所有者權益
第八章 所有者權益

近三年題型及分數(shù)分布


單項選擇題 多項選擇題 計算及會計處理題 綜合題 合 計
題 分 題 分 題 分 題 分 題 分
2002 1 1 1 1
2003 1 1.5 1 1.5
2004 1 1.5 1 1.5

考點分析
本章包括實收資本、資本公積、留存收益三部分內容。實收資本部分近年在本章沒有考題，主要是注意與投資業(yè)務的結合；
在資本公積的核算中主要是注重其明細科目的核算內容以及是否可以轉增資本的相關規(guī)定；
留存收益的核算要與利潤表、利潤分配表結合。
本章考題曾經(jīng)涉及國企改組為股份制企業(yè)時的會計調整、股份制企業(yè)減資的會計處理、利潤分配等內容，近幾年主要集中在客觀題，大部分涉及資本公積和留存收益的核算,其中資本公積核算涉及資本公積明細科目的內容、轉增資本的要求等等。
一、重點難點列示
1. 實收資本、股本核算的特點以及籌資費用的處理
2. 獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)
3. 實收資本增減變動
4. 資本公積各明細科目的核算內容
5. 資本公積轉增資本的限制
6. 留存收益的核算
二、典型試題及例題分析
(一)實收資本、股本核算的特點以及籌資費用的處理
1、實收資本
(1) 投資者以現(xiàn)金投入的資本，以實際收到和存入開戶行金額，在其注冊資本范圍內部分計入實收資本，超過注冊資本所占份額的部分記作資本公積。
(2) 企業(yè)以實物資產(chǎn)投入的資本，應按投資各方確認的價值，在辦理實物產(chǎn)權轉讓手續(xù)時，在其注冊資本范圍內部分計入實收資本，超過注冊資本所占份額的部分記作資本公積
(3) 企業(yè)以無形資產(chǎn)投入的資本，應按投資各方確認的價值，在移交有關憑證時，在其注冊資本范圍內部分計入實收資本，超過注冊資本所占份額的部分記作資本公積。其中為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值計入賬。
2、股本：通過發(fā)行股票的方式籌集資本，股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本。股本應當?shù)扔谄髽I(yè)的注冊資本。
【例題1】1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂增資協(xié)議，決定投資B企業(yè) 5200萬元成為B企業(yè)的第一大股東，該協(xié)議于1999年11月20日經(jīng)A公司臨時股東大會批準，11月30日經(jīng)B企業(yè)董事會、股東會批準，增資手續(xù)于2000年1月2日辦理完畢；同日A公司已將全部價款投入給B企業(yè)。B企業(yè)應登記實收資本或股本的日期是（ ）
A. 1999年11月2日
B. 1999年11月20日
C. 1999年11月30日
D. 2000年1月2日
【答案】D

【例題2】甲公司與A.B.C三股東共同出資組建聯(lián)營企業(yè)乙有限責任公司，乙公司注冊資本為2000萬元，甲公司出資800萬元，占乙企業(yè)注冊資本的40%，采用權益法核算。A.B.C各占乙公司注冊資本的20%。甲公司和A.B.C三股東已經(jīng)按照合同約定的出資比例出資。全部資金到位后乙公司所有者權益為2050萬元，其中實收資本2000萬元，資本公積50萬元系A股東以外幣出資的折算差額，作出乙公司的會計處理。
【答案】
乙公司接受投資時：
借：銀行存款 2050
貸：實收資本－甲公司 800
實收資本－A、B、C公司 1200
資本公積－外幣資本折合差額 50
【解析】教材指出，初建有限責任公司時，投資者投入企業(yè)的資本在其注冊資本范圍內部分全部作為實收資本，一般沒有資本公積，在企業(yè)增資擴股時，新介入的投資者交納的投資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占份額的部分，應作為資本公積。這里的“資本公積”通常指“資本溢價”，本例題投資者投入企業(yè)的資本均在其注冊資本范圍內，不會有“資本公積－資本溢價”，但是有了“資本公積－外幣資本折合差額”，同樣甲公司按照權益份額出資沒有“長期股權投資－股權投資差額”，但是有“長期股權投資－股權投資準備”和對應的資本公積，所以要注意具體情況具體分析。

3、股份公司募集資本費用的處理
股份公司委托其他單位發(fā)行股票的手續(xù)費和傭金等費用，扣除股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額從發(fā)行股票的溢價收入中抵銷，發(fā)行股票的溢價不夠抵銷或無溢價，計入當期財務費用。
【例題3】甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格2.2元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。該公司計入資本公積的金額為（ ）萬元。
A.1156 B. 1200 C. 1000 D.2156
【答案】A
【解析】計入資本公積的金額＝發(fā)行收入－發(fā)行費用－面值＝1000×2.2×（1－2％）－1000×1=1156（萬元）

