環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究

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環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究 一、對企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息動(dòng)因的不同解釋 (一)受托責(zé)任論 持這一理論觀點(diǎn)的學(xué)者。是從受托責(zé)任的思想和理論出發(fā),來解釋企業(yè)為什么要提供環(huán)境 會(huì)計(jì)信息。以其理解,在目前環(huán)境危機(jī)日益加重的時(shí)代,企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)成員和各階 層利益的匯合體,負(fù)有管理和改善環(huán)境的法定和道義上的責(zé)任。因此。到了一定時(shí)期,企 業(yè)應(yīng)過程及其結(jié)果的信息,以便給社會(huì)一個(gè)交代,井解除自己的責(zé)任。目前,這一理論 觀點(diǎn)在國外會(huì)計(jì)理論界中比較流行。如布倫頓·菲爾德(Brenton Fielder)和格倫·萊曼(G1en Lehman)在其《會(huì)計(jì)、受托責(zé)任和環(huán)境因素》一文中稱:“我們認(rèn)為,環(huán)境信息應(yīng)該公開, 以便其他人士可以接觸到這些信息。并對之進(jìn)行評價(jià)。作為社會(huì)成員的公司,在進(jìn)行長 期投資決策時(shí)有責(zé)任考慮環(huán)境因素,同樣它也有責(zé)任將環(huán)境信息提供給社會(huì)其他成員。 ”同時(shí),他們進(jìn)一步指出:“廣義的受托責(zé)任的概念,可以使會(huì)計(jì)有責(zé)任報(bào)告環(huán)境信息的 觀點(diǎn)更為完善。因?yàn)檫@種概念上講,企業(yè)有責(zé)任提供包括環(huán)境信息在內(nèi)的公司活動(dòng)的資 料?!苯苋餑·克羅熱(Jerry G· Kreuze)、蓋理·紐厄爾(Galee· Newell)和斯悌芬J·紐厄爾(Stephen J·Newell)則說:“由于環(huán)境責(zé)任的存在,閱讀者應(yīng)該被告知:履行該責(zé)任的計(jì)劃如何、 成本可能有多大、以及成本如何計(jì)量等方面的詳盡信息?!?(二)決策有用論 決策有用論者認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)信息對決策者來說是相關(guān)的。因此,為了保證投資者進(jìn)行 正確地判斷和決策,企業(yè)有義務(wù)和責(zé)任向其提供有關(guān)經(jīng)營狀況和結(jié)果的全面信息。這其 中包括對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有影響的環(huán)境方面的信息。尤其對那些具有社會(huì)和環(huán)保意識的投 資者來說,環(huán)境信息可能會(huì)更加重要,會(huì)直接影響其對企業(yè)的投資欲望和興趣。因?yàn)檫@ 些投資者不僅考慮環(huán)境因素對公司經(jīng)濟(jì)利益的影響,而且看重環(huán)境因素對社區(qū)公眾所帶 來的影響。 需要指出的是,在傳統(tǒng)的意義上,經(jīng)典會(huì)計(jì)理論雖然承認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的 基礎(chǔ),但是環(huán)境信息并不在其內(nèi)。因此。用“決策有用論”來解釋企業(yè)公開環(huán)境信息的原 因,實(shí)質(zhì)上是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的延伸和發(fā)展。這一延伸和發(fā)展迎合了環(huán)境時(shí)代的需要,是 新的條件下會(huì)計(jì)理論的變革和突破。 (三)外部壓力論 依照外部壓力論的解釋,企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露是由于其所受外部壓力帶來的結(jié)果。 企業(yè)在環(huán)境信息披露方面所受到的壓力有兩個(gè)方面:一是政府施加的壓力;二是社會(huì)公 眾施加的壓力。一般來說,前者是通過某種法規(guī)的形式實(shí)現(xiàn)的,是一種直接的壓力;而 后者是通過輿論的形式或市場行為實(shí)現(xiàn)的,是一種間接的壓力。就其對企業(yè)的影響來說 ,前者影響較大,是一種硬性的約束,而后者則影響較小,是一種軟約束。在現(xiàn)實(shí)社會(huì) 中,這種解釋具有一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。因?yàn)檎畽C(jī)構(gòu)和專業(yè)管理機(jī)關(guān)要求企業(yè)對外披露環(huán) 境信息的法規(guī)和其他性質(zhì)的規(guī)范不斷地出現(xiàn)。例如。在美國。證券交易委員會(huì)(SEC)已 有具體的規(guī)定,要求公開發(fā)行股票的公司要揭示其所有的有關(guān)環(huán)境負(fù)債的信息,除非公 司可以證明,這些環(huán)境負(fù)債對公司未來的投資者沒有重要影響。