收入
近年題型及分?jǐn)?shù)分布
2000年 2001年 2002年 2003年 2004年
題 分 題 分 題 分 題 分 題 分
單項(xiàng)選擇題 1 1 1 1 2 2 1 1 1 1
多項(xiàng)選擇題 1 2 3 6 1 2 1 2 1 2
判斷題 1 1
計(jì)算會(huì)計(jì)處理題
綜合題 1 15
合計(jì) 3 4 4 7 3 4 2 3 3 18

考點(diǎn)分析

一、收入的概念：收入是指在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
1．確認(rèn)條件：
（1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。判斷時(shí)要注重實(shí)質(zhì)而非形式。一般情況下，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移（零售交易）。但要注意有些情況下即使憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，如：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任等。
（2） 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。
（3） 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。
（4） 相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。

2．特殊情況下的商品銷售

（1） 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售。購(gòu)買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完成之后確認(rèn)收入；
（2） 附有銷售退回條件的商品銷售。如果可以作出合理估計(jì)退貨的可能性，可能發(fā)生退貨的部分不確認(rèn)收入；如果不能合理確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入；
（3） 代銷商品①視同買斷：受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；②收取手續(xù)費(fèi)：受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入而不是商品收入。委托方仍在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；
【例題1】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是（ ）。 （2002年試題，單選題）
A. 委托方發(fā)出商品時(shí)
B. 受托方銷售商品時(shí)
C. 委托方收到受托方開(kāi)具的代銷清單時(shí)
D. 受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時(shí)
【答案】C
【解析】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，與視同買斷一樣，委托方均在受托方將商品銷售后并向委托方開(kāi)具代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。所不同的是受托方的確認(rèn)。

（4） 分期收款銷售時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

　【例題2】某企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，本月發(fā)出產(chǎn)品10件，每件售價(jià)50萬(wàn)元，銷售成本30萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，合同約定產(chǎn)品發(fā)出時(shí)購(gòu)貨方付款款40％，其余60％從下月起分四月平均支付，則該企業(yè)下月應(yīng)確認(rèn)銷售毛利為多少元。
　【答案】銷售毛利＝（50-30）×10×60％/4＝30萬(wàn)元
　
（5） 售后購(gòu)回，一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)是：①發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目核算，不確認(rèn)收入。②如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目。③企業(yè)日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，按購(gòu)入物資處理；同時(shí)，將與該購(gòu)回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購(gòu)回商品的成本。
【例題3】甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2002年４月２９日對(duì)外報(bào)出。甲公司2001年１２月３１日編制的利潤(rùn)表如下：
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2001年度 金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 9000
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 800
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2300
管理費(fèi)用 900
財(cái)務(wù)費(fèi)用 600+20
（以下略）

甲公司2001年發(fā)生的有關(guān)交易及其會(huì)計(jì)處理，以及在2002年度發(fā)生的其他相關(guān)事項(xiàng)如下（假定甲公司下列各項(xiàng)交易均不屬與關(guān)聯(lián)交易）：
（1）2001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定，甲公司向乙醫(yī)院提供的A種藥品20箱試用，試用期6個(gè)月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬(wàn)元的價(jià)格向甲公司支付全部?jī)r(jià)款；如果總有效率未達(dá)到70%，則退回剩余的全部A種藥品。
20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬(wàn)元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無(wú)法估計(jì)用于臨床時(shí)的總有效率。
（2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，甲公司與丙公司于2001年12月1日簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為30萬(wàn)元，甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)帳支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2002年9月30日按每箱35萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬(wàn)元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。
（以下業(yè)務(wù)略）
要求：
（１） 指出甲公司上述（1）—（2）交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（２） 根據(jù)上述資料，重新編制假公司對(duì)外報(bào)出的2001年度的利潤(rùn)表。將結(jié)果填入答題卷給定的利潤(rùn)表中（假定除所得稅以外不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。（根據(jù)2002年試題，計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題）
【答案與解析】
第一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)收入，因?yàn)橥素浨熬安幻骼?，所以沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500×20＝10000萬(wàn)元，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200×20＝4000萬(wàn)元；
第二項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)收入，屬于售后回購(gòu)，所以（1）沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30×100＝3000萬(wàn)元，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10×100＝1000萬(wàn)元，（2）將回購(gòu)價(jià)格大于售價(jià)的差在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，利潤(rùn)表財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整＝（35-30）×100/10×1＝50萬(wàn)元
需要注意的是，本題業(yè)務(wù)（1）無(wú)論從會(huì)計(jì)還是從稅法的角度都不具備收入確認(rèn)的條件，而業(yè)務(wù)（2）只是會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，針對(duì)該業(yè)務(wù)，當(dāng)期應(yīng)稅所得＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（3000-1000+50）