（二）、獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)
1. 國企改建為公司制企業(yè)的相關規(guī)定
這部分是2004年重新表述的內容，與會計核算有關的規(guī)定應了解,這里重點指出2、3、4、9、12、13、14等條規(guī)定。
（2）對各類資產(chǎn)以及債權債務進行全面核對查實，在資產(chǎn)清查中，對擁有實際控制權的長期投資，應當延伸清查至被投資企業(yè)。
（3）
建企業(yè)改建時清查出來的資產(chǎn)損失，包括壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔保損失、股權投資損失或者債權投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等，按照國家有關企業(yè)資產(chǎn)損失管理的規(guī)定確認處理。
（4） 改建企業(yè)涉及的全部資產(chǎn)，按照國家有關規(guī)定進行評估。自評估基準日到國有企業(yè)改建為公司制企業(yè)設立登記日的有效期內，原企業(yè)實現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應當上繳國有資本持有單位，或作為改建后公司制企業(yè)國家獨享資本公積管理;對原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有資本持有單位補足，或者由改建后公司制企業(yè)用以后年度國有股份應分得的股利補足。
（9）企業(yè)實行公司制改建，對占有的國有劃撥土地應當進行評估并按照土地管理機關的規(guī)定履行相關手續(xù)后，區(qū)別情況處理：①采取作價入股方式的，評估后將國有土地使用權作價投資，隨同改建企業(yè)國有資本一并折股，增加改建后公司制企業(yè)的國有股份；②采取出讓方式的，由公司制企業(yè)購買國有土地使用權，按照規(guī)定支付土地使用權出讓金；③采取租賃方式的，由公司制企業(yè)租賃使用，按照規(guī)定支付租金。
（12）企業(yè)實行公司制改建時，經(jīng)批準或者與債權人協(xié)商，可以實施債權轉為股權；債權人同意給予全部豁免或者部分豁免的債務，應當轉作資本公積。
（13）改建企業(yè)賬面原有的應付福利費、職工教育經(jīng)費余額，仍作為流動負債管理，不得轉為職工個人投資。因醫(yī)療費超支產(chǎn)生的職工福利費不足部分，可以依次以公益金、盈余公積、資本公積和資本彌補。
(14)改建企業(yè)原由國家財政專項撥款、其他各類財政性資金投入以及實行先征后返政策返給
企業(yè)的稅收等，按照規(guī)定形成資本公積的，應當計入國有資本。對其中尚未形成資本公積而在專項應付款賬戶單獨反映的部分，繼續(xù)作為負債管理，形成資本公積后作為國家投資單獨反映，留待以后年度按規(guī)定程序轉增國有股份。
【例題4】以下符合國企改建為公司制企業(yè)相關規(guī)定的是（ ）。
A. 對長期投資進行清查應當延伸清查至擁有實際控制權被投資企業(yè)
B. 債權人同意豁免的債務轉作資本公積
C. 清查出來的資產(chǎn)損失登記“待處理財產(chǎn)損益”，經(jīng)批準后處理
D. 自評估基準日到企業(yè)設立登記日期間因實現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，可以作為改建后企業(yè)的國家獨享資本公積
E. 因醫(yī)療費超支導致職工福利費不足部分，可以依次以公益金、盈余公積、資本公積和資本彌補
【答案】ABCDE

2.獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的會計處理包括：
（1） 評估確認后調賬。獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)要經(jīng)過資產(chǎn)評估和評估后的確認，評估確認的資產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)原價賬面價值有差額，應調整資產(chǎn)賬面價值，同時在扣除未來應交所得稅后計入資本公積。
（2） 原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股：原有企業(yè)的凈資產(chǎn)應折價入股，折合的股份總額應當?shù)扔诠緝糍Y產(chǎn)額。
（3） 如果規(guī)定調賬日期與資產(chǎn)評估的基準日、確認日不一致，在評估基準日到調賬日期間內資產(chǎn)數(shù)量已經(jīng)發(fā)生增減變化，如果評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評估確認的差額不再調整，如果資產(chǎn)增加，增加部分按實際取得的價值入賬，需要調賬的，只是原被評估資產(chǎn)在調帳日依然保留在企業(yè)中的部分與原賬面價值的差額。
【例題4】某國有企業(yè)擬2003年改組為股份制企業(yè)，確定4月1日為資產(chǎn)評估基準日。其資產(chǎn)評估結果已經(jīng)有關部門批準確認。7月1日該企業(yè)經(jīng)批準注冊登記，正式改組為股份制企業(yè)。其某項存貨有關數(shù)據(jù)如下，該企業(yè)采用先進先出發(fā)核算發(fā)出的存貨：
4.1帳面數(shù)量和價值 評估確認 4.1-6.30上市準備期間 6.30調帳前帳面價值
500件
1000元 500件
500元 領用200件結轉400元，
購進400件增加500元， 500-200+400＝700件
1000-400+500＝1100元
　　
調賬：
（1）以每件評估確認價值與原帳面價值的差額與被評估資產(chǎn)的現(xiàn)存數(shù)量相乘確定調賬金額。
調賬金額＝（500元-1000元）/500件×（500件－200件）＝－300元；
（2）調賬后該存貨＝1100-300=800（元），即原被評估存貨從剩余的300件、600元調整為300件、300元，新購進的存貨沒有被評估，按照實際400件、500元計算，合計700件，800元；
（3）如果該企業(yè)采用后進先出法結果則不同。
【例題5】某國有企業(yè)經(jīng)批準在年內改組為股份制企業(yè)，4月1日為評估基準日，7月1日登記注冊完畢，作為調賬日。有關資料如下：
金額單位：萬元
項 目 4月1日
賬面金額 評估確認
金 額 6月30日調賬前賬 面 金 額 調賬后余額
應收賬款 600 600 500
壞賬準備 3 3 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件）
長期投資 150 130 150
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900
累計折舊 220 360 252
土地使用權 0 50 0

