國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無形資產(chǎn)
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無形資產(chǎn) 1998-06發(fā)布 發(fā)布時(shí)間：2000年08月27日 目的 本準(zhǔn)則的目的是對(duì)其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體涉及的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。 本準(zhǔn)則要求，當(dāng)且僅當(dāng)特定條件滿足時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)。本準(zhǔn)則亦對(duì)如何計(jì)量無 形資產(chǎn)的賬面金額作了規(guī)定，并就無形資產(chǎn)的特定放過提出了要求。 范圍 1．本準(zhǔn)則應(yīng)適用于所有企業(yè)除以下各項(xiàng)之外的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算： (1)由其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的無形資產(chǎn)； (2)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào) 金融工具：披露和列報(bào)》中定義的金融資產(chǎn)； （3）礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支 出； （4）保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。 2．如果其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及了特定類型的無形資產(chǎn)，那么企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該項(xiàng)準(zhǔn)則而不是 本準(zhǔn)則。例如，本準(zhǔn)則不適用于以下各項(xiàng)無形資產(chǎn)： （1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中為出售而持有的無形資產(chǎn)（見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 存貨》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào) 建造合同》）； （2）遞延所得稅資產(chǎn)（見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào) 所得稅》）； （3）屬于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 租賃》范圍內(nèi)的租賃； （4）雇員福利所形成的資產(chǎn)（見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào) 雇員福利》）； （5）企業(yè)合并中形成的商譽(yù)（見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 企業(yè)合并》）； （6）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào) 金融工具：披露和列報(bào)》中定義的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量由以下準(zhǔn)則規(guī)范：《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)于公司投資的會(huì)計(jì)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào) 在聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào) 合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào) 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》。 3．一些無形資產(chǎn)可能會(huì)以實(shí)物為載體，例如磁盤（對(duì)計(jì)算機(jī)軟件而言）、法律文件（對(duì) 許可證或?qū)＠麢?quán)而言）或膠片式確定一項(xiàng)包含無形和有形要素的資產(chǎn)應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第歷號(hào)一固定資產(chǎn)》核算，還是作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)而按本準(zhǔn)則核算，需要進(jìn)行判斷，以評(píng) 價(jià)哪個(gè)要素更重要。例如，一臺(tái)計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能正常 運(yùn)行時(shí)，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，從而該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn) 核算。同樣的原則適用于計(jì)算機(jī)控作系統(tǒng)。如計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成 部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。 4．本準(zhǔn)則還適用于廣告、培訓(xùn)、開辦活動(dòng)、研究與開發(fā)活動(dòng)支出等。研究與開發(fā)活動(dòng)的 目標(biāo)是開發(fā)知識(shí)。因此，雖然這些活動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（例如，樣品）， 但該資產(chǎn)的實(shí)物要素次于其無形要素（即含在實(shí)物要素中的知識(shí)）。 5．就融資租賃而言，標(biāo)的資產(chǎn)可能是有形的，也可能是無形的。初始確認(rèn)后，承租人應(yīng) 按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算因融資租賃而持有的無形資產(chǎn)。