會(huì)計(jì)報(bào)告被稱?經(jīng)濟(jì)語言，然而部分公司的盈馀管理卻把會(huì)計(jì)報(bào)告變成上市公司誘騙投資者的工具。注冊會(huì)計(jì)師被譽(yù)?經(jīng)濟(jì)警察，可盈馀管理并不在注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任范圍之內(nèi)。?了保護(hù)投資者，不應(yīng)讓盈馀管理成?無人管理的盲區(qū)。

何謂盈馀管理？

按照國外學(xué)者Paul M Hyaly和James M Wahlen的定義，盈馀管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)營業(yè)績?決策基礎(chǔ)的利益關(guān)系人或影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告?基礎(chǔ)的契約後果。盈馀管理具有以下特點(diǎn)：

1、盈馀管理的動(dòng)機(jī)是獲利。企業(yè)進(jìn)行盈馀管理就是在不同會(huì)計(jì)期間人?調(diào)節(jié)利潤的高低，實(shí)現(xiàn)籌資動(dòng)機(jī)，管理報(bào)酬動(dòng)機(jī)，避稅動(dòng)機(jī)等?；I資動(dòng)機(jī)還可以進(jìn)一步分?上市動(dòng)機(jī)、配股增發(fā)動(dòng)機(jī)、避免退市動(dòng)機(jī)、債務(wù)融資動(dòng)機(jī)等。如主營服裝的某公司2002年4月通過關(guān)聯(lián)交易投資7798萬元收購置業(yè)公司，而後者當(dāng)年就?該公司貢獻(xiàn)了1.2億元凈利潤，這項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易使該公司2002年凈利潤由實(shí)際下降14.9%變?增長24.8%。聯(lián)想到該公司隨後發(fā)行可轉(zhuǎn)債，關(guān)聯(lián)交易確實(shí)讓它的報(bào)表好看多了。

2、盈馀管理的後果是誤導(dǎo)“利益關(guān)系人的決策”或影響“契約的後果”。企業(yè)利益關(guān)系人主要有企業(yè)所有者、潛在投資者和債權(quán)人等，由於利潤是評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)的主要指標(biāo)，因此不真實(shí)的盈馀數(shù)位就會(huì)影響利益關(guān)系人的正確判斷。

3、盈馀管理的途徑是通過職業(yè)判斷和規(guī)劃交易改變盈馀數(shù)位。被廣泛質(zhì)疑?增發(fā)而調(diào)節(jié)利潤的某轎車生産企業(yè)，2002年前三季度累計(jì)提了30600萬元的銷售補(bǔ)償費(fèi)，年底不僅沖回前期預(yù)提的銷售補(bǔ)償費(fèi)，而且還沖回2001年計(jì)提的銷售補(bǔ)償費(fèi)10272萬元，僅此一項(xiàng)增加當(dāng)年利潤49%。另一航空公司?了上市，通過變更折舊政策由連續(xù)三年虧損變?連續(xù)三年盈利。

4、與利潤操縱不同，盈馀管理具有合法性。兩者的共同點(diǎn)是都通過改變企業(yè)的盈馀資訊，欺騙會(huì)計(jì)資訊的使用者，獲取利益。區(qū)別在於盈馀管理産生的條件是會(huì)計(jì)政策的可選擇性，合法不合理，而利潤操縱則是采用違法手段改變企業(yè)的盈馀資訊，獲得不當(dāng)利益。

盈馀管理危害大

盈馀管理危害的是會(huì)計(jì)資訊質(zhì)量，損害的是市場誠信。

會(huì)計(jì)存在的意義在於會(huì)計(jì)資訊有助於有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策。然而盈馀管理卻破壞了幾乎全部會(huì)計(jì)資訊的質(zhì)量要求。

1、盈馀管理違背了客觀性原則?？陀^性是對會(huì)計(jì)資訊的基本要求?？陀^性要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)?依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)、資料準(zhǔn)確、資料可靠。而盈馀管理通過掩飾企業(yè)財(cái)務(wù)的客觀真實(shí)狀況誤導(dǎo)投資者等相關(guān)利益人。2002年，連續(xù)三年虧損的某ST公司采取全額計(jì)提大股東欠款準(zhǔn)備的方法，一次性巨虧數(shù)十億元，2003年上半年在經(jīng)營虧損699萬元的情況下，依靠大股東償還部分已經(jīng)計(jì)提準(zhǔn)備的欠款，神奇地實(shí)現(xiàn)盈利1614萬元，堂而皇之地提出恢復(fù)上市申請。然而這樣的盈利能說明企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況嗎？

2、盈馀管理違背了可比性原則。根據(jù)可比性要求，只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法，以保證會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致、相互可比。然而由於人?調(diào)節(jié)利潤，盈馀管理使會(huì)計(jì)資料失去可比性。例如對子公司資不抵債的情況， 2003年上半年某ST公司在虧損89萬元的情況下，通過加入資不抵債子公司740萬元“未確認(rèn)的投資損失”變成盈利651萬元，而另一航空公司卻增加虧損1405萬元。相同的事項(xiàng)，一家公司用來扭虧，另一公司卻用來增虧，這種實(shí)用主義的會(huì)計(jì)政策選擇，當(dāng)然談不上會(huì)計(jì)資訊的可比性。

3、盈馀管理違背了一貫性原則。一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前後各期應(yīng)保持一致，這是?了便於使用者對會(huì)計(jì)資訊的理解，盡量減少對會(huì)計(jì)資訊的誤解，然而盈馀管理調(diào)節(jié)利潤的手段就是改變會(huì)計(jì)核算方法，因?如果保持會(huì)計(jì)核算方法不變，調(diào)節(jié)利潤的道路就被堵死。
經(jīng)過盈馀管理處理後的會(huì)計(jì)資訊是失真的資訊，盈馀管理危害的是會(huì)計(jì)資訊質(zhì)量，損害的是相關(guān)利益人的利益，破壞的是社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

“經(jīng)濟(jì)警察”能否管管盈馀管理

注冊會(huì)計(jì)師通常受企業(yè)管理人委托對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，這給人一種假像，好像企業(yè)管理人是審計(jì)服務(wù)的購買人，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理人負(fù)責(zé)，滿足企業(yè)管理人的需求。然而審計(jì)結(jié)果的使用人卻是投資者等相關(guān)利益人，按照公平交易原則，誰受益誰支付代價(jià)，因此投資者等相關(guān)利益人才是企業(yè)審計(jì)服務(wù)的實(shí)際購買人。

投資者等相關(guān)利益人購買外部審計(jì)，其目的是希望通過專業(yè)審計(jì)人員的工作證實(shí)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)資訊是否客觀反映了企業(yè)的經(jīng)營情況，以避免被誤導(dǎo)。因此注冊會(huì)計(jì)師不能以被審計(jì)企業(yè)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?藉口，而對企業(yè)的盈馀管理行?和對會(huì)計(jì)資訊使用人的有意誤導(dǎo)視而不見、避而不談。如果明顯誤導(dǎo)投資者而不予提示，外部審計(jì)就失去了存在的價(jià)值。

審計(jì)要做的不僅僅是誠信，更是盡責(zé)。保護(hù)投資者的利益不能停留在口號上，市場期待的是實(shí)實(shí)在在的舉措。2003年半年報(bào)披露已經(jīng)結(jié)束，投資者期待更真實(shí)的年報(bào)。

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