（2）該企業(yè)只有一種原材料，采用后進先出法核算發(fā)出原材料成本。4月1日至6月30日，購入原材料4000件，計240萬元；領用原材料7000件，計396萬元。
（3）4月20日購入設備一臺，原價50萬元，至6月30日止累計計提折舊2萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料編制有關資產(chǎn)評估確認結果的調賬會計分錄。
（2）將調賬后個資產(chǎn)賬面余額列示于上表“調賬后余額”欄。
(199×年試題，計算及會計處理題)
【答案】
（１）原材料評估增值率＝５９８／５２０－100%＝１５％
6月30日期末原材料應確認入帳的增值額＝364×15％＝54.6萬元
[或：（598－520）/10000×7000＝54.6萬元, 即每件增值金額×件數(shù)]
　　　　長期股權投資減值＝150－130＝20萬元
　　　　固定資產(chǎn)原價增值＝1200－850＝350萬元
　　　　累計折舊增值＝360－220＝140萬元

　　　會計分錄：
借：原材料　　　　　　　　　?。担矗?
　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　?。常担?
　　　　　無形資產(chǎn)－土地使用權　　　?。担?
　　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　　２０
　　　　　　　累計折舊　　　　　　　　?。保矗?
　　　　　　　資本公積　　　　　　　　?。保梗罚?
　　　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　?。梗罚?
　　　
?。ǎ玻　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　挝唬喝f元
項目 4月1日
賬面金額 評估確認 金額 6月30日調帳前賬面金額 調帳后金額

應收帳款 600 600 500 500
壞帳準備 3 3 2.5 2.5
原材料 520
(10000件) 598
(10000件) 364
(7000件) 419.6
(7000件)
長期投資 150 130 150 130
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900 1250
累計折舊 220 360 252 392
土地使用權 0 50 0 50
【解析】本題難點在原材料增值確認上，應確認增值額＝（598－520）/10000×7000＝54.6萬元，需要調賬的是原被評估資產(chǎn)在調帳日依然保留在企業(yè)中的存貨，由于本題采用后進先出法核算，調賬日結存的7000件均為被評估資產(chǎn)，因此，均要調整其增值額。如果是先進先出法或其他存貨發(fā)出的方法則結果不同。


（三）、實收資本增減變動
股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益；低于面值總額的，按其差額貸記資本公積。

【例題6】股份有限公司通過收購本企業(yè)股票減資時，超出面值付出的價格沖銷的順序是（ ）。
A. 未分配利潤、盈余公積、資本公積
B. 資本公積、盈余公積，未分配利潤
C. 盈余公積、資本公積、未分配利潤
D. 盈余公積、未分配利潤、資本公積
【答案】B
【解析】 超出面值付出的代價首先沖減溢價收入部分的資本公積，不足的部分沖銷盈余公積，最后沖銷未分配利潤：如果按面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。

(四)資本公積各明細科目的核算內容
1、 資本公積的明細科目
（1） 資本或股本溢價，反映企業(yè)實際收到的股款大于注冊資本的金額；
（2） 股權投資準備，一是反映企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受資產(chǎn)捐贈等各項原因增加的資本公積，企業(yè)按持股比例計算而增加；二是企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，初始投資成本小于應享有被投資企業(yè)所有者權益份額的差額，在處置該項長期股權投資時才能轉入“其他資本公積”明細科目；
（3） 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備，反映企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值扣除應交所得稅后的轉入資本公積準備的金額；
（4） 撥款轉入，反映企業(yè)在收到國家專項撥款待項目完成后按規(guī)定轉入資本公積的部分；
（5） 外幣資產(chǎn)折合差額，反映企業(yè)接受外幣投資因匯率不同而產(chǎn)生的折合差額；
（6） 關聯(lián)交易差價，但因上市公司與關聯(lián)方之間交易所形成的資本公積；
（7） 其他資本公積，反映企業(yè)除上述各項資本公積以外形成的資本公積；
【例題7】 采用權益法核算的情況下，下列各項目中會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動的有（ ） （2001年試題，單選題）
A、 被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
B、 被投資企業(yè)處置接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)
C、 被投資企業(yè)處置長期股權投資時結轉股權投資準備
D、 被投資企業(yè)以盈余公積轉增資本
【答案】A
【解析】BC項僅引起被投資企業(yè)資本公積明細科目的變化，所以不會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動，D項不涉及資本公積。
【例題8】下列各項中，不計入資本公積的是（ ）(2003年試題，單選題)
A.采用修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應付債務帳面價值大于將來應付金額的部分
B.采用債務轉資本進行債務重組時，債務人應負債務帳面價值大于債權人應享有股權份額的部分
C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其帳面價值的部分
D.長期股權投資采用權益法核算時，投資方按持股比例計算的應享有被投資企業(yè)股本溢價的部分
【答案】C
【解析】債務重組時債權人豁免的債務，債務人應記入“資本公積”科目；長期股權投資采用權益法核算時，投資方按投資比例計算的應享有被投資企業(yè)股本溢價的部分，也應記入“資本公積”科目；以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應以換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的入賬價值，因此，不應確認資本公積。
【例題9】甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬無，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。
（2004年試題，單選題）
A.187 B.200.40
C.207　　　　　　　　 D.240

