)間推移或正常使用而 發(fā)生的下跌； 　?。?）技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，或資產(chǎn)提供服務(wù)的市場(chǎng)，在當(dāng)期或 未來(lái)期間發(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響； 　　（3）市場(chǎng)利率或市場(chǎng)其他投資報(bào)酬率在當(dāng)期己經(jīng)提高，從而可能影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn) 使用價(jià)值時(shí)采用的折現(xiàn)率，從而大帽度降低資產(chǎn)的可收回價(jià)值； 　?。?）企業(yè)凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于其資產(chǎn)的市場(chǎng)資本化金額。 　　內(nèi)部信息來(lái)源： 　?。?）有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生損壞； 　　（2）資產(chǎn)的使用方式或程度己經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響， 如計(jì)劃中止或重組業(yè)務(wù)，或在預(yù)定的日期之前進(jìn)行處置； 　?。?）內(nèi)部報(bào)告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已經(jīng)或?qū)⒁患邦A(yù)期。 　　10．第9段所列舉的并沒(méi)有窮盡所有的跡象，企業(yè)可以認(rèn)定資產(chǎn)減值的其他跡象。在 這些情況下，也要求企業(yè)確定資產(chǎn)的可收回價(jià)值。 　　11．從內(nèi)部報(bào)告中獲得的表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的證據(jù)包括： 　?。?）為獲取資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流量，或隨后為經(jīng)營(yíng)或維護(hù)該資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金需求 ，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算； 　　（2）與預(yù)算相比，資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營(yíng)損益已經(jīng)明顯惡化； 　　（3）資產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)大幅度下跌，或者預(yù)算損失大幅度增加； 　?。?）如果當(dāng)期數(shù)字與未來(lái)期間的預(yù)算數(shù)字相加，其結(jié)果是經(jīng)營(yíng)損失或現(xiàn)金凈流出。 　　12．在認(rèn)定是否需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值時(shí)，需要運(yùn)用重要性概念。例如，如果 以前的計(jì)算表明，資產(chǎn)的可收回價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其帳面價(jià)值，如果沒(méi)有發(fā)生導(dǎo)致該差額縮 小的事項(xiàng)，企業(yè)沒(méi)有必要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回價(jià)值。類(lèi)似地，以前的分析可能表明 ，資產(chǎn)的可收回價(jià)值對(duì)于第9段中列示的一種或多種跡象的反應(yīng)并不靈敏。 　　13．作為第12段的一個(gè)示例，如果市場(chǎng)利率或市場(chǎng)其他投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高 ，在下述情況下，不要求企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值進(jìn)行正式估計(jì)： 　?。?）如果企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值時(shí)采用的折現(xiàn)率不可能受到市場(chǎng)利率提高的影晌。 例如，短期利率提高可能不會(huì)對(duì)計(jì)算具有較長(zhǎng)剩余使用期限的資產(chǎn)價(jià)值時(shí)采用的折現(xiàn)家 產(chǎn)生重大影響，或 　?。?）如果企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值時(shí)采用的折現(xiàn)率可能受到市場(chǎng)利率提高的影響，但 是，以前進(jìn)行的可收回價(jià)值靈敏度分析表明： 　?、儆捎谖磥?lái)現(xiàn)金流量也可能增加，因此，可收回價(jià)值不可能大幅度下跌。例如，在某 些情況下，企業(yè)可能有能力表明，它可調(diào)整其收入以彌補(bǔ)市場(chǎng)利率提高的影響；或 ②可收回價(jià)值的下跌不會(huì)導(dǎo)致重大的減值損失。 　　14．如果有跡象表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值，這可能說(shuō)明，靠要根據(jù)適用于該資產(chǎn)的國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新評(píng)估和調(diào)整資產(chǎn)的剩余使用期限、折舊（攤銷(xiāo)）方法或殘值，即使這 項(xiàng)資產(chǎn)沒(méi)有確認(rèn)減值損失， 　　可收回價(jià)值的計(jì)量 　　15．本準(zhǔn)則將可收回價(jià)值定義為資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與其使用價(jià)值二者之中的較高者， 第16到56段是對(duì)可收回價(jià)值的計(jì)量的規(guī)定。這些規(guī)定使用資產(chǎn)一詞，同時(shí)適用于用于單 個(gè)資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位。 16．并不是總需要同時(shí)確定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與其使用價(jià)值。例如，如果資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià) 與其使用價(jià)值中的任何一項(xiàng)超過(guò)其帳面價(jià)值，資產(chǎn)就沒(méi)有減值，因而沒(méi)有必要估計(jì)其他 金額。 17．資產(chǎn)即使沒(méi)有在活躍市場(chǎng)上交易，也能夠確定其銷(xiāo)售凈價(jià)。但是，有時(shí)侯不可能確 定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)，因?yàn)閷?duì)在熟悉情況的交易各方自愿進(jìn)行的正常的交易中銷(xiāo)售資產(chǎn)的 可收回價(jià)值作出可靠估計(jì)，沒(méi)有基礎(chǔ)。在這種情況下，資產(chǎn)的使用價(jià)值可視為具可收回 價(jià)值。 18．如果沒(méi)有理由相信資產(chǎn)的使用價(jià)值遠(yuǎn)設(shè)超過(guò)其銷(xiāo)售凈價(jià)，則資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)可視為 其可收回價(jià)值，對(duì)于所持有的待處置資產(chǎn)而言，往往屬于這種情況，這是因?yàn)?，資產(chǎn)的 持續(xù)使用到處置為止所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量可能很少，待處置資產(chǎn)的使用價(jià)值主要是處 置凈收入。 　　19．除非資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入不可能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，應(yīng)確定單 個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。