成本計(jì)算
本章考情分析
　　本章是后四章中比較重要的章節(jié)，本章內(nèi)容沒有變化，除客觀題外，還有可能出計(jì)算題。

　　第一節(jié)　成本計(jì)算概述

　　一、成本的概念
　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。成本計(jì)算通常是指存貨成本的計(jì)算，因此成本通常是指存貨的成本。
　　存貨成本的特征：
　　1.成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)
　　2.成本是以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)
　　3.成本是特定對(duì)象的耗費(fèi)
　　4.成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的耗費(fèi)

　　二、成本的分類
　?。ㄒ唬┏杀景唇?jīng)濟(jì)性質(zhì)的分類
　?。ǘ┏杀景唇?jīng)濟(jì)用途的分類
　　（三）成本按轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式分類
　　1.可計(jì)入存貨的成本，按"因果關(guān)系原則"確認(rèn)為費(fèi)用
　　2.資本化成本，按"合理地和系統(tǒng)地分配原則"確認(rèn)為費(fèi)用
　　3.費(fèi)用化成本在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用
　?。ㄋ模┏杀景雌溆?jì)入成本對(duì)象的方式分類：分為直接成本和間接成本。

　　三、成本計(jì)算的要求
　　（一）成本計(jì)算的要求
　　要分清四個(gè)費(fèi)用界限：
　　1. 正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。
　　首先，只有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成本才可能計(jì)入產(chǎn)品成本；
　　其次，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成本才可能計(jì)入產(chǎn)品成本；
　　再次，正常的生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，其他正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本列為期間成本。
　　2.正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限
　　3.正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限
　　4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限

　　四、分配間接成本應(yīng)該遵循的原則
　?。?）因果原則
　　（2）受益原則
　?。?）公平原則
　?。?）承受能力原則

　　五、成本計(jì)算制度的類型
　　1.實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度
　　2.全部成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度
　　3.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)成本計(jì)算制度（重點(diǎn)理解）
　?。?）產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度
　　產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是整個(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本集合（如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等），它們通常缺乏同質(zhì)性。另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合之間缺乏因果關(guān)系。
　　（2）作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度
　　作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有"同質(zhì)性"，即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。其次，間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。
　　4.北方高科技有限公司，成功地生產(chǎn)和銷售兩種打印機(jī)，假設(shè)該公司兩種產(chǎn)品的財(cái)務(wù)和成本數(shù)據(jù)如下：　　
　 豪華型 普通型
產(chǎn)銷量 5000 15000
售價(jià) 4000 2000
單位直接材料和人工成本 2000 800
直接人工小時(shí) 25000 75000
　　公司管理會(huì)計(jì)師劃分了下列間接成本集合及成本動(dòng)因：　　
間接成本集合 歸集的間接成本 成本動(dòng)因
調(diào)整 300萬元 調(diào)整次數(shù)
機(jī)器運(yùn)行 1625萬元 機(jī)器小時(shí)
包裝 75萬元 包裝單數(shù)量
合計(jì) 2000萬元 　
　　兩種產(chǎn)品的實(shí)際作業(yè)量如下：
　　　　　　　　　　　　　　　作業(yè)消耗　　
作業(yè) 豪華型 普通型 合計(jì)
調(diào)整次數(shù) 200 100 300次
機(jī)器小時(shí) 55000 107500 162500小時(shí)
包裝單數(shù)量 5000 10000 15000個(gè)
　　假設(shè)該企業(yè)月末在產(chǎn)品很少，采用月末不計(jì)算在產(chǎn)品成本的劃分方法，企業(yè)產(chǎn)銷平衡。
　　要求：
　?。?）采用產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度，以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力；
　　分配率=待分配的間接費(fèi)用/各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)
　　某產(chǎn)品應(yīng)分配間接費(fèi)用=分配率×該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)
　?。?）分配率=2000/（25000+75000）=0.02（萬元/工時(shí)）=200（元/工時(shí)）
　 　答案：
　　（1）采用產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度，以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力
　　直接人工小時(shí)合計(jì)=25000+75000=100000（工時(shí)）
　　間接成本分配率=2000萬/100000=200（元/小時(shí)）
　　分配給豪華型的間接成本=200×25000=5000000 （元）
　　單位豪華型的間接成本=5000000/5000=1000（元/臺(tái)）
　　分配給普通型的間接成本=200×75000=15000000（元）
　　單位普通型的間接成本=15000000/15000 =1000（元/臺(tái)）
　　產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度下的產(chǎn)品盈利能力分析：
　 豪華型 普通型
單位售價(jià) 4000 2000
單位產(chǎn)品成本 　 　
直接材料和人工 2000 800
工廠間接成本 1000 1000
單位產(chǎn)品成本合計(jì) 3000 1800
單位產(chǎn)品利潤 1000 200
　?。?）采用作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度，以成本動(dòng)因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力。
　　答案：每一作業(yè)成本動(dòng)因的成本分配率
作業(yè)動(dòng)因 成本 作業(yè)消耗 分配率
調(diào)整次數(shù) 3000000元 300次 10000元/次
機(jī)器小時(shí) 16250000元 162500小時(shí) 100元/小時(shí)
包裝單數(shù)量 750000元 15000個(gè) 50元/個(gè)
　　間接成本分配
　　豪華型（5000臺(tái)）
作業(yè)動(dòng)因 分配率 作業(yè)消耗 間接成本合計(jì) 單位間接成本
調(diào)整次數(shù) 10000 200 2000000 400
機(jī)器小時(shí) 100 55000 5500000 1100
包裝單數(shù)量 50 5000 250000 50
合計(jì) 　 　 　 1550
　　普通型（15000臺(tái)）　　
作業(yè)動(dòng)因 分配率 作業(yè)消耗 間接成本合計(jì) 單位間接成本
調(diào)整次數(shù) 10000 100 1000000 66.67
機(jī)器小時(shí) 100 107500 10750000 716.67
包裝單數(shù)量 50 10000 500000 33.33
合計(jì) 　 　 　 816.67
　　作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度下的產(chǎn)品盈利能力分析
　 豪華型 普通型
單位售價(jià) 4000 2000
單位產(chǎn)品成本： 　 　
直接材料和人工 2000 800
工廠間接成本 1550 816.67
單位產(chǎn)品成本合計(jì) 3550 1616.67
產(chǎn)品利潤 450 383.33