【答案】C
【解析】（1）以分錄說明投資業(yè)務：
借：長期股權投資－投資成本 300
貸：固定資產(chǎn)清理 280
資本公積－股權投資準備20
（2）甲公司本期繳納所得稅顯然包含接受捐贈應交的部分，所以接受捐贈計入“資本公積－其他資本公積”的金額為67萬元；
（3）資本公積貸方余額＝120+20+67＝207萬元
即：資本公積貸方余額＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207
【例題10】甲公司擁有乙公司80%的股權，乙公司本期接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)80萬元，處置上期接受捐贈的設備一臺，該項受贈業(yè)務上期已經(jīng)由乙公司登記資本公積67萬元, 乙公司本期稅前會計利潤為虧損30萬元，甲乙公司所得稅率均33%，假如沒有其他事項，上述業(yè)務本期影響甲公司資本公積的是（ ）
A.計入“資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”42.88萬元
B.計入“資本公積－股權投資準備”42.88萬元和“資本公積－其他資本公積”53.6萬元
C.計入“資本公積－股權投資準備”50.8萬元
D.計入“資本公積－股權投資準備”64萬元
【答案】C
【解析】乙公司登記“資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”＝80-(80-30)×33%=63.5萬元；甲公司登記“資本公積－股權投資準備”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受贈資產(chǎn)本期處置時是資本公積明細科目結轉，甲公司不作處理

（五）資本公積轉增資本的限制
資本公積的明細科目中，股權投資準備、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備等項目，是所有者權益的一種準備，在未結轉到其他資本公積之前不得指直接用于轉增資本，關聯(lián)交易差價明細科目按規(guī)定不能轉增資本和彌補虧損，待上市公司清算時再予處理。
【例題11】上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉增股本的是（ ）。 （2002年試題，單選題）
A. 關聯(lián)交易
B. 接受外幣資本投資
C. 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
D. 子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
【答案】 B
【解析】A選項關聯(lián)交易差價按規(guī)定不能轉增資本和彌補虧損，待上市公司清算時再予處理；CD選項均為資本公積準備項目，也不能轉增資本。

（六）留存收益
留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩項內容。
1、盈余公積的明細科目。盈余公積是從凈利潤當中提取的，包括一般盈余公積和公益金。一般盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積。一般盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本、派送新股，分派股票股利和現(xiàn)金股利。盈余公積用于以下用途的核算：
（1）彌補虧損時，借：盈余公積，貸：利潤分配-未分配利潤
（2）分配股票股利和轉增資本時：借：盈余公積，貸；股本、實收資本
3、未分配利潤
未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的利潤。會計核算上，未分配利潤是通過利潤分配科目進行的。即本年的收入和成本費用，通過“本年利潤”科目歸集和轉入“利潤分配-未分配利潤”進行分配，分配時使用利潤分配的其他明細科目，包括“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“應付優(yōu)先股股利”、“提取任意盈余公積”、“應付普通股股利”、“轉作股本的普通股股利”等，年度終了，將這些明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目。
未分配利潤明細科目的貸方表明未分配利潤的數(shù)額，借方表明未彌補虧損數(shù)額。
【例題12】甲股份有限公司1995年至2003年度有關業(yè)務資料如下：
　　（1）1995年1月1日，甲公司股東權益總額為35500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為20000萬元；盈余公積為5000萬元；未分配利潤為500萬元）。1995年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。
　　1996年3月1日，甲公司董事會提出如下方案：
　?、侔?995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。
　?、谝?995年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價）轉增股本，每10股轉增4股，計4000萬股。
③分派現(xiàn)金股利300萬元
1996年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準了董事會提出的預案， 1996年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉增股本的有關手續(xù)。
　?。?）1996年度，甲公司發(fā)生凈虧損3200萬元。
　?。?）1997年至2001年度，甲公司每年實現(xiàn)利潤總額400萬元，2002年度實現(xiàn)利潤總額600萬元。假定甲公司采用應付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調整事項。
　?。?）2003年5月9日，甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補2002年12月31日賬面累計未彌補虧損。
假定：①1996年發(fā)生的虧損可用以后5年內實現(xiàn)的稅前利潤彌補；　
　?、诔笆鍪马椡?，其他因素不予考慮。
　　要求：寫出上述業(yè)務的會計分錄并注明作出分錄的時間
【答案】
（1） 1996年3月1日提取法定盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積　40
　　　　　　　　　　——提取法定公益金　　40
　　　　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　40
　　　　　　　　　　　　　——法定公益金　　　　40
　　　　借：利潤分配——未分配利潤　80
　　　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 40
　　　　　　　　　　　　——提取法定公益金 40
（2）1996年5月5日分配現(xiàn)金股利
借：利潤分配——未分配利潤 300
　　　　　　　貸：應付股利　　　　　　　300
（3）1996年6月10日轉增資本
借：資本公積　4000
　　　　　　貸：股本　　　4000
（4）1996年12月31日發(fā)生虧損
借：利潤分配——未分配利潤 3500
　　　　　　　貸：本年利潤 3500
（5）1997－2001年度每年末稅前利潤彌補虧損
借：本年利潤 400
貸：利潤分配——未分配利潤 400
2002年末稅后利潤彌補虧損
　　　　借：所得稅　198
　　　　　　貸：應交稅金　198
　　　　借：本年利潤　402
　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　402
（6）2003年5月9日以盈余公積彌補虧損
未彌補虧損＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（萬元）
　 借：盈余公積——法定盈余公積　278
　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　278