巴西證券交易委員會(huì)則 要求公司揭示其有關(guān)環(huán)境保護(hù)投資方 面的信息,同時(shí)規(guī)定,如果公司因?yàn)槟撤N無法克服的技術(shù)問題而使企業(yè)的繼續(xù)經(jīng)營受到 影響時(shí),公司應(yīng)將其作為或有負(fù)債加以披露。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工 作組在其召開的第十三屆和第十五屆會(huì)議上,也號召公司要對環(huán)境信息進(jìn)行更加廣泛的 披露,同時(shí),另一方面,為了鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)對環(huán)境信息的披露,一些國家的會(huì)計(jì)職業(yè) 管理機(jī)關(guān)還設(shè)置了有關(guān)環(huán)境信息披露方面的獎(jiǎng)勵(lì)。如英國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACCA)為了 鼓勵(lì)企業(yè)更多地披露環(huán)境信息,設(shè)置了“環(huán)境報(bào)告獎(jiǎng)”(Environmental Reporting Awards)。在1995年,Thorn EMI公司第二次獲得此獎(jiǎng),原因是在其公布的會(huì)計(jì)年報(bào)中包括了四頁的環(huán)境數(shù)據(jù)和有關(guān)的 評論,同時(shí),該公司還設(shè)置了相應(yīng)的環(huán)境核算賬戶,并單獨(dú)發(fā)表環(huán)境報(bào)告書。而在澳大 利亞,會(huì)計(jì)年報(bào)獎(jiǎng)(the Australian Annual Report Award)評定者,也把環(huán)境信息的揭示放在優(yōu)先考慮的地位。這些對環(huán)境信息披露方面先 進(jìn)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)方法,無疑對其他的企業(yè)也構(gòu)成了一定的壓力。 在社會(huì)公眾方面,由于環(huán)境危機(jī)的加深和“綠色和平運(yùn)動(dòng)”的開展,人們要求企業(yè)對環(huán)境進(jìn) 行治理,并公開其環(huán)境治理計(jì)劃和結(jié)果的呼聲也在不斷地增大 方一些環(huán)保意識較強(qiáng)的國家,有些公眾開始對環(huán)保業(yè)績差的公司的產(chǎn)品進(jìn)行抵制。這無疑 會(huì)直接地影響到企業(yè)的社會(huì)形象和其經(jīng)濟(jì)利益的取得,在一定程度上對企業(yè)的經(jīng)營帶來 了壓力。而在我國,據(jù)一份調(diào)查結(jié)果顯示,我國企業(yè)之所以進(jìn)行環(huán)境信息披露,主要是 受到政府部門的壓力所致,而其所受到的來自于社會(huì)公眾的壓力并不明顯。這反映出我 國社會(huì)公眾的環(huán)境意識比較淡薄和環(huán)境思想還不夠成熟。 (四)企業(yè)自愿披露論 外部壓力論雖然具有一定的道理和說服力,但并不能解釋企業(yè)對環(huán)境信息披露中的全部 現(xiàn)象,因?yàn)橛行┢髽I(yè)并沒有受到非常明顯的壓力,卻自愿性地披露了環(huán)境信息。企業(yè)自 愿披露論正是基于這種現(xiàn)象而出現(xiàn)的一種理論解釋。它彌補(bǔ)了前述理論的不足之處。 最初,在理論淵源上,企業(yè)自愿披露開始于“自愿披露假設(shè)”(the voluntary disclosure hypothesis)。該假設(shè)的理論源頭可以追溯到1981年格羅斯曼(Grossman)和密格羅( M1grom)所進(jìn)行的一項(xiàng)理論創(chuàng)新工作。他們提出了“評估——相關(guān)信息”理論。根據(jù)該理論 ,如果投資者知道某種信息的存在而卻對其內(nèi)容又缺乏充分的了解。此時(shí),企業(yè)對信息 披露的不充分,會(huì)使投資者對企業(yè)的投資價(jià)值打一個(gè)折扣,甚至可能將其列入最糟糕之 列,這會(huì)對企業(yè)的融資和未來的發(fā)展帶來很大的危害。因此,企業(yè)為了表明自己不是最 差者,同時(shí),也為了避免投資者在信息缺乏的情況下對企業(yè)作出不利的猜測,愿意公開 更多的信息。這表明,在一個(gè)完全競爭的市場中,企業(yè)會(huì)與其他公司競相地披露更多的 信息,以避免由于封鎖信息而對公司可能帶來的損害。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)所進(jìn)行的實(shí) 證研究結(jié)果證實(shí),很多企業(yè)的管理人員都清醒地認(rèn)識到環(huán)境揭示問題。并且贊成自愿地 對環(huán)境信息揭示的需求作出反應(yīng)。另外,羅克內(nèi)斯(Rockness)所進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查也表 明,無論被訪者的背景如何(財(cái)務(wù)分析人員、環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)人員、環(huán)保立法人員、 MBA學(xué)生等),他們都認(rèn)識到,企業(yè)自愿性環(huán)境揭示的重要性及其存在。 