無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
近三年題型及分數(shù)分布

單選題 多選題 計算會計處理題 綜合題 合計
題 分 題 分 題 分 題 分 題 分
2002 2 2 2 2
2003 1 1.5 1 1.5
2004 1 1.5 1 1.5

考點分析
本章歷年考試以客觀題為主，內(nèi)容基本是無形資產(chǎn)計價和核算問題，例如取得無形資產(chǎn)的計價、期末無形資產(chǎn)的計價等。有些年度在綜合題中涉及本章內(nèi)容，例如在合并會計報表當中考內(nèi)部無形資產(chǎn)交易，在“差錯更正”當中更正無形資產(chǎn)核算差錯等。
一、重點難點列示
1. 無形資產(chǎn)的確認條件及其內(nèi)容
2. 無形資產(chǎn)取得的計價
3. 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
4. 無形資產(chǎn)的攤銷
5. 無形資產(chǎn)的出售與出租
6. 無形資產(chǎn)的期末計價
7. 其他資產(chǎn)包含的內(nèi)容

二、典型試題及例題分析

（一） 無形資產(chǎn)的確認條件及其內(nèi)容
1、 無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。一般包括專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。
2、 無形資產(chǎn)的確認：必須滿足兩個條件（1）該資產(chǎn)獲得的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能可靠計量。
3、 無形資產(chǎn)（1）沒有實物形態(tài)；（2）能在較長時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益；（3）持有的目的是使用而不是出售；（4）能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的大小具有較大的不確定性；（5）通常是企業(yè)有償取得的。

二、無形資產(chǎn)取得的計價
無形資產(chǎn)按取得方式不同取得時的成本確定也不同。
1、 外購無形資產(chǎn)以實際支付的全部價款作為入賬價值。
2、 投資者投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。
3、 接受捐贈取得的無形資產(chǎn)價值確定。①按照提供憑據(jù)標明金額加相關(guān)稅費；②沒有提供憑據(jù)的，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格估計的金額加相關(guān)稅費；③同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。
4、 自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。
這里有兩點應(yīng)注意的問題：
（1）自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費用、開發(fā)人員工資及福利費、租金及借款費用等，直接計人當期管理費用。待該項無形資產(chǎn)研制成功并依法申請取得權(quán)利時，不再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用予以資本化。
（2）只有當一個企業(yè)購買另一個企業(yè)時形成的外購商譽，才能作為無形資產(chǎn)加以確認，自創(chuàng)商譽不得入帳。
5、 以非貨幣交易換入的無形資產(chǎn)、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)等按照相關(guān)準則確定入賬價值。

【例題1】企業(yè)對于通過行政劃撥取得且未入賬的土地使用權(quán)，在土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按規(guī)定將補交的土地出讓價款予以本金化，列作無形資產(chǎn)核算。 （199×年試題，判斷題）
【答案】對
【解析】 企業(yè)以支付土地出讓金和土地轉(zhuǎn)讓金方式取得的土地使用權(quán)應(yīng)予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。企業(yè)通過行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)，不得作為無形資產(chǎn)入賬，在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投資時，應(yīng)按規(guī)定將補交的土地出讓金價款予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。

【例題2】丙公司首次發(fā)行股票，乙公司以賬面價值2000萬元、評估價值3000萬元的土地使用權(quán)抵繳認購的300萬股股款，該股票每股面值1元，確定發(fā)行價10元，則甲公司接受的該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。
A. 300 B. 2000 C.3000 D.3300
【答案】B
【解析】 為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。


三、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
無形資產(chǎn)的后續(xù)支出不得資本化，無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認為當期費用。

四、無形資產(chǎn)的攤銷
攤銷開始時間：取得月份；
攤銷方法：在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷；
攤銷年限：一般為預(yù)計使用年限。即：或合同年限、或法律年限、或孰短原則，無規(guī)定時攤銷年限不應(yīng)超過10年；
攤銷的會計處理：計入管理費用，同時沖減無形資產(chǎn)賬面價值；
特殊要求：土地使用權(quán)是特殊的無形資產(chǎn)，企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)或建造自用項目時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本或在建工程成本，土地使用權(quán)與房屋建筑物攤銷期限不一致時，應(yīng)在預(yù)計凈殘值中予以考慮。
【例題3】 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的是（ ）。
（2003年試題，單選題）
A． 無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益
B． 購入但尚未投入使用的無形資產(chǎn)價值不應(yīng)進行攤銷
C． 不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)剩余價值應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當期管理費用
D． 只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn) 才能予以確認
【答案】B
【解析】 無形資產(chǎn)應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。