第八章 所有者權益

近三年題型及分數(shù)分布


單項選擇題 多項選擇題 計算及會計處理題 綜合題 合 計
題 分 題 分 題 分 題 分 題 分
2002 1 1 1 1
2003 1 1.5 1 1.5
2004 1 1.5 1 1.5

考點分析
本章包括實收資本、資本公積、留存收益三部分內容。實收資本部分近年在本章沒有考題，主要是注意與投資業(yè)務的結合；
在資本公積的核算中主要是注重其明細科目的核算內容以及是否可以轉增資本的相關規(guī)定；
留存收益的核算要與利潤表、利潤分配表結合。
本章考題曾經(jīng)涉及國企改組為股份制企業(yè)時的會計調整、股份制企業(yè)減資的會計處理、利潤分配等內容，近幾年主要集中在客觀題，大部分涉及資本公積和留存收益的核算,其中資本公積核算涉及資本公積明細科目的內容、轉增資本的要求等等。
一、重點難點列示
1. 實收資本、股本核算的特點以及籌資費用的處理
2. 獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)
3. 實收資本增減變動
4. 資本公積各明細科目的核算內容
5. 資本公積轉增資本的限制
6. 留存收益的核算
二、典型試題及例題分析
(一)實收資本、股本核算的特點以及籌資費用的處理
1、實收資本
(1) 投資者以現(xiàn)金投入的資本，以實際收到和存入開戶行金額，在其注冊資本范圍內部分計入實收資本，超過注冊資本所占份額的部分記作資本公積。
(2) 企業(yè)以實物資產(chǎn)投入的資本，應按投資各方確認的價值，在辦理實物產(chǎn)權轉讓手續(xù)時，在其注冊資本范圍內部分計入實收資本，超過注冊資本所占份額的部分記作資本公積
(3) 企業(yè)以無形資產(chǎn)投入的資本，應按投資各方確認的價值，在移交有關憑證時，在其注冊資本范圍內部分計入實收資本，超過注冊資本所占份額的部分記作資本公積。其中為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值計入賬。
2、股本：通過發(fā)行股票的方式籌集資本，股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本。股本應當?shù)扔谄髽I(yè)的注冊資本。
【例題1】1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂增資協(xié)議，決定投資B企業(yè) 5200萬元成為B企業(yè)的第一大股東，該協(xié)議于1999年11月20日經(jīng)A公司臨時股東大會批準，11月30日經(jīng)B企業(yè)董事會、股東會批準，增資手續(xù)于2000年1月2日辦理完畢；同日A公司已將全部價款投入給B企業(yè)。B企業(yè)應登記實收資本或股本的日期是（ ）
A. 1999年11月2日
B. 1999年11月20日
C. 1999年11月30日
D. 2000年1月2日
【答案】D

【例題2】甲公司與A.B.C三股東共同出資組建聯(lián)營企業(yè)乙有限責任公司，乙公司注冊資本為2000萬元，甲公司出資800萬元，占乙企業(yè)注冊資本的40%，采用權益法核算。A.B.C各占乙公司注冊資本的20%。甲公司和A.B.C三股東已經(jīng)按照合同約定的出資比例出資。全部資金到位后乙公司所有者權益為2050萬元，其中實收資本2000萬元，資本公積50萬元系A股東以外幣出資的折算差額，作出乙公司的會計處理。
【答案】
乙公司接受投資時：
借：銀行存款 2050
貸：實收資本－甲公司 800
實收資本－A、B、C公司 1200
資本公積－外幣資本折合差額 50
【解析】教材指出，初建有限責任公司時，投資者投入企業(yè)的資本在其注冊資本范圍內部分全部作為實收資本，一般沒有資本公積，在企業(yè)增資擴股時，新介入的投資者交納的投資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占份額的部分，應作為資本公積。這里的“資本公積”通常指“資本溢價”，本例題投資者投入企業(yè)的資本均在其注冊資本范圍內，不會有“資本公積－資本溢價”，但是有了“資本公積－外幣資本折合差額”，同樣甲公司按照權益份額出資沒有“長期股權投資－股權投資差額”，但是有“長期股權投資－股權投資準備”和對應的資本公積，所以要注意具體情況具體分析。

3、股份公司募集資本費用的處理
股份公司委托其他單位發(fā)行股票的手續(xù)費和傭金等費用，扣除股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額從發(fā)行股票的溢價收入中抵銷，發(fā)行股票的溢價不夠抵銷或無溢價，計入當期財務費用。
【例題3】甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格2.2元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。該公司計入資本公積的金額為（ ）萬元。
A.1156 B. 1200 C. 1000 D.2156
【答案】A
【解析】計入資本公積的金額＝發(fā)行收入－發(fā)行費用－面值＝1000×2.2×（1－2％）－1000×1=1156（萬元）