電影、錄相、戲劇、手稿、專利權(quán) 和版權(quán)等項(xiàng)目的許可證協(xié)議中的權(quán)利不在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第對(duì)號(hào)一租賃》范圍之內(nèi)，而在 本準(zhǔn)則范圍之內(nèi)。 6．如果某些活動(dòng)或交易特殊，可能需要用其他方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么該活動(dòng)或交易可 能會(huì)被排除出某項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。采掘業(yè)中因石油、天然氣和礦產(chǎn)的勘探或開發(fā) 和采掘而發(fā)生的支出、保險(xiǎn)公司與其保單持有人之間簽訂的合同就屬于上述情況。因此 ，本準(zhǔn)則不適用于這類活動(dòng)所發(fā)生的支出。但是，本準(zhǔn)則適用于采掘業(yè)或保險(xiǎn)公司使用 的其他無形資產(chǎn)（例如計(jì)算機(jī)軟件）和發(fā)生的其他支出（例如開辦費(fèi)用）。 定義 7．本準(zhǔn)則中使用的下列術(shù)語，其定義為： 無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的 、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。 資產(chǎn)，指由于過去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。 貨幣資產(chǎn)，把持有的貨幣以及將以固定或可確定金融的貨幣收到的資產(chǎn)。 研究，指為獲取積的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的犯查。 開發(fā)，指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，待研究成果或發(fā)他知識(shí)應(yīng)用于負(fù)的或具有實(shí)質(zhì)性 改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的計(jì)劃或設(shè)計(jì)。 攤銷，相在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額。 應(yīng)折舊金額，指資產(chǎn)的成本或財(cái)務(wù)報(bào)表中代替成本的其他金額，減去其殘位后的余額。 使用年限，指資產(chǎn)預(yù)期由企業(yè)使用的年限或企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)的使用中獲得的產(chǎn)量或類似 計(jì)量單位的數(shù)量。 成本，指資產(chǎn)購(gòu)置或生產(chǎn)時(shí)，支付的現(xiàn)金成現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 。 殘值，指在資產(chǎn)使用年限末，減去預(yù)計(jì)處置成本后，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)上獲得的凈額。 公允價(jià)值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的 金額。 活躍的市場(chǎng)，指滿足以下所有條件的市場(chǎng)： （l）市場(chǎng)交易的項(xiàng)目是同質(zhì)的； （2）通常可在任何時(shí)候找到自愿的買方和賣方； （3）價(jià)格公開。 減值損失，指資產(chǎn)的賬面金額超過其可收回金額的余額。 賬面金額，指在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的資產(chǎn)的金額，減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的 余額。 無形資產(chǎn) 8．企業(yè)在科學(xué)或技術(shù)知識(shí)、新工序或系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和推廣、許可證、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場(chǎng)知識(shí) 和商標(biāo)（包括商標(biāo)名稱和報(bào)刊名）等無形資源的獲得、開發(fā)、維護(hù)和提高方面，經(jīng)常會(huì) 消耗資源或承擔(dān)負(fù)債。這些大的類別中包括的項(xiàng)目通常有：計(jì)算機(jī)軟件、專利、版權(quán)、 電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶或供應(yīng)商的關(guān)系 、客戶的信賴、市場(chǎng)份額和銷售權(quán)。 9．第8段中描述的項(xiàng)目并不都滿足無形資產(chǎn)的定義，即可辨認(rèn)性、對(duì)資源的控制和存在 未來經(jīng)濟(jì)利益。如果本準(zhǔn)則涉及的某項(xiàng)目不滿足無形資產(chǎn)的定義，那么為獲得它或在內(nèi) 部創(chuàng)造它發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。但是，如果該項(xiàng)目是在企業(yè)購(gòu)買合并中獲 得的，那么它構(gòu)成購(gòu)買日所確認(rèn)商譽(yù)的一部分（見第56段）。 可辨認(rèn)性 10．無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的，以便與商譽(yù)清楚地區(qū)分開來。企業(yè)購(gòu)買 合并中產(chǎn)生的商譽(yù)代表了購(gòu)買者預(yù)期商譽(yù)將產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的支付。未來經(jīng)濟(jì) 利益可能產(chǎn)生于購(gòu)人的可辨認(rèn)資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于那些單項(xiàng)看不符合在 財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的資格、但購(gòu)買者在作購(gòu)買支付時(shí)準(zhǔn)備為之進(jìn)行支付的資產(chǎn)。 11．如果無形資產(chǎn)是可分的，那么它可以與商譽(yù)清楚地區(qū)分開來。