【例題4】（根據(jù)2003年綜合題）
甲公司2003年1月發(fā)現(xiàn)以下差錯：
2002年1至6月甲公司為開發(fā)研究該項新技術(shù)發(fā)生咨詢費、材料費、工資及福利費共計340萬元，2002年6月，新技術(shù)研制成功，并向國家申請專利，2002年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計其使用年限為5年。
甲公司將開發(fā)研制過程中發(fā)生的340萬元費用計入待攤費用，取得專利前未攤銷，并于2002年7月1日與申請專利過程發(fā)生的相關(guān)費用60萬元一并計入專利權(quán)的入賬價值并進行了6個月攤銷。

要求：說明甲公司會計處理是否正確，如不正確編制2003年1月對該項差錯的調(diào)整分錄。
【答案與解析】

甲公司會計處理不正確，開發(fā)研究費應(yīng)計入管理費用，不得資本化。
項目 錯誤金額 正確金額 少登記管理費用
專利權(quán)入賬價值 340+60＝400 60 340
專利權(quán)攤銷 400/5×6/12＝40 60/5×6/12＝6 -34

借：以前年度損益調(diào)整―2002年管理費用 306（340-34）
貸：無形資產(chǎn) 306

五、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓——出售與出租
1、無形資產(chǎn)出售
企業(yè)應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。出售無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日?；顒樱鍪蹮o形資產(chǎn)所得不符合《收入準則》中收入的定義，所以出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額反映和核算計入營業(yè)外項目。
2、無形資產(chǎn)出租
指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，符合《收入準則》中收入的定義，取得收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生成本及攤銷計入“其他業(yè)務(wù)支出”。
【例題5】 下列無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理中，正確的是（ ）。
（2002試題，單選題）
A. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計入營業(yè)外收入
B. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入
C. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出
D. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出
【答案】 D
【解析】 無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓即出售無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入減去無形資產(chǎn)的賬面價值（即該項無形資產(chǎn)的攤余價值減該項無形資產(chǎn)減值準備后的余額）及應(yīng)支付的營業(yè)稅等稅費的差額作為出售凈損益，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目；無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓即無形資產(chǎn)出租，其租金收入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，該項無形資產(chǎn)的攤銷額及發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

【例題6】甲公司以300萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他稅費。該專利權(quán)未計提減值準備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的收益為（ ）萬元。 （2002試題，單選題）
A. 5
B. 20
C. 45
D. 60
【答案】 C
【解析】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的轉(zhuǎn)讓收入減去無形資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)支付的營業(yè)稅等稅費的差額作為出售凈損益，本題凈損益＝300－（480－480/10×5）－15=45（萬元）

六、無形資產(chǎn)的期末計價
1、企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次；
2、當期末無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可回收金額的。按其差額應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備；
3、已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
4、當無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，視同為一次攤銷。

【例題7】丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為４０００萬元和３５５６萬元。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為１０年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準備；計提減值準備后，原預(yù)計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于２００４年７月１日的賬面余額為（　）萬元。 （2004年試題，單選題）
Ａ.３３０２　　　　　　　
Ｂ.３９００
Ｃ.３９５０　　　　　　　　
Ｄ.４０４６
【答案】D
【解析】2002年攤余價值＝6000×80％＝4800萬元，預(yù)計可收回金額4000萬元，計提減值準備800萬元；2003年攤余價值＝4000×7/8＝3500萬元，恢復(fù)時與不考慮減值的攤銷余值和可收回金額進行孰低比較；不考慮減值的攤銷余值＝6000×70％＝4200萬元，可收回金額＝3556萬元，按照3556萬元計價；無形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額＝3556－3556/7×6/12+（800－56）＝4046萬元。

【例題8】甲企業(yè)2001年1月以2000萬元購入一項專利權(quán)，合同確定預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效年限為12年，2003年年末，由于與該項專利權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生變化，致使該項專利權(quán)發(fā)生減值，其可收回金額為1190萬元。20×6年年末，甲公司發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該項專利權(quán)減值的不利因素已全部消失，該項無形資產(chǎn)可收回金額為850萬元，假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響，寫出2003年攤銷、計提減值準備、2004至2005年攤銷和2006年的有關(guān)會計處理。