（二）、獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)
1. 國企改建為公司制企業(yè)的相關規(guī)定
這部分是2004年重新表述的內容，與會計核算有關的規(guī)定應了解,這里重點指出2、3、4、9、12、13、14等條規(guī)定。
（2）對各類資產(chǎn)以及債權債務進行全面核對查實，在資產(chǎn)清查中，對擁有實際控制權的長期投資，應當延伸清查至被投資企業(yè)。
（3）
建企業(yè)改建時清查出來的資產(chǎn)損失，包括壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔保損失、股權投資損失或者債權投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等，按照國家有關企業(yè)資產(chǎn)損失管理的規(guī)定確認處理。
（4） 改建企業(yè)涉及的全部資產(chǎn)，按照國家有關規(guī)定進行評估。自評估基準日到國有企業(yè)改建為公司制企業(yè)設立登記日的有效期內，原企業(yè)實現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應當上繳國有資本持有單位，或作為改建后公司制企業(yè)國家獨享資本公積管理;對原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有資本持有單位補足，或者由改建后公司制企業(yè)用以后年度國有股份應分得的股利補足。
（9）企業(yè)實行公司制改建，對占有的國有劃撥土地應當進行評估并按照土地管理機關的規(guī)定履行相關手續(xù)后，區(qū)別情況處理：①采取作價入股方式的，評估后將國有土地使用權作價投資，隨同改建企業(yè)國有資本一并折股，增加改建后公司制企業(yè)的國有股份；②采取出讓方式的，由公司制企業(yè)購買國有土地使用權，按照規(guī)定支付土地使用權出讓金；③采取租賃方式的，由公司制企業(yè)租賃使用，按照規(guī)定支付租金。
（12）企業(yè)實行公司制改建時，經(jīng)批準或者與債權人協(xié)商，可以實施債權轉為股權；債權人同意給予全部豁免或者部分豁免的債務，應當轉作資本公積。
（13）改建企業(yè)賬面原有的應付福利費、職工教育經(jīng)費余額，仍作為流動負債管理，不得轉為職工個人投資。因醫(yī)療費超支產(chǎn)生的職工福利費不足部分，可以依次以公益金、盈余公積、資本公積和資本彌補。
(14)改建企業(yè)原由國家財政專項撥款、其他各類財政性資金投入以及實行先征后返政策返給
企業(yè)的稅收等，按照規(guī)定形成資本公積的，應當計入國有資本。對其中尚未形成資本公積而在專項應付款賬戶單獨反映的部分，繼續(xù)作為負債管理，形成資本公積后作為國家投資單獨反映，留待以后年度按規(guī)定程序轉增國有股份。
【例題4】以下符合國企改建為公司制企業(yè)相關規(guī)定的是（ ）。
A. 對長期投資進行清查應當延伸清查至擁有實際控制權被投資企業(yè)
B. 債權人同意豁免的債務轉作資本公積
C. 清查出來的資產(chǎn)損失登記“待處理財產(chǎn)損益”，經(jīng)批準后處理
D. 自評估基準日到企業(yè)設立登記日期間因實現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，可以作為改建后企業(yè)的國家獨享資本公積
E. 因醫(yī)療費超支導致職工福利費不足部分，可以依次以公益金、盈余公積、資本公積和資本彌補
【答案】ABCDE

2.獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的會計處理包括：
（1） 評估確認后調賬。獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)要經(jīng)過資產(chǎn)評估和評估后的確認，評估確認的資產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)原價賬面價值有差額，應調整資產(chǎn)賬面價值，同時在扣除未來應交所得稅后計入資本公積。
（2） 原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股：原有企業(yè)的凈資產(chǎn)應折價入股，折合的股份總額應當?shù)扔诠緝糍Y產(chǎn)額。
（3） 如果規(guī)定調賬日期與資產(chǎn)評估的基準日、確認日不一致，在評估基準日到調賬日期間內資產(chǎn)數(shù)量已經(jīng)發(fā)生增減變化，如果評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評估確認的差額不再調整，如果資產(chǎn)增加，增加部分按實際取得的價值入賬，需要調賬的，只是原被評估資產(chǎn)在調帳日依然保留在企業(yè)中的部分與原賬面價值的差額。
【例題4】某國有企業(yè)擬2003年改組為股份制企業(yè)，確定4月1日為資產(chǎn)評估基準日。其資產(chǎn)評估結果已經(jīng)有關部門批準確認。7月1日該企業(yè)經(jīng)批準注冊登記，正式改組為股份制企業(yè)。其某項存貨有關數(shù)據(jù)如下，該企業(yè)采用先進先出發(fā)核算發(fā)出的存貨：
4.1帳面數(shù)量和價值 評估確認 4.1-6.30上市準備期間 6.30調帳前帳面價值
500件
1000元 500件
500元 領用200件結轉400元，
購進400件增加500元， 500-200+400＝700件
1000-400+500＝1100元
　　
調賬：
（1）以每件評估確認價值與原帳面價值的差額與被評估資產(chǎn)的現(xiàn)存數(shù)量相乘確定調賬金額。
調賬金額＝（500元-1000元）/500件×（500件－200件）＝－300元；
（2）調賬后該存貨＝1100-300=800（元），即原被評估存貨從剩余的300件、600元調整為300件、300元，新購進的存貨沒有被評估，按照實際400件、500元計算，合計700件，800元；
（3）如果該企業(yè)采用后進先出法結果則不同。
【例題5】某國有企業(yè)經(jīng)批準在年內改組為股份制企業(yè)，4月1日為評估基準日，7月1日登記注冊完畢，作為調賬日。有關資料如下：
金額單位：萬元
項 目 4月1日
賬面金額 評估確認
金 額 6月30日調賬前賬 面 金 額 調賬后余額
應收賬款 600 600 500
壞賬準備 3 3 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件）
長期投資 150 130 150
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900
累計折舊 220 360 252
土地使用權 0 50 0