在自愿性披露的市場效應(yīng)方面,一些證據(jù)表明,股票投資的回報(bào)與一定的環(huán)境信息的自 愿揭示有正的相關(guān)性。這也說明,環(huán)境信息具有價(jià)值相關(guān)性和有用性。比爾考依(Belk aoui)的研究結(jié)果顯示,披露環(huán)境信息的企業(yè)與不披露環(huán)境信息的企業(yè)相比較,具有個(gè) 同的市場反應(yīng)。安德生(Anderson)和佛蘭克勒(Frank1e)的研究進(jìn)一步揭示出了這種 差異。他們發(fā)現(xiàn),披露這些信息的企業(yè)要比不披露這些信息的企業(yè)有較好的效益,而且 連續(xù)披露兩年的企業(yè)又比只披露一年的企業(yè)有更好的效益。 前述可見,每種理論解釋各有側(cè)重,但都有自己的立論依據(jù)。受托責(zé)任論強(qiáng)調(diào)企業(yè)披露環(huán) 境信息的義務(wù)和責(zé)任,決策有用論強(qiáng)調(diào)環(huán)境信息的使用價(jià)值和用途。這兩者基本上是從 環(huán)境信息的需求角度出發(fā)的,表明了社會(huì)對環(huán)境信息的需要,但卻忽視了對環(huán)境信息供 應(yīng)方的理論解釋。外部壓力論和自愿披露論,從企業(yè)這一環(huán)境信息供應(yīng)者的角度。解釋 了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的動(dòng)因,彌補(bǔ)了上述兩論的不足。以我們理解,企業(yè)進(jìn)行環(huán)境 信息披露。具有復(fù)雜的內(nèi)外部原因,既有外部社會(huì)和政府法規(guī)壓力方面的因素,也有企 業(yè)自身主動(dòng)性和自愿性的因素,而且這兩者經(jīng)常是交織在一起的,只是在個(gè)同的社會(huì)中 有所側(cè)重和不同的表現(xiàn)而已。 二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容 (一)學(xué)者們的不同論述 對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容,目前中外的理論論述和概括差別很大。 1.杰瑞G·克羅熱(Jerry G·Kreuze)和蓋理E·紐厄爾(Ga1e E·Newell)把環(huán)境信息披露的內(nèi)容歸為:(1)與公司有關(guān)的環(huán)境法規(guī)的簡要介紹;(2 )指出公司現(xiàn)在和未來要負(fù)擔(dān)的環(huán)境義務(wù)與責(zé)任,包括由于環(huán)境而導(dǎo)致的政府對公司的訴 訟案件;(3)提供與環(huán)境事故有關(guān)的詳盡信息;(4)闡述公司解決環(huán)境問題的計(jì)劃或 策略;(5)說明履行環(huán)境義務(wù)或責(zé)任所發(fā)生的成本支出和結(jié)構(gòu);(6)指出與已揭示環(huán) 境事故有關(guān)的保險(xiǎn)賠償;(7)說明環(huán)境責(zé)任對公司財(cái)務(wù)狀況可能帶來的影響;(8)說 明企業(yè)的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、原材料等在各個(gè)環(huán)節(jié)造成的對生態(tài)環(huán)境的影響;(9)討論公 司在廢品回收、利用和能源節(jié)約方面的政策,以及它們在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行情況,不僅要 說明生產(chǎn)過程,也要包括其他的經(jīng)營環(huán)節(jié);(10)說明公司在環(huán)境方面已得到的認(rèn)可或 受到的獎(jiǎng)勵(lì),如得到環(huán)境保護(hù)方面的獎(jiǎng)勵(lì)等。 2.M·艾理·菲克雷特(M·Ali Fekrat)、卡拉·因克蘭(Carla Inclan)和大衛(wèi)·皮特羅尼(David Petroni)則認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的揭示內(nèi)容包括:(1)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的信息;(2) 環(huán)境訴訟方面的信息;(3)環(huán)境污染方面的信息;(4)其他方面的信息。 3.聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組在1998年2月召開的第十五次會(huì)議上,將環(huán)境 會(huì)計(jì)的信息披露內(nèi)容歸納為:(1)環(huán)境成本方面的信息,具體包括:排放污染物的處理 、場地的恢復(fù)、修復(fù)、環(huán)境控制等方面的內(nèi)容;(2)環(huán)境負(fù)債方面的信息;(3)環(huán)境 政策方面的信息,主要披露與環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本有關(guān)的計(jì)量和確認(rèn)的政策及采用的計(jì) 量基礎(chǔ);(4)其他需要披露的信息,主要有:對環(huán)境損害事項(xiàng)的說明,企業(yè)對環(huán)境損害 作出賠償?shù)姆ㄒ?guī)要求等。 