如果企業(yè)可以出租、 出售、交換或分配歸屬于某資產(chǎn)的特定未來經(jīng)濟(jì)利益，而不必同時(shí)處置用在同樣的獲利 活動(dòng)中的其他資產(chǎn)所引起的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么該資產(chǎn)是可分的。 12．可分性不是可辨認(rèn)性的必要條件，因?yàn)槠髽I(yè)可按其他方式辨認(rèn)資產(chǎn)。例如，如果無 形資產(chǎn)是與一組資產(chǎn)一起獲得的，那么交易中可能包括法定權(quán)利的轉(zhuǎn)移，這可使企業(yè)辨 認(rèn)該無形資產(chǎn)。類似地，如果內(nèi)部項(xiàng)目的目的是為企業(yè)創(chuàng)造法定權(quán)利，那么這些權(quán)利的 性質(zhì)可能有助于企業(yè)辨認(rèn)潛在的、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。此外，即使某資產(chǎn)只能與其他 資產(chǎn)一起產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)可以辨認(rèn)該資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么該資 產(chǎn)也是可辨認(rèn)的。 控制 13．如果企業(yè)有權(quán)獲得潛在資源的未來經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方面獲取這些利益，那 么說明該企業(yè)控制了該資產(chǎn)。企業(yè)控制無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟(jì)權(quán)益的能力一般因在法 庭上可強(qiáng)制執(zhí)行的法定權(quán)利而產(chǎn)生。在無法定權(quán)利時(shí)，證明控制的存在較為困難。但是 ，權(quán)利的法定強(qiáng)制性并不是控制的必要條件，因?yàn)槠髽I(yè)可用其他方法來控制未來經(jīng)濟(jì)利 益。 14．市場(chǎng)和技術(shù)知識(shí)可以產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。如果該知識(shí)受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如 果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責(zé)的保護(hù)等，那么說明該企業(yè)控制了這些利益。 15．企業(yè)可能有一組熟練員工，并能認(rèn)定因培訓(xùn)形成的。能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的員工技 術(shù)長(zhǎng)過情況。企業(yè)可能預(yù)期員工將持續(xù)地將其技術(shù)貢獻(xiàn)于企業(yè)。但是，企業(yè)通常無法對(duì) 因擁有一組熟練員工和培訓(xùn)所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，因而不能認(rèn)為 這些項(xiàng)目滿足無形資產(chǎn)的定義。出于類似的原因，特定的管理或技術(shù)才能不可能滿足無 形資產(chǎn)的定義，除非其使用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益受法定權(quán)利的保護(hù)。 16．企業(yè)可能擁有客戶組合或市場(chǎng)份額，并由于為建立客戶關(guān)系和信賴付出了努力而期 望這些客戶繼續(xù)與企業(yè)打交道。但是，因?yàn)槿狈Ψǘ?quán)利來保護(hù)或缺乏其他方式來控制 與客戶的關(guān)系或客戶對(duì)企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對(duì)客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng) 濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，從而不能認(rèn)為這些項(xiàng)目（客戶組合、市場(chǎng)份額、客戶關(guān)系、客 戶信賴）滿足無形資產(chǎn)的定義。 未來經(jīng)濟(jì)利益 17．無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟(jì)利益可能包括銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入、成本“節(jié)約”或 企業(yè)使用該無形資產(chǎn)引起的其他利益。例如，在生產(chǎn)工序中使用智能化技術(shù)，可以降低 對(duì)未來生產(chǎn)成本，而不是增加未來收入。 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 18．將某項(xiàng)目確認(rèn)為無形資產(chǎn)要求企業(yè)能證明該項(xiàng)目滿芳足以下條件： （1）無形資產(chǎn)的定義（見第7－17段）； （2）本準(zhǔn)則設(shè)立的確認(rèn)條件（見第19 55段）。 19．當(dāng)且僅當(dāng)滿足以下條件時(shí)，無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)： （l）歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該資產(chǎn)的成本可以可靠地計(jì)量。 20．企業(yè)應(yīng)使用合理并有證據(jù)的假定來評(píng)價(jià)未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性，這些假定代表企業(yè) 的管理部門對(duì)資產(chǎn)使用年限內(nèi)將存在的一系列經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì)。 21．企業(yè)應(yīng)依照初始確認(rèn)時(shí)可獲得的證據(jù)，尤其是外部證據(jù)，運(yùn)用判斷來評(píng)價(jià)歸屬于資 產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟(jì)利益流入的確定程度。 22．無形資產(chǎn)應(yīng)以成本進(jìn)行初始計(jì)量。 單獨(dú)獲得 23．如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是單獨(dú)獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本一般可以可靠地計(jì)量。