（2）該企業(yè)只有一種原材料，采用后進先出法核算發(fā)出原材料成本。4月1日至6月30日，購入原材料4000件，計240萬元；領用原材料7000件，計396萬元。
（3）4月20日購入設備一臺，原價50萬元，至6月30日止累計計提折舊2萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料編制有關資產(chǎn)評估確認結果的調賬會計分錄。
（2）將調賬后個資產(chǎn)賬面余額列示于上表“調賬后余額”欄。
(199×年試題，計算及會計處理題)
【答案】
（１）原材料評估增值率＝５９８／５２０－100%＝１５％
6月30日期末原材料應確認入帳的增值額＝364×15％＝54.6萬元
[或：（598－520）/10000×7000＝54.6萬元, 即每件增值金額×件數(shù)]
　　　　長期股權投資減值＝150－130＝20萬元
　　　　固定資產(chǎn)原價增值＝1200－850＝350萬元
　　　　累計折舊增值＝360－220＝140萬元

　　　會計分錄：
借：原材料　　　　　　　　　　５４．６
　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　?。常担?
　　　　　無形資產(chǎn)－土地使用權　　　　５０
　　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　?。玻?
　　　　　　　累計折舊　　　　　　　　?。保矗?
　　　　　　　資本公積　　　　　　　　?。保梗罚?
　　　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　９７．２
　　　
?。ǎ玻　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　挝唬喝f元
項目 4月1日
賬面金額 評估確認 金額 6月30日調帳前賬面金額 調帳后金額

應收帳款 600 600 500 500
壞帳準備 3 3 2.5 2.5
原材料 520
(10000件) 598
(10000件) 364
(7000件) 419.6
(7000件)
長期投資 150 130 150 130
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900 1250
累計折舊 220 360 252 392
土地使用權 0 50 0 50
【解析】本題難點在原材料增值確認上，應確認增值額＝（598－520）/10000×7000＝54.6萬元，需要調賬的是原被評估資產(chǎn)在調帳日依然保留在企業(yè)中的存貨，由于本題采用后進先出法核算，調賬日結存的7000件均為被評估資產(chǎn)，因此，均要調整其增值額。如果是先進先出法或其他存貨發(fā)出的方法則結果不同。


（三）、實收資本增減變動
股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益；低于面值總額的，按其差額貸記資本公積。

【例題6】股份有限公司通過收購本企業(yè)股票減資時，超出面值付出的價格沖銷的順序是（ ）。
A. 未分配利潤、盈余公積、資本公積
B. 資本公積、盈余公積，未分配利潤
C. 盈余公積、資本公積、未分配利潤
D. 盈余公積、未分配利潤、資本公積
【答案】B
【解析】 超出面值付出的代價首先沖減溢價收入部分的資本公積，不足的部分沖銷盈余公積，最后沖銷未分配利潤：如果按面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。

(四)資本公積各明細科目的核算內容
1、 資本公積的明細科目
（1） 資本或股本溢價，反映企業(yè)實際收到的股款大于注冊資本的金額；
（2） 股權投資準備，一是反映企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受資產(chǎn)捐贈等各項原因增加的資本公積，企業(yè)按持股比例計算而增加；二是企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，初始投資成本小于應享有被投資企業(yè)所有者權益份額的差額，在處置該項長期股權投資時才能轉入“其他資本公積”明細科目；
（3） 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備，反映企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值扣除應交所得稅后的轉入資本公積準備的金額；
（4） 撥款轉入，反映企業(yè)在收到國家專項撥款待項目完成后按規(guī)定轉入資本公積的部分；
（5） 外幣資產(chǎn)折合差額，反映企業(yè)接受外幣投資因匯率不同而產(chǎn)生的折合差額；
（6） 關聯(lián)交易差價，但因上市公司與關聯(lián)方之間交易所形成的資本公積；
（7） 其他資本公積，反映企業(yè)除上述各項資本公積以外形成的資本公積；
【例題7】 采用權益法核算的情況下，下列各項目中會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動的有（ ） （2001年試題，單選題）
A、 被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
B、 被投資企業(yè)處置接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)
C、 被投資企業(yè)處置長期股權投資時結轉股權投資準備
D、 被投資企業(yè)以盈余公積轉增資本
【答案】A
【解析】BC項僅引起被投資企業(yè)資本公積明細科目的變化，所以不會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動，D項不涉及資本公積。
【例題8】下列各項中，不計入資本公積的是（ ）(2003年試題，單選題)
A.采用修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應付債務帳面價值大于將來應付金額的部分
B.采用債務轉資本進行債務重組時，債務人應負債務帳面價值大于債權人應享有股權份額的部分
C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其帳面價值的部分
D.長期股權投資采用權益法核算時，投資方按持股比例計算的應享有被投資企業(yè)股本溢價的部分
【答案】C
【解析】債務重組時債權人豁免的債務，債務人應記入“資本公積”科目；長期股權投資采用權益法核算時，投資方按投資比例計算的應享有被投資企業(yè)股本溢價的部分，也應記入“資本公積”科目；以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應以換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的入賬價值，因此，不應確認資本公積。
【例題9】甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬無，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。
（2004年試題，單選題）
A.187 B.200.40
C.207　　　　　　　　 D.240