如果是這樣，應(yīng)確定資產(chǎn)所從屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值， 除非存在下達(dá)情況： 　?。?）資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)高于其帳面價(jià)值；或 　　（2）資產(chǎn)的使用價(jià)值估計(jì)接近于其銷(xiāo)售凈價(jià)，并且能夠確定其銷(xiāo)售凈價(jià)。 　　20．某些情況下，估計(jì)、平均以及簡(jiǎn)便計(jì)算方法等可能為本準(zhǔn)則所述確定銷(xiāo)售凈價(jià) 或使用價(jià)值的詳細(xì)計(jì)算提供合理近似值。 　　銷(xiāo)售凈價(jià) 　　21．資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)的最好證據(jù)是正常交易中確定銷(xiāo)售協(xié)議中規(guī)定的價(jià)格，用可直接 歸屬于資產(chǎn)處置的增量費(fèi)用加以調(diào)整。 　　22．如果沒(méi)有確定銷(xiāo)售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個(gè)活躍市場(chǎng)，則銷(xiāo)售凈價(jià)是資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除處置費(fèi)用后的金 額。通常，恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)價(jià)格是當(dāng)前的投標(biāo)價(jià)格。如果當(dāng)前投標(biāo)價(jià)格不易于獲取，則最近 交易價(jià)格可能為估計(jì)銷(xiāo)售凈價(jià)提供一個(gè)基礎(chǔ)，如果交易日和估計(jì)日之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒(méi)有發(fā) 生重大變動(dòng)的話(huà)。 　　23．如果沒(méi)有確定銷(xiāo)售協(xié)議或活躍市場(chǎng)，則銷(xiāo)售凈價(jià)應(yīng)建立在可獲取的最好信息的 基礎(chǔ)上，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日，在熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的正常交易中，企業(yè)處置資 產(chǎn)能夠獲取的、扣除資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，在確定此金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮同一行業(yè)類(lèi) 似資產(chǎn)最近文易的結(jié)果。銷(xiāo)售凈價(jià)不反映強(qiáng)制銷(xiāo)售價(jià)格，除非管理部門(mén)被迫立即銷(xiāo)售資 產(chǎn)。 　　24．除已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債的那部分費(fèi)用以外的處置費(fèi)用，例如，律師費(fèi)用、印花稅以 及類(lèi)似的交易稅、搬運(yùn)費(fèi)用以及資產(chǎn)達(dá)到銷(xiāo)售狀態(tài)而發(fā)生的直接增量費(fèi)用，應(yīng)在確定銷(xiāo) 售凈價(jià)時(shí)扣除，但是，與資產(chǎn)處置而進(jìn)行的縮減或重組業(yè)務(wù)有關(guān)的辭退福利（如《國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—一雇員福利》所定義的）和費(fèi)用，不是資產(chǎn)處置的直接增量費(fèi)用。 　　25．有時(shí)，資產(chǎn)處置會(huì)要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)債務(wù)，并且，對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債，只有一個(gè)銷(xiāo) 售凈價(jià)。第77段規(guī)定了如何處理這種情況。 　　使用價(jià)值 　　26．估計(jì)使用價(jià)值時(shí)，需要采取以下步驟： 　　（1）估計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來(lái)的現(xiàn)金流量； 　?。?）采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 　　估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 　　27. 計(jì)量使用價(jià)值時(shí)： 　?。?）現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)應(yīng)建立在合理且有根據(jù)的假設(shè)基礎(chǔ)上，該假設(shè)代表管理部門(mén)對(duì)資 產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì)。對(duì)外部信息應(yīng)予以較多的關(guān)注。 　　（2）現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)應(yīng)建立在管理部門(mén)已經(jīng)通過(guò)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上。建 立在這些預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的項(xiàng)目最多應(yīng)涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長(zhǎng)的期間 是合理的。 　　（3）在最后預(yù)算或預(yù)測(cè)所涵蓋的期間以外的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)，對(duì)隨后期間應(yīng)使用穩(wěn)定 或遞減的增長(zhǎng)率，通過(guò)對(duì)建立在預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)進(jìn)行推斷的方式予以估計(jì)，除 非有理由證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的。這個(gè)增長(zhǎng)率不應(yīng)超過(guò)企業(yè)在其中經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、行 業(yè)或國(guó)家的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，或資產(chǎn)在其中使用的市場(chǎng)增長(zhǎng)率，除非更高的增長(zhǎng)率有理 由證明是合理的。 　　28．通常情況下，如果期間超過(guò)五年，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財(cái)務(wù) 預(yù)算或預(yù)測(cè)不易于獲取。由于這個(gè)原因，管理部門(mén)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)基于最多為 五年的最近預(yù)算或預(yù)測(cè)。如果管理部門(mén)確信，這些預(yù)計(jì)可靠，并且能夠表明，基于過(guò)去 的經(jīng)驗(yàn)，它有能力對(duì)更長(zhǎng)的期間作出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，則管理部門(mén)可基于對(duì)超過(guò)五年的期間的 預(yù)算和預(yù)測(cè)來(lái)使用現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)。 　　29．直至資產(chǎn)使...
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值