提要:戰(zhàn)略成本管理是適應企業(yè)管理外部環(huán)境變化而產(chǎn)生的一種新型成本管理方法,它將成本管理與戰(zhàn)略管理相結合,是當代成本管理的一種創(chuàng)新和發(fā)展。本文就戰(zhàn)略成本管理的背景及特點出發(fā),就邯鋼集團成本管理的成功經(jīng)驗為例介紹我國戰(zhàn)略成本管理的應用,希望能對我國企業(yè)的成本管理模式創(chuàng)新有所裨益。
關鍵詞:戰(zhàn)略成本管理 競爭優(yōu)勢 應用


引言
隨著經(jīng)濟一體化和技術進步步伐的加快，全球性的市場競爭愈演愈烈。為有效地對內(nèi)外部動態(tài)環(huán)境做出反應，培育長期競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略的高度上對各個子系統(tǒng)加強管理。無論采取成本領先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略還是目標集聚化戰(zhàn)略，成本的降低都是其本質(zhì)所在。成本管理系統(tǒng)的基本定位就是為管理者提供成本信息，幫助管理者利用這些信息進行經(jīng)營決策。但隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境顧客期望和技術的快速變化，人們越來越發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的以強調(diào)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營價值耗費為基礎僅重視實時實地成本控制的管理系統(tǒng)已遠不能滿足戰(zhàn)略管理環(huán)境對成本信息的要求，及時地對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進行戰(zhàn)略意義上的功能補充和完善發(fā)展已經(jīng)成為理論界競相研究的重點。[1]
1戰(zhàn)略成本管理的特點
戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理和成本管理在新的競爭環(huán)境下有機結合的產(chǎn)物，其實質(zhì)就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略的高度對企業(yè)的成本行為及成本結構進行分析，并為企業(yè)管理決策服務，幫助企業(yè)形成競爭優(yōu)勢。與傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)相比，戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)有其自身的一些特征： 1.1 戰(zhàn)略成本管理的目標不再僅僅局限于企業(yè)成本的實時控制，而是從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，著眼于企業(yè)長期規(guī)劃，著眼于企業(yè)競爭優(yōu)勢的構建，具有競爭性和前瞻性。所謂“站的高看的遠”,戰(zhàn)略成本管理不再是僅強調(diào)成本的降低和短期利潤的最大化，而是從構造和提高競爭優(yōu)勢的角度出發(fā)，重點關注成本行為對企業(yè)競爭地位影響，幫助決策者預測、控制成本活動，制定最佳決策方案，促進戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。 1.2、戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)重視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化,具有柔性管理的特點。所謂柔性也即適應性、變通性。戰(zhàn)略成本管理突破了以往成本管理僅重視內(nèi)部經(jīng)營活動的弊端，注重影響企業(yè)成本行為的五種競爭力因素，注重外部供應鏈環(huán)境的變化和企業(yè)生命周期的變化，并適時進行調(diào)整和變通。在企業(yè)成長的不同階段，成本管理的重點和預期達到的目標也會有所差異，戰(zhàn)略成本管理正是從這一層面出發(fā)，在產(chǎn)品的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期，采取不同的成本管理方法。 1.3 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)既重視成本信息的多樣性全面性又注重成本管理文化的塑造。與以往的管理系統(tǒng)不同，戰(zhàn)略成本管理既重視內(nèi)部生產(chǎn)信息搜集，又了解分析政府、金融機構及供應商、競爭者等對未來成本行為的影響;既提供歷史成本信息，又提供預測未來的即時信息。更重要的是戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)重視塑造企業(yè)成本管理文化，提高全體員工的成本意識，形成節(jié)約成本的良好氛圍，以利于低成本戰(zhàn)略的實施和戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。 戰(zhàn)略成本管理的基本思想如下頁圖所示(注:按照波特的五種競爭力因素分析結合本文內(nèi)容將潛在進入者和替代品威脅合并在競爭者因素內(nèi))