　　第二節(jié)　成本的歸集和分配
　　一、間接費(fèi)用的分配
　　1.間接費(fèi)用分配率=待分配的間接費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)
　　某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用
　　=間接費(fèi)用分配率×某產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)
　　2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配
　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法
　　直接分配法
　　特點(diǎn)：不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。
　　計(jì)算公式：
　　輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)對(duì)外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量
　　各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)的單位成本×該受益部門的耗用量
　　例6：企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項(xiàng)目，并編制"輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表"，如表11－4。
　　　　　表11－4　　　　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）
借方科目 生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用
（基本車間） 管理費(fèi)用 合計(jì)
甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì)
供電車間 耗用量（度） 220000 130000 350000 4200 1800 356000
分配率（元/度） 　 　 　 　 　 （89000/356000）0.25
金額（元） 55000 32500 87500 1050 450 89000
鍋爐車間 耗用量（噸） 3000 2200 5200 30 20 5250
分配率（元/噸） 　 　 　 　 　 （21000/5250）4
金額（元） 12000 8800 20800 120 80 21000
金額合計(jì) 67000 41300 108300 1170 530 110000
　　交互分配法：
　　例題：某工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過"制造費(fèi)用"科目核算。該企業(yè)機(jī)修和運(yùn)輸兩個(gè)輔助車間之間相互提供勞務(wù)。修理耗用的材料不多,修理費(fèi)用均按修理工時(shí)比例分配。該企業(yè)2003年12月有關(guān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的資料如下表?！?
　　輔助車間名稱 　　運(yùn)輸車間 　　機(jī)修車間
　　待分配費(fèi)用 　　4800元 　　9400元
　　供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 　　16000公里 　　18800小時(shí)
　　
耗用勞務(wù)數(shù)量 　　運(yùn)輸車間 　　 　　800小時(shí)
　　機(jī)修車間 　　1000公里 　　
　　基本一車間 　　6000公里 　　9200小時(shí)
　　基本二車間 　　5000公里 　　6800小時(shí)
　　企業(yè)管理部門 　　4000公里 　　2000小時(shí)
　　要求：
　?。?）根據(jù)上述有關(guān)資料，采用交互分配法，計(jì)算分配率，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表　
　　輔助車間名稱 　運(yùn)輸車間 　機(jī)修車間 　合 計(jì)
　　對(duì)內(nèi)分配后的待分配費(fèi)用 　　 　　 　　
　　對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 　　 　　 　　
　　單位成本（對(duì)外分配率） 　　 　　 　　
　　
　基本
　　
　車間 　
　一車間　 　　耗用數(shù)量 　　 　　 　　
　　分配金額 　　 　　 　　
　二車間 　　耗用數(shù)量 　　 　　 　　
　　分配金額 　　 　　 　　
　　 金額小計(jì) 　　 　　 　　
　　 企業(yè)管理部門 　　耗用數(shù)量 　　 　　 　　
　　分配金額 　　 　　 　　
　　 金額合計(jì) 　　 　　 　　
　　第一次分配: （對(duì)內(nèi)交互分配）
　　運(yùn)輸分配率=4800/16000=0.3元/公里
　　機(jī)修分配率=9400/18800=0.5元/小時(shí)
　　運(yùn)輸部門為機(jī)修車間提供的運(yùn)輸費(fèi)用=0.3×1000=300元
　　機(jī)修車間為運(yùn)輸部門提供的機(jī)修服務(wù)成本=0.5×800=400元
　　第二次分配（對(duì)外分配）：
　　運(yùn)輸部門待分配費(fèi)用=原費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用
　　=4800+400-300=4900元
　　機(jī)修車間待分配費(fèi)用=9400+300-400=9300元
　　運(yùn)輸分配率=4900/15000=0.3267元/公里
　　機(jī)修分配率=9300/18000=0.5167元/小時(shí)　　　　
　　輔助車間名稱 　運(yùn)輸車間 　機(jī)修車間 　 合 計(jì)
　　對(duì)內(nèi)分配后的待分配費(fèi)用 　　4900 　　9300 　14200
　　對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 　　15000 　　18000 　　
　　單位成本（對(duì)外分配率） 　　0.3267 　　0.5167 　　
　　
　　 基本
　　
　　 車間 　 一車間
　　 　　耗用數(shù)量 　　 6000 　　 9200 　　
　　分配金額 　　1960.2 　　4753.64 　6713.84
　 二車間 　　耗用數(shù)量 　　 5000 　　 6800 　
　　分配金額 　　1633.5 　　3513.56 　5147.06
