清算會計
清算會計 | | | 企業(yè)不是由于合并或破產(chǎn)的原因而停止?fàn)I業(yè)，在宣告停業(yè)之前| |所進(jìn)行的會計工作稱清算會計。 | | 對于清算會計而言，由于企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營，需要變賣全部財| |產(chǎn)，因而需要按市面現(xiàn)價重新計價，對資產(chǎn)原有帳面價值與估計可變現(xiàn)| |價之間的差額，應(yīng)設(shè)“估計清算損益”帳戶進(jìn)行帳務(wù)處理：企業(yè)負(fù)債也不| |能按原承諾條件清償。 在催收債權(quán)、變賣財產(chǎn)、償付債務(wù)中發(fā)生的損 | |益和費(fèi)用，應(yīng)設(shè)“清算損益”帳戶：其余額要轉(zhuǎn)入另設(shè)的“清算股本”帳戶| |中：企業(yè)最終的財產(chǎn)--現(xiàn)金與銀行存款，可通過： | | 借：清算股本 | | 貸：現(xiàn)金與銀行存款 | |分給股東。企業(yè)解散清算的所有會計報表，應(yīng)經(jīng)注冊會計師審查，并出| |具證明，清算會計記錄從清算結(jié)束登記日算起保存10年。 | 破產(chǎn)清算會計 1. 破產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行資產(chǎn)清查及會計處理？ 2. 清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后如何設(shè)置會計科目？編制會計報表？ 3. 清算組清理破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？ Chapter 1 概述 破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，有自身的特點(diǎn)： 第一，傳統(tǒng)財務(wù)會計的一些基本假設(shè)對破產(chǎn)清算會計不再適用。 財務(wù)會計基本假設(shè)包括(會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量)。進(jìn)入清算破產(chǎn)以 后，清算組作為一個新的會計主體出現(xiàn)。 第二，破產(chǎn)清算會計超越了傳統(tǒng)財務(wù)會計一些基本原則的規(guī)范。 會計核算的基本原則(我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定為12條原則)也是會計核算的基本規(guī)范。 但在破產(chǎn)清算的情況下，由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，一些基本原則的規(guī)范難以為 破產(chǎn)清算會計采用。 比如歷史成本原則，在破產(chǎn)清算會計中，資產(chǎn)的價值更注重可變現(xiàn)價值。 第三，破產(chǎn)清算會計計量與傳統(tǒng)財務(wù)會計不同。 第四，會計報告的目標(biāo)、種類、格式、基本內(nèi)容以及報告的使用者有較大變化。 Chapter 2 破產(chǎn)清算的會計處理 破產(chǎn)企業(yè)的會計處理 破產(chǎn)企業(yè)作為一個會計主體，其主要工作有三方面。 清查財產(chǎn)及債權(quán)、債務(wù)。 包括各項(xiàng)財產(chǎn)損失、債權(quán)、債務(wù)的清查核實(shí)，同時，還應(yīng)對企業(yè)的會計文書、檔案等進(jìn) 行查證、核對。 進(jìn)行有關(guān)的會計處理、編制相應(yīng)的會計報告。 會計報表的格式、編制方法等還應(yīng)按照現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關(guān) 部門報送報表。 辦理會計檔案的移交 清算組的會計處理 (一)設(shè)置會計科目 1.資產(chǎn)類 現(xiàn)金。 銀行存款。 應(yīng)收票據(jù)。 應(yīng)收款。 材料。 半成品。 產(chǎn)成品。 投資。 固定資產(chǎn)。 在建工程。 無形資產(chǎn)。 2.負(fù)債類 借款。 應(yīng)付票據(jù)。 應(yīng)付工資。 應(yīng)付福利費(fèi)。 應(yīng)交稅金。 應(yīng)付利潤。 其他應(yīng)交款。 應(yīng)付債券。 其他應(yīng)付款。 3.清算損益類 清算費(fèi)用。 土地轉(zhuǎn)讓收益。 清算損益。 (二)結(jié)轉(zhuǎn)期初余額 (三)處置破產(chǎn)財產(chǎn)的核算 1. 破產(chǎn)財產(chǎn)的范圍 2. 破產(chǎn)財產(chǎn)的處置方式 3. 處理破產(chǎn)財產(chǎn)的有關(guān)帳務(wù)處理 (1)收回應(yīng)收款等債權(quán)的核算 收到抵頂有關(guān)債權(quán)的實(shí)物時，按實(shí)物資產(chǎn)預(yù)計可變現(xiàn)金額借記“產(chǎn)成品”等科目，按應(yīng)收 金額和預(yù)計可變現(xiàn)金額的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按應(yīng)收金額，貸記“應(yīng)收 款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目； 如果是以銀行存款或現(xiàn)金等方式收回應(yīng)收帳款等，則應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“銀行存 款”等科目，按應(yīng)收金額和實(shí)收金額的差額，借記“清算損益”科目，按應(yīng)收金額，貸記“ 應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按核銷的金額，借記“清算損 益”科目，貸記“應(yīng)收款”等科目。 (2)變賣材料、產(chǎn)成品等存貨的核算 變賣材料、產(chǎn)成品等存貨時，按實(shí)際變賣收入和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科 目，按其帳面價值和變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按帳面價值，貸 記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅 額)”科目(小規(guī)模納稅企業(yè)貸記:“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目)。 處置、銷售產(chǎn)品等應(yīng)繳納的消費(fèi)稅等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。