（1） 2003年攤銷和計提減值準備會計處理
借：管理費用 200（2000/10）
貸：無形資產(chǎn) 200
借：營業(yè)外支出——計提無形資產(chǎn)減值準備210
貸：無形資產(chǎn)減值準備210（2000-200×3-1190）
（2） 2004年和2005年攤銷：
借：管理費用 170（1190/7）
貸：無形資產(chǎn) 170
（3） 2006年會計處理
借：管理費用 170（1190/7）
貸：無形資產(chǎn)170
借：固定資產(chǎn)減值準備210
貸：營業(yè)外支出——計提無形資產(chǎn)減值準備210

【解析】無形資產(chǎn)減值因素消失，帳面價值恢復(fù)，需要像固定資產(chǎn)價值恢復(fù)調(diào)整折舊那樣調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷嗎？原則上應(yīng)該在恢復(fù)帳面價值時恢復(fù)攤銷，但是實務(wù)當中簡化處理，不需要調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷額。

七、其他資產(chǎn)包含的內(nèi)容
主要包括長期待攤費用和其他長期資產(chǎn)
長期待攤費用用來核算開辦費等攤銷期限在1年以上的費用；
其他長期資產(chǎn)包括：國家特種儲備物資、銀行凍結(jié)存款、臨時設(shè)施、涉及訴訟的財產(chǎn)物資。

第七章 負債
近三年題型及分數(shù)分布

單選題 多選題 計算及會計處理題 綜合題 合 計
題 分 題 分 題 分 題 分 題 分
2002 1 5 1 5
2003 0 0
2004 1 1.5 1 2 2 3.5

考點分析
本章由流動負債和長期負責兩部份內(nèi)容構(gòu)成，流動負債涉及的考點不多，主要是涉及稅金的核算，例如某項稅金是構(gòu)成財產(chǎn)物資成本還是計入其他項目的問題，一般為多選題；長期負債主要是應(yīng)付債券賬面價值、債券影響財務(wù)費用的核算以及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股本時資本公積的計算，一般為單選題；2002年計算題的內(nèi)容為可轉(zhuǎn)換公司債券核算與借款費用的結(jié)合。
一、重點難點列示
1. 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的確認和計量
2. 應(yīng)交稅金的核算
3. 其他流動負債
4. 長期債券的核算
5. 短期借款與長期借款，長期應(yīng)付款

二、典型試題及例題分析
（一）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的確認和計量
1.應(yīng)付賬款的確認與計量
（1） 應(yīng)付賬款入賬時間的確認：在物資和發(fā)票帳單同時到達的情況下，物資驗收入庫后按發(fā)票賬單入賬，在物資已到發(fā)票賬單尚未到達的情況下于月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，下月初用紅字予以沖回；
（2） 應(yīng)付賬款入賬金額的確定：應(yīng)付賬款按照應(yīng)付金額入賬，而不按照應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成應(yīng)付賬款時帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款按總價（發(fā)票上記載的金額）入賬，付款時獲得現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用；
（3） 無法和無需支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)至資本公積。
2.應(yīng)付票據(jù)的確認：我國會計實務(wù)中應(yīng)付票據(jù)在開出并承兌時按面值入賬，會計期末時對有息票據(jù)計提利息計入財務(wù)費用并增加應(yīng)付票據(jù)賬面價值；開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。