【答案】C
【解析】（1）以分錄說明投資業(yè)務：
借：長期股權投資－投資成本 300
貸：固定資產(chǎn)清理 280
資本公積－股權投資準備20
（2）甲公司本期繳納所得稅顯然包含接受捐贈應交的部分，所以接受捐贈計入“資本公積－其他資本公積”的金額為67萬元；
（3）資本公積貸方余額＝120+20+67＝207萬元
即：資本公積貸方余額＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207
【例題10】甲公司擁有乙公司80%的股權，乙公司本期接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)80萬元，處置上期接受捐贈的設備一臺，該項受贈業(yè)務上期已經(jīng)由乙公司登記資本公積67萬元, 乙公司本期稅前會計利潤為虧損30萬元，甲乙公司所得稅率均33%，假如沒有其他事項，上述業(yè)務本期影響甲公司資本公積的是（ ）
A.計入“資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”42.88萬元
B.計入“資本公積－股權投資準備”42.88萬元和“資本公積－其他資本公積”53.6萬元
C.計入“資本公積－股權投資準備”50.8萬元
D.計入“資本公積－股權投資準備”64萬元
【答案】C
【解析】乙公司登記“資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”＝80-(80-30)×33%=63.5萬元；甲公司登記“資本公積－股權投資準備”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受贈資產(chǎn)本期處置時是資本公積明細科目結轉，甲公司不作處理

（五）資本公積轉增資本的限制
資本公積的明細科目中，股權投資準備、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備等項目，是所有者權益的一種準備，在未結轉到其他資本公積之前不得指直接用于轉增資本，關聯(lián)交易差價明細科目按規(guī)定不能轉增資本和彌補虧損，待上市公司清算時再予處理。
【例題11】上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉增股本的是（ ）。 （2002年試題，單選題）
A. 關聯(lián)交易
B. 接受外幣資本投資
C. 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
D. 子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
【答案】 B
【解析】A選項關聯(lián)交易差價按規(guī)定不能轉增資本和彌補虧損，待上市公司清算時再予處理；CD選項均為資本公積準備項目，也不能轉增資本。

（六）留存收益
留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩項內容。
1、盈余公積的明細科目。盈余公積是從凈利潤當中提取的，包括一般盈余公積和公益金。一般盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積。一般盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本、派送新股，分派股票股利和現(xiàn)金股利。盈余公積用于以下用途的核算：
（1）彌補虧損時，借：盈余公積，貸：利潤分配-未分配利潤
（2）分配股票股利和轉增資本時：借：盈余公積，貸；股本、實收資本
3、未分配利潤
未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的利潤。會計核算上，未分配利潤是通過利潤分配科目進行的。即本年的收入和成本費用，通過“本年利潤”科目歸集和轉入“利潤分配-未分配利潤”進行分配，分配時使用利潤分配的其他明細科目，包括“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“應付優(yōu)先股股利”、“提取任意盈余公積”、“應付普通股股利”、“轉作股本的普通股股利”等，年度終了，將這些明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目。
未分配利潤明細科目的貸方表明未分配利潤的數(shù)額，借方表明未彌補虧損數(shù)額。
【例題12】甲股份有限公司1995年至2003年度有關業(yè)務資料如下：
　?。?）1995年1月1日，甲公司股東權益總額為35500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為20000萬元；盈余公積為5000萬元；未分配利潤為500萬元）。1995年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。
　　1996年3月1日，甲公司董事會提出如下方案：
　　①按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。
　?、谝?995年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價）轉增股本，每10股轉增4股，計4000萬股。
③分派現(xiàn)金股利300萬元
1996年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準了董事會提出的預案， 1996年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉增股本的有關手續(xù)。
　　（2）1996年度，甲公司發(fā)生凈虧損3200萬元。
　?。?）1997年至2001年度，甲公司每年實現(xiàn)利潤總額400萬元，2002年度實現(xiàn)利潤總額600萬元。假定甲公司采用應付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調整事項。
　?。?）2003年5月9日，甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補2002年12月31日賬面累計未彌補虧損。
假定：①1996年發(fā)生的虧損可用以后5年內實現(xiàn)的稅前利潤彌補；　
　　②除前述事項外，其他因素不予考慮。
　　要求：寫出上述業(yè)務的會計分錄并注明作出分錄的時間
【答案】
（1） 1996年3月1日提取法定盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積　40
　　　　　　　　　　——提取法定公益金　　40
　　　　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　40
　　　　　　　　　　　　　——法定公益金　　　　40
　　　　借：利潤分配——未分配利潤　80
　　　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 40
　　　　　　　　　　　　——提取法定公益金 40
（2）1996年5月5日分配現(xiàn)金股利
借：利潤分配——未分配利潤 300
　　　　　　　貸：應付股利　　　　　　　300
（3）1996年6月10日轉增資本
借：資本公積　4000
　　　　　　貸：股本　　　4000
（4）1996年12月31日發(fā)生虧損
借：利潤分配——未分配利潤 3500
　　　　　　　貸：本年利潤 3500
（5）1997－2001年度每年末稅前利潤彌補虧損
借：本年利潤 400
貸：利潤分配——未分配利潤 400
2002年末稅后利潤彌補虧損
　　　　借：所得稅　198
　　　　　　貸：應交稅金　198
　　　　借：本年利潤　402
　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　402
（6）2003年5月9日以盈余公積彌補虧損
未彌補虧損＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（萬元）
　 借：盈余公積——法定盈余公積　278
　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　278





所有者權益