企業(yè)會計準則講解6 生物資產(chǎn)(doc)
生物資產(chǎn)概述
生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動物和植物。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值性，因此導(dǎo)致其在會計確認、計量和相關(guān)信息披露等方面的特殊性。尤其是對于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，生物資產(chǎn)通常是其資產(chǎn)的重要組成部分，對生物資產(chǎn)進行證券的確認、計量和相關(guān)信息披露，將有助于如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！镀髽I(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》（以下簡稱“生物資產(chǎn)準則”）規(guī)范了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確、計量和相關(guān)信息的披露。
一、生物資產(chǎn)的特征
（一）生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物
有生命的動物和植物具有能夠進行生物轉(zhuǎn)化的能力。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。其中，生長是指動物或植物體積、重量的增加或者質(zhì)量的提高，例如農(nóng)作物從種植開始到收獲前的過程；蛻化是指動物或植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的退化，例如奶牛產(chǎn)奶能力的不斷下降；生產(chǎn)是指動物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹產(chǎn)水果等；繁殖是值產(chǎn)生新的動物或植物，例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。
這種生物轉(zhuǎn)化能力是其他資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）所不具有的，也正是生物資產(chǎn)的特性。因此，生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，都會隨著自身的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具體由類似于不同資產(chǎn)類別（存貨或固定資產(chǎn)）的特點。但是其會計處理與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對生物資產(chǎn)的確認、計量和披露等會計處理進行單獨規(guī)范，以更準確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。
將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動物和植物”，以為這一旦原有動植物停止其生命活動就不再是“生物資產(chǎn)”。這一界定對生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進行了本質(zhì)的區(qū)分。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當其附著在生物資產(chǎn)上時，作為生物資產(chǎn)的一部分，不需要單獨進行會計處理，而當其從生物資產(chǎn)上收獲時開始，離開生物資產(chǎn)這一母體，一般具有鮮活、易腐的特點，因此應(yīng)該區(qū)別于工業(yè)企業(yè)一般意義上的產(chǎn)品單獨核算。基于此，生物資產(chǎn)準則對收獲后四點的農(nóng)產(chǎn)品的會計處理進行了規(guī)范，即應(yīng)該采用規(guī)定的方法，從消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認為收獲時點的農(nóng)產(chǎn)品的成本；而收獲時點之后的農(nóng)產(chǎn)品的會計處理，應(yīng)當適用《企業(yè)會計準則第１號——存貨》。

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