[例題1] 以下會計處理正確的是（ ）。
A. 應(yīng)付賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣但是包含現(xiàn)金折扣的金額入帳
B. 應(yīng)付賬款按照總價法記帳，獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用
C. 開出并承兌應(yīng)付票據(jù)時按照票據(jù)面值入帳
D. 有息票據(jù)應(yīng)在期末計提應(yīng)付票據(jù)利息計入財務(wù)費用
E. 到期未付的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積
【答案】ABCD
【解析】“到期未付的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積”提法不準確，應(yīng)付票據(jù)到期不能支付要將其帳面價值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”；應(yīng)付賬款由于債權(quán)人的原因無法支付或無需支付轉(zhuǎn)入資本公積。
（二）、應(yīng)交稅金的核算
對于“應(yīng)交稅金”的核算重要的是明確該項稅金發(fā)生時應(yīng)該計入哪個項目，是計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”，還是計入某項成本，還是留作將來抵扣計入“應(yīng)交稅金”的借方。
1.增值稅應(yīng)注意：
（1）一般納稅企業(yè)購入存貨取得增值稅專用發(fā)票、運輸費用取得增值稅專用發(fā)票、進口原料取得海關(guān)完稅憑證其增值稅額計入進項稅額留作抵扣；
（2）小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票等，其增值稅額均不計入進項稅額，不得抵扣，而是計入購貨成本；
（3）一般納稅企業(yè)出口商品不予退稅部分計入主營業(yè)務(wù)成本；
（4）視同銷售和不予抵扣的處理，主要包括：
①企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，無論是原材料還是產(chǎn)成品，涉及的增值稅均登記為“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
②企業(yè)將已經(jīng)作為存貨入賬的原材料用于在建工程，應(yīng)把原來登記為“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”的部分作“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”；企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品用于在建工程，要按照有關(guān)稅收的規(guī)定視同銷售，涉及的增值稅登記為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。
[例題2]下列增值稅，應(yīng)計入有關(guān)成本的有（ ）。（199×年試題，多選題）
A. 以庫存商品對外投資應(yīng)支付的增值稅
B. 在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅
C. 小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅
D. 出口商品不予退回的增值稅部分
E. 購入固定資產(chǎn)已交的增值稅
【答案】 ABCDE
【解析】 以庫存商品對外投資和在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為視同銷售行為，計算應(yīng)交增值稅的銷項稅額應(yīng)分別計入長期股權(quán)投資和在建工程的成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅，應(yīng)計入所購商品的成本；出口商品不于退回的增值稅部分，應(yīng)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；購入固定資產(chǎn)已交的增值稅，計入固定資產(chǎn)成本。
【例題3】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為( )元。
　　A.29700 B.29997
　　C.30300 D.35400
【答案】C
【解析】一般納稅企業(yè)采購原材料的增值稅進項稅額允許抵扣，實際驗收短缺數(shù)量為合理損耗應(yīng)包含在實際成本中，所以材料實際總成本＝30000+300＝30300元。

2.消費稅應(yīng)注意：
(1) 企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；
(2) 企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資等視同銷售項目，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅計入有關(guān)成本；
(3) 企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計入應(yīng)交消費稅科目的借方。
【例題4】甲乙公司為增值稅一般納稅人，本期甲公司委托乙公司加工材料，發(fā)出原材料成本10000元，加工費用8000元（不含增值稅），消費稅稅率10%，材料已加工完成驗收入庫.并直接用于對外銷售，加工費用已支付。雙方的增值稅稅率均為17%。該項加工后材料的實際成本為（ ）元。
A. 18000 B.19800 C.20000 D. 21360
【答案】 C
【解析】本題委托加工收回后的材料直接用于銷售時，受托方代扣代交的消費稅計入委托加工物資的成本。由于消費稅是價內(nèi)稅，所以首先要將委托加工成本換算成含稅價，按照[（10000+8000）/（1-10%）]計算組成計稅價格計算消費稅，即，加工后材料的實際成本=10000+8000+（10000+8000）/（1-10%）×10%=20000（元）。

3.其他各種稅金注意：
（1）營業(yè)稅：與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”；與銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅計入“固定資產(chǎn)清理”；與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”。
（2）資源稅；銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入有關(guān)成本；收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，記入收購礦產(chǎn)品的成本；收購液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入應(yīng)交資源稅科目的借方。
（3）土地增值稅：兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當期收入負擔的土地增值稅計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”或“在建工程”。
（4）土地使用稅、車船使用稅、印花稅：直接記入管理費用。
（5）城市維護建設(shè)稅：根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)支出”。
（6）耕地占用稅：計入在建工程成本。
4.綜合性業(yè)務(wù)
【例題6】多選題
下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。（2000年試題，多項選擇題）
A. 由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅
B. 由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負擔的消費稅
C. 進口原材料交納的進口關(guān)稅
D. 一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅
E. 收購未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅
【答案】 ACE
【解析】B選項按規(guī)定由受托方代扣代交的消費稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目的借方。D選項一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅，應(yīng)作為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
5.退稅核算

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)