　　 金額小計(jì) 　　3593.7 　　8267.2 　11860.9
　　 企業(yè)管理部門 　耗用數(shù)量 　　 4000 　　 2000 　　
　分配金額 　　1306.3 　　1032.8 　　2399.1
　　 金額合計(jì) 　　4900 　　9300 　　14200
　　注意：企業(yè)管理部門的分配金額是倒擠得出的，即：4900－3593.7＝1306.3
　　 9300－8267.2＝1032.8
　　二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配
　　　　　　　　　　
　　月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本　
　　1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）
　　這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。本月發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本。
　　2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算
　　這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的情況。采用這種方法，1－11月某種產(chǎn)品本月發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。年終時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本（做為12月份在產(chǎn)品成本），以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大，影響成本計(jì)算的正確性。
　　3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算
　　適用范圍：原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，月末在產(chǎn)品可以只計(jì)算原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
　　假如，月初在產(chǎn)品材料成本1000元，本月發(fā)生材料費(fèi)用9000元，人工1000元，制造費(fèi)用500元，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入。按在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算的方法，則：完工產(chǎn)品成本＝10000/50×40＋1000＋500＝9500（元），在產(chǎn)品成本＝10000/50×10＝2000（元）?！　?
　　4.約當(dāng)產(chǎn)量法
　　所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。
　　計(jì)算公式：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度
　　單位成本=（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用）/（產(chǎn)成品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）
　　產(chǎn)成品成本=單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量
　　月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
　　例8：丙產(chǎn)品單位工時(shí)定額50小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為：第一道工序20小時(shí)，第二道工序30小時(shí)。在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：
　　第一道工序：[（20×50%）/50]×100%＝20%
　　第二道工序：[（20＋30×50%）/50]×100%＝70%
　　[例題]某廠的甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額為80小時(shí)，經(jīng)過兩道工序加工完成，第一道工序的工時(shí)定額為20小時(shí)，第二道工序的定額工時(shí)為60小時(shí)。假設(shè)本月末第一道工序有在產(chǎn)品30件，平均完工程度為60％；第二道工序有在產(chǎn)品50件，平均完工程度為40％。則分配人工費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（?。┘?。（2000年,1分）
　　A.32
　　B.38
　　C.40
　　D.42
　　答案：A
　　解析：第一道工序在產(chǎn)品的完工率=（20×60%）/80=15%
　　第二道工序在產(chǎn)品的完工率=（20+60×40%）/80=55%
　　在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=30×15%+50×55%=32
　　例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工800件，期末在產(chǎn)品200件。原材料費(fèi)用在各工序開始時(shí)一次投入，其他費(fèi)用隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入。月末在產(chǎn)品資料見下表，　　
　工序 　各工序的定　　額工時(shí) 　各工序的定額材料耗用量　　　?。ü铮?　　盤存數(shù)（件）
　　1 　　40 　　100 　　60
　　2 　　30 　　50 　　100
　　3 　　10 　　10 　　40
　合計(jì) 　　80 　　160 　　200
　　要求：
　　（1）計(jì)算各工序在產(chǎn)品各項(xiàng)目的完工率及各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量
　?。?）填寫下列完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配表　　　　
　　項(xiàng)目 　原材料 工資及福利費(fèi) 制造費(fèi)用 　　合計(jì)
　分配前的費(fèi)用金額 182615.56 　74900 112350 369865.56
分配率（單位成本） 　　 　　 　　 　　
完工
產(chǎn)品 　　數(shù)量 　　 　　 　　 　　

成本計(jì)算