按 交納的增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅計算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記“清算 損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加”科 目。 (3)取得的其他業(yè)務(wù)收入的核算 清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算 損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。 (4)設(shè)置固定資產(chǎn)以及在建工程的核算 變賣機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)及在建工程時，應(yīng)按實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等 科目，按其帳面價值和變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按帳面價值， 貸記“固定資產(chǎn)” 、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)等，借記“清算損益”科目，貸記 “應(yīng)交稅金”等科目。 (5)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的核算 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)時，按其實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實(shí) 際變賣收入與帳面價值的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按資產(chǎn)的帳面價值，貸 記“無形資產(chǎn)”等科目；轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng) 交稅金”等科目。 (6)轉(zhuǎn)讓對外投資的核算 轉(zhuǎn)讓企業(yè)原來的對外投資時，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按投資 的帳面價值與轉(zhuǎn)讓收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”等科目，按投資的帳面價值， 貸記“投資”等科目。 對于清算期間分回的投資收益，應(yīng)按實(shí)際取得的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸 記“清算損益”科目；若原來已將應(yīng)分回的投資收益記入了“投資收益”科目，在實(shí)際分回 投資收益時，應(yīng)沖減投資，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資”科目。 (7)結(jié)轉(zhuǎn)清算損益 清算終結(jié)時，將需要核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益”科目，貸記“材料” 、“產(chǎn)成品” 、“無形資產(chǎn)” 、“投資”等科目。 (四)破產(chǎn)費(fèi)用的核算 清算期間支付的各項(xiàng)破產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)通過“清算費(fèi)用”科目核算。 實(shí)際支付有關(guān)費(fèi)用時，按實(shí)際發(fā)生額，借記“清算費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目； 清算終結(jié)時，將“清算費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益”科目，貸記“清算 費(fèi)用”科目。 (五)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費(fèi)用的核算 1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的核算 對于有償取得土地使用權(quán)，在取得時已計入了“無形資產(chǎn)”科目，因此轉(zhuǎn)讓時，按其實(shí)際 轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，按其帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收 入與帳面價值的差額，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目。 對于無償劃撥取得的沒有入帳的土地，在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，就按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入，借記 “銀行存款”科目，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目；對于原來作價入帳已記入“固定資產(chǎn)”科目 的土地，在轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按其實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，按其帳面價值，貸記 “固定資產(chǎn)”科目，按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與帳面價值的差額，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目。 按國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時還應(yīng)交納營業(yè)稅等稅費(fèi)，按應(yīng)交納的稅費(fèi)， 借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。 2.以土地使用權(quán)支付有關(guān)費(fèi)用的核算 從土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中支付未參加養(yǎng)老、醫(yī)療社會保險的離退休職工的離退休費(fèi)和醫(yī) 療保險費(fèi)，向有關(guān)部門撥付職工安置費(fèi)時，應(yīng)按實(shí)際支付金額，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科 目，貸記“現(xiàn)金” 、“銀行存款”科目。 