4.我國學(xué)者對環(huán)境信息披露內(nèi)容的論述中,當(dāng)以馮淑萍和沈小南同志的論述具有權(quán)威性 。他們在參加第十二屆聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組的會(huì)議上表示,下 列信息的公布是很重要的:(1)企業(yè)為防治和減少污染及恢復(fù)環(huán)境而發(fā)生的成本費(fèi)用; (2)因污染而發(fā)生的費(fèi)用損失,如環(huán)境損害賠償、違反環(huán)境保護(hù) 法規(guī)的罰款、向國家交納的排污費(fèi)及治理費(fèi);(3)因污染而發(fā)生的社會(huì)成本。 (二)我們的理解 我們認(rèn)為,在現(xiàn)實(shí)中,環(huán)境信息的使用者類別眾多,而各類使用者會(huì)有不同的信息需求 。但根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和信息需求的理論分析,各類使用者所需要的信息中有一部分是相同的、 較為固定的;而另一部分則是不相同的、經(jīng)常變動(dòng)的。一般來說。前者是基本的環(huán)境信 息。后者是特殊的環(huán)境信息。因此,對環(huán)境會(huì)計(jì)而言,重要的是要界定出基本環(huán)境信息 和特殊環(huán)境信息,并在此基礎(chǔ)上確定其具體的披露形式。根據(jù)我們的歸納和理解,基本 環(huán)境信息的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括: (1)基本背景方面的環(huán)境信息。主要有:①與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境法律的要求;②企業(yè)的環(huán) 境政策及其態(tài)度;③企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況;④企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和污 染治理計(jì)劃,包括環(huán)境治理計(jì)劃的時(shí)間、執(zhí)行計(jì)劃的措施、計(jì)劃要達(dá)到的目標(biāo)等。 (2)企業(yè)污染排放方面的環(huán)境信息。 (3)企業(yè)環(huán)境業(yè)績方面的信息。主要包括:①企業(yè)對環(huán)境治理進(jìn)行的投資;②企業(yè)對廢 舊物質(zhì)的管理,以及排放水平的降低程度;③企業(yè)獲得的環(huán)境治理方面的獎(jiǎng)勵(lì),尤其是環(huán) 境保護(hù)部門的獎(jiǎng)勵(lì)和通過的環(huán)境管理的認(rèn)定等;④企業(yè)降低排放所帶來的社會(huì)效益和環(huán)境 效益的估計(jì)。 (4)與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)方面的信息。 (5)環(huán)境信息的質(zhì)量保證方面的情況。主要有:①環(huán)境審計(jì)的實(shí)施和執(zhí)行;②環(huán)境信息 的質(zhì)量特征;③對環(huán)境信息質(zhì)量保證的說明。企業(yè)需要披露的特殊環(huán)境信息,是對上述基 本信息的一種補(bǔ)充。一般情況下,特殊的環(huán)境信息是針對某些特殊的使用者提供的。這 種信息要比較詳細(xì)、更加具體和明確。但特殊環(huán)境信息的提供,并非對每個(gè)使用者都報(bào) 送。也不是只要提出信息需求,企業(yè)就一定要提供。企業(yè)要根據(jù)重要性原則,對各個(gè)信 息使用者的要求進(jìn)行比較和判斷,以確定哪些使用者的特殊信息需求是應(yīng)該予以滿足的 ,而哪些信息使用者的需求是不能滿足的。只有這樣,企業(yè)才能做到既滿足使用者的信 息需求,充分發(fā)揮環(huán)境信息的作用,又降低環(huán)境信息的加工和供應(yīng)成本,在信息的效益 和成本之間取得平衡。通常,企業(yè)提供的特殊環(huán)境信息及其供應(yīng)對象是:(1)政府環(huán)境 保護(hù)部門需要的特定信息;(2)企業(yè)董事會(huì)和高級管理層所需要的特定的環(huán)境信息;( 3)環(huán)境訴訟發(fā)生時(shí)提供給司法部門的特定信息。 三、環(huán)境信息的披露方式 (一)環(huán)境信息披露方式的兩種思想 對于環(huán)境信息披露方式的選擇和設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)上面臨著兩個(gè)問題:一是環(huán)境信息與財(cái)務(wù)信 息是否合并報(bào)送;二是基本的環(huán)境信息和特殊的環(huán)境信息能否使用統(tǒng)一的報(bào)送和披露方 式。對于第一個(gè)問題,目前有著兩種截然不同的認(rèn)識,一...
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究
 

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