購(gòu) 買對(duì)價(jià)是以現(xiàn)金或其他貨幣資產(chǎn)的形式支付時(shí)，更是如此。 24．無形資產(chǎn)的成本包括其購(gòu)買價(jià)指（含進(jìn)口稅和不能退還購(gòu)進(jìn)稅）以及可直接歸屬于 使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的支出?？芍苯託w屬支出包括法律服務(wù)費(fèi)等。任何銷售折扣和 折讓均應(yīng)在計(jì)算成本時(shí)扣除。 25．如果為無形資產(chǎn)進(jìn)行的支付超過了正常信用期，那么其成本應(yīng)是現(xiàn)金價(jià)指等價(jià)物； 其與支付總額之間的差額，除非按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào) 借款費(fèi)用》中允許選用的處理方法予以資本化，否則應(yīng)在信用期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。 26．如果無形資產(chǎn)是以報(bào)告企業(yè)的權(quán)益工具交換獲得的，那么該資產(chǎn)的成本應(yīng)是所發(fā)行 權(quán)益工具的公允價(jià)值，它等于該資產(chǎn)的公允價(jià)值。 作為企業(yè)合并的一部分獲得 27．按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1998年修訂）》的規(guī)定，如果無形資產(chǎn)是在企 業(yè)購(gòu)買合并中獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買日相關(guān)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 28．為確定企業(yè)合并中獲得的無形資產(chǎn)的成本（即公允價(jià)值）是否可以足夠可靠地計(jì)量 以便單獨(dú)確認(rèn)，需要進(jìn)行判斷?；钴S的市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)提供了公允價(jià)值最可靠的計(jì)量（見 第67段）。恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)價(jià)指一般是現(xiàn)行出價(jià)。在無法獲得現(xiàn)行出價(jià)的情況下，如果交易 日和資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)日之間的經(jīng)濟(jì)情況沒有發(fā)生重大變化，那么可以最近的類似交易 的價(jià)格為基礎(chǔ)來估計(jì)公允價(jià)值。 29．如果對(duì)應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，那么其成本應(yīng)反映購(gòu)買日企業(yè)基于可獲得的最好 信息，在初悉情況并自愿的雙方進(jìn)行公平交易中，未獲得該資產(chǎn)所支付的金額。在確定 該金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮類似資產(chǎn)近期交易的結(jié)果。 30．經(jīng)常進(jìn)行獨(dú)特?zé)o形資產(chǎn)購(gòu)買和出售的某些企業(yè)已開發(fā)出間接估計(jì)無形資產(chǎn)公允價(jià)值 的技術(shù)。這些技術(shù)可用于企業(yè)購(gòu)買合并中所獲得的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，條件是這些技 術(shù)為了估計(jì)本準(zhǔn)則中所指的公允價(jià)值，并能反映相關(guān)無形資產(chǎn)所屬行業(yè)的現(xiàn)行交易和實(shí) 務(wù)。如果適用，這些技術(shù)應(yīng)包括用反映現(xiàn)行市場(chǎng)交易的因素乘以某些資產(chǎn)獲利指標(biāo)（例 如收入、市場(chǎng)份額和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等）進(jìn)行估計(jì)的方法，或?qū)Y產(chǎn)引起的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流 量進(jìn)行折現(xiàn)的估計(jì)方法。 31．按本準(zhǔn)則以及《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1998年修訂）》中對(duì)可辨認(rèn)資產(chǎn)和 負(fù)債的確認(rèn)要求： （1）購(gòu)買方應(yīng)對(duì)滿足第19段和20段中確認(rèn)條件的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，即使該無形資產(chǎn)未 在被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)也是如此； （2）如果作為企業(yè)購(gòu)買合并的一部分獲得的無形資產(chǎn)的成本（即公允價(jià)值）不能可靠地 計(jì)量，那么該資產(chǎn)不可確認(rèn)為單獨(dú)的無形資產(chǎn)，但應(yīng)包括在商譽(yù)中（見第56段）。 32．除非對(duì)企業(yè)購(gòu)買合并中獲得的無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，否則《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一 企業(yè)合并（1998年修訂）》要求將無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本限定為在購(gòu)買日不致形成。 或增加負(fù)商譽(yù)的一項(xiàng)金額。 以政府補(bǔ)助的形式獲得 33．在有些情況下，可以政府補(bǔ)助的形式免費(fèi)或僅支付名義對(duì)價(jià)獲得無形資產(chǎn)。政府將 機(jī)場(chǎng)著陸權(quán)、經(jīng)營(yíng)廣播或電視臺(tái)的特許權(quán)、進(jìn)口許可證或配額或獲得其他限制性資源的 權(quán)利等無形資產(chǎn)移讓或分配給企業(yè)...
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無形資產(chǎn)