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不足支付職工安置費(fèi)，以其他破產(chǎn)財產(chǎn)支付職工安置費(fèi)時，按實(shí)際 支付金額，借記“ 清算損益” 科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 3.結(jié)轉(zhuǎn)清算損益 清算終結(jié)時，應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益轉(zhuǎn)入清算損益，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸 記“清算損益”科目。 清償債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)的核算 (六)清償債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)的會計處理 債務(wù)的清償順序 清償債務(wù)的會計處理 (1)支付所欠職工工資和社會保險費(fèi)等 按照實(shí)際支付金額，借記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款” 科目。在清算過程中發(fā)生的支付給職工的各種費(fèi)用，應(yīng)直接計入清算費(fèi)用，不通過“應(yīng)付 工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。 (2)交納所欠的稅費(fèi) 按實(shí)際交納的金額，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 (3)清償其他破產(chǎn)債務(wù) 按實(shí)際清償各種債務(wù)的金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款” 、“借款”等有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 (4)結(jié)轉(zhuǎn)清算損益 清算終結(jié)時，如果破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償債務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定，尚欠的債務(wù)不再清償 ，應(yīng)予注銷，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“借款”等科目，貸記“清算損益”科 目。 分配剩余財產(chǎn)的會計處理 破產(chǎn)財產(chǎn)按照法定順序清償后的剩余部分，按規(guī)定應(yīng)上繳主管財政機(jī)關(guān)(或同級國有資產(chǎn) 管理部門)或向股東進(jìn)行分配，分配剩余財產(chǎn)時，借記“清算損益”科目，貸記“銀行存款 ”等科目 | |破產(chǎn)清算審計三個階段的具體操作　　 | | | |破產(chǎn)清算審計是破產(chǎn)審計和清算審計的總稱。一個企業(yè)或債權(quán)人提出破產(chǎn)| | | |申請后經(jīng)法院裁定宣告破產(chǎn)，到對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)的清理、變現(xiàn)、| | | |處置的過程，期間一般為三個月，即自裁定破產(chǎn)日起至第一次債權(quán)人會議| | | |召開止。此階段除對破產(chǎn)企業(yè)截止裁定破產(chǎn)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益| | | |進(jìn)行審計核實(shí)外，還需對清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)后的清理變現(xiàn)、債權(quán)的| | | |催收、債務(wù)的核實(shí)以及職工的安置進(jìn)行審計和處置工作。由于破產(chǎn)清算審| | | |計具有一定特殊性，該項(xiàng)工作應(yīng)分為三個階段進(jìn)行比較合適。 | | | | | | | |　　破產(chǎn)前審計 | | | | | | | |　　破產(chǎn)前審計的委托人一般為擬提出破產(chǎn)要求的企業(yè)或債權(quán)人。審計的| | | |目的主要對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的賬面情況進(jìn)行核實(shí)，如核實(shí)| | | |資產(chǎn)負(fù)債率及虧損額。破產(chǎn)前審計報告的使用人為委托人，對一個企業(yè)的| | | |資產(chǎn)、負(fù)債狀況是否瀕臨破產(chǎn)做出的客觀公正的審計鑒證，可為有關(guān)方面| | | |研究和受理破產(chǎn)案件提供決策依據(jù)。具體的審計重點(diǎn)為： | | | | | | | |　　1.企業(yè)資產(chǎn)狀況的核實(shí) | | | | | | | |　?。?）銀行存款的核實(shí)：發(fā)出詢證函，確認(rèn)銀行存款余額的正確性， | | | |對未達(dá)賬清理取證入賬。 | | | | | | | |　　（2）應(yīng)收款的清理核實(shí)：對“貸方”余額及應(yīng)付款的“借方”余額進(jìn)行 | | | |重新分類調(diào)整，劃分賬齡，做好賬齡分析。 | | | | | | | |　?。?）存貨的盤存核實(shí)：對存貨要求盤點(diǎn)核實(shí)，對賬外物資、貨到單 | | | |未到及盈虧情況要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，原因一時難以查清的潛虧要通過待處理| | | |流動資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報批核銷。 | | | | | | | |　?。?）固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符情況核實(shí)：對固定資產(chǎn)的賬實(shí)情況進(jìn)行盤 | | | |存核實(shí)，對盤虧資產(chǎn)不能取證進(jìn)行賬務(wù)處理的，要通過待處理固定資產(chǎn)損| | | |失科目列賬，留待下階段報批核銷。對固定資產(chǎn)折舊的計提進(jìn)行審計核實(shí)| | | |，對賬外資產(chǎn)及盤盈資產(chǎn)要進(jìn)行查詢說明其原因，并在報告中披露有待下| | | |階段核實(shí)調(diào)整。 | | | | | | | |　?。?）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目進(jìn)行列賬依據(jù)的查實(shí)， | | | |對會計賬務(wù)處理的合法性進(jìn)行審計核實(shí)。 | | | | | | | |　　2.企業(yè)負(fù)債狀況的審定 ...
清算會計