（圖一：戰(zhàn)略成本管理模式） 2 實施戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實意義
戰(zhàn)略成本管理作為傳統(tǒng)成本管理的補充和發(fā)展，作為一種新的理論和方法體系，在大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，全面推進企業(yè)改革的今天，其實施有重要的意義。具體表現(xiàn)在： 2.1 戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟競爭的必然結果。成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而影響成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營成本。戰(zhàn)略成本管理突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在生產(chǎn)經(jīng)營層面上的研究領域，把重心轉向影響企業(yè)核心競爭力的價值鏈這一更為廣闊的研究領域，諸如生產(chǎn)關聯(lián)、采購關聯(lián)、技術關聯(lián)、競爭對手關聯(lián)中的成本分析等，有利于企業(yè)正確進行成本預測、決策，從而正確選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。
2.2 戰(zhàn)略成本管理是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的工具。戰(zhàn)略成本管理從管理系統(tǒng)論的角度出發(fā)，注重企業(yè)內(nèi)部和外部管理環(huán)境的變化，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，從企業(yè)長遠利益和自身狀況出發(fā)，減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，提升自身競爭力，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。
2.3 戰(zhàn)略成本管理有利于更新成本管理觀念和成本管理文化的塑造。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本，將成本管理的重心過分聚集在成本本身，在實施的過程中，有可能引發(fā)成本管理措施的實施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突，因而必須從戰(zhàn)略高度來認識成本問題。戰(zhàn)略成本管理認為，成本管理，不應該只是一味的強調(diào)成本的降低和短期利潤的實現(xiàn)，而必須為企業(yè)整體經(jīng)營管理服務；不應該僅僅依靠某一部門的協(xié)調(diào)控制，而應依靠全體員工的共同參與，樹立全體職工的成本意識，在工作中時刻注意節(jié)約成本。
3 戰(zhàn)略成本管理在實際中的應用
90年代初，邯鄲鋼鐵集團率先在我國推行戰(zhàn)略成本管理方法并取得巨大成功，由此掀起全國學習邯鋼經(jīng)驗的浪潮。邯鋼集團以“模擬市場,成本否決”的經(jīng)營管理方式,大大提高了生產(chǎn)效率,取得了凈利潤10億元的經(jīng)濟效益。其基本思想主要體現(xiàn)在以下四個方面：
3.1 模擬市場核算。這是運用戰(zhàn)略成本管理思想的最突出的地方。其基本思路是：以市場變化為依據(jù)，進行動態(tài)調(diào)整。首先進行市場調(diào)查預測，充分考慮能源、運費及供應商侃價能力等各方面的信息，從原料開始按成本逐步結轉分步計算方法逐步推算，對其與市場價格差額較大的部分進行調(diào)整；然后，確定目標成本和分解目標成本。具體做法是：在確保企業(yè)獲得一定的目標利潤的前提下，通過市場預測和企業(yè)內(nèi)部挖潛來確定目標成本，然后通過目標成本分解使之細化，實現(xiàn)自我控制。在目標成本分解中，從總廠到二級分廠、車間、工段、崗位、個人，將各個部門聯(lián)系起來，在全廠形成由上而下層層分解，由下而上逐級保證的縱橫交叉的金字塔式的成本管理網(wǎng)絡。也就是說，成本管理工作不再是僅僅著眼于短期目標和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營，而是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，將成本管理與供應商等外部環(huán)境變化掛鉤，在各個部門間進行協(xié)調(diào)和合作，依靠全體員工進行成本控制。


3.2 實行成本否決。所謂否決即“完不成成本指標, 即使其他指標完成得再好, 當月獎金全部否決，連續(xù)完不成成本指標,還要否決內(nèi)部升級。”也就是將成本管理與業(yè)績評價和激勵機制嚴格掛鉤,促進目標成本達標活動的進行。關于業(yè)績評價,邯鋼為防止二級廠成本費用在各品種間亂分攤,人為調(diào)節(jié),總廠采取按不同品種分別制定、下達單位成本指標,按總成本進行考核的方法,避免嚴格考核制度給成本的真實性帶來影響。邯鋼的業(yè)績評價有一定標準,不僅以目標成本實現(xiàn)與否為標準,還用相關修訂或補充的指標作為評價標準，體現(xiàn)了動態(tài)變化的戰(zhàn)略管理思想。關于激勵機制也是如此，除了重獎重罰外,邯鋼還采用了靈活的操作方式來激勵員工。如“采用按月考核,累計計算,當月獎金否決了,只有不灰心,下月繼續(xù)努力, 完成目標,否決的獎金還可以補發(fā)80%”。從實際的效果來看，邯鋼的激勵機制起到了顯著作用。這說明在市場經(jīng)濟下,企業(yè)設置有效的激勵機制是徹底打破“平均主義”使企業(yè)重新煥發(fā)生機的重要舉措。也正是這種機制的切實執(zhí)行,才喚醒企業(yè)員工的潛在創(chuàng)造力及成本管理意識。
3.3 技術改造上利用限額設計思想
“限額設計”是“模擬市場核算,實行成本否決”的低成本戰(zhàn)略思想在管理技術上的應用創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度考慮，一個企業(yè)產(chǎn)品成本的高低關鍵因素不在生產(chǎn)階段,而在科研設計階段。邯鋼在技術改造上提出限額設計的改造模式,即:在計劃部門下設投資管理科有專門的技術人員負責定額,改造項目需要什么型號的設備,什么價格的設備都先有技術人員經(jīng)過市場調(diào)研計算確定投資限額,然后交至設計部門,涉及部門在保證設計質(zhì)量深度的前提下,按定額進行設計。事實上,邯鋼每年在6-7億的技術改造投資會比同行節(jié)約幾千萬,其中最大的節(jié)約項目是薄磚坯連鑄連扎工程,比同行業(yè)節(jié)約8-9億元。
3.4 塑造成本管理文化
邯鋼在成本管理過程中,十分重視管理文化的塑造,注重全員參與。也就是說將成本管理指標落實到人,其實質(zhì)也就是將企業(yè)作業(yè)管理、行為管理和全員參與管理等理念在實際中真正貫徹實施,使每個員工都有家可當,有財可理,有責可負的感覺,自覺地提高自身的成本意識，形成節(jié)約成本的良好習慣。 綜上述,邯鋼集團的成功在一定程度上可以說是歸因于戰(zhàn)略成本管理的應用，它將成本研究的重心從對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的微觀層面轉移到了影響全局發(fā)展的市場,按市場需求進行成本改進,并對成本責任細分，使職工的責、權、利有效結合，為實現(xiàn)目標利潤及戰(zhàn)略成本管理的有效實行，提供了可靠保障。當然，邯鋼集團只是眾多企業(yè)中的一個縮影，從戰(zhàn)略成本管理的初步試行到全面推廣，還有一大段漫長的路要走，在這期間，難免會出現(xiàn)一些阻力和困難，如企業(yè)高層官僚思想的束縛，不愿放權或者不恰當授權，使責任不能落實到人，出現(xiàn)缺位，另外組織結構的臃腫和職能交叉也會使成本分解時出現(xiàn)權責不分，相互推卸現(xiàn)象，這些都需要我們在以后的發(fā)展過程中注意和防范，以利于我國企業(yè)的健康快速發(fā)展。
4 結論
良好的成本管理,有利于企業(yè)市場份額和企業(yè)利潤的增長。戰(zhàn)略成本管理正是在分析內(nèi)外部環(huán)境的變化基礎上,基于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定成本管理模式,并及時對成本信息進行全面真實的反映,它著眼于未來目標的實現(xiàn)和長期競爭優(yōu)勢的構建,在當今世界經(jīng)濟一體化,市場競爭愈演愈烈的大環(huán)境下,我們有理由相信,隨著我國企業(yè)改革的進一步深化和法律法規(guī)體系的日臻完善，戰(zhàn)略成本管理運作必將日趨規(guī)范，也必將有著廣闊的發(fā)展空間。
參考文獻
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