（其他業(yè)務(wù)略）
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2001年度 金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù) 調(diào)整 調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000 =25000-10000-3000=12000 12000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000 =15000-4000-1000=10000 10000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1000 1000 1000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 9000 1000
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 800 800
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2300 2300
管理費(fèi)用 900 （略）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 620+20 =600+20+50=670 670
（以下略） （略）


(6) 售后租回（見(jiàn)租賃一章）
(7)房地產(chǎn)銷售:企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤(rùn)分成處理
（8）以舊換新：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
【例題4】順達(dá)公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，１２月８日銷售A產(chǎn)品兩件，單價(jià)為25740 元，（含稅價(jià)格），單位銷售成本為10000元，同時(shí)收回2件同類舊商品，每件回收價(jià)為1000元（不考慮增值稅）；實(shí)際收入現(xiàn)金49480元，作出會(huì)計(jì)處理。
（選自1999年綜合題）
借：現(xiàn)金 49480
庫(kù)存商品 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （25740/117％×2） 44000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7480
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：庫(kù)存商品 20000

3．現(xiàn)金折扣、銷售折讓、代第三方或客戶收取款項(xiàng)、銷售退回的處理
（1） 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（2） 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。
（3） 代第三方或客戶收取一些款項(xiàng)，這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相關(guān)負(fù)債科目，不作為收入處理。
（4） 銷售退回區(qū)分具體情況：①本年度銷售的商品，在年度終了之前退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。②以前年度銷售的商品，在本年度終了前退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。③本年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之前退回，沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。

三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
1．不跨期勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)收入的金額為合同或協(xié)議的總金額。
2．跨期勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別按資產(chǎn)負(fù)債日勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)加以確認(rèn)。
在資產(chǎn)負(fù)債日，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠予以估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。滿足以下條件時(shí)則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
（1）合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。
（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
其中勞務(wù)完成程度的確定方法有已完成工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
在資產(chǎn)負(fù)債日，如果不能可靠地予以估計(jì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果，要根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)補(bǔ)償程度確認(rèn)收入。

3．特殊勞務(wù)交易以完工百分比法為確認(rèn)基礎(chǔ)
（１） 安裝費(fèi)收入。在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；
（２） 廣告費(fèi)收入。宣傳媒介的傭金收入在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)；廣告的制作傭金收入根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)；
（３） 入場(chǎng)費(fèi)收入。在活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；
（４） 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍在款項(xiàng)不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入；如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；
（５） 特許權(quán)費(fèi)收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入；
（６） 訂制軟件收入。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件收入根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)收入；
（７） 定期收費(fèi)。在合同約定的收款日期確認(rèn)收入；
（８） 高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入。消費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入和合同期滿未消費(fèi)的果嶺券全部確認(rèn)收入；
（９） 包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。
【例題5】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（ ）。 （2004年試題）
A.受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入
B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
D.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入
【答案】A
【解析】 受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)在商品銷售后確認(rèn)為收入
【例題6】下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )（2003年試題）
A. 廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入
B. 與商品銷售收入分開(kāi)的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入
C. 對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理的確定退貨可能性，則應(yīng)在銷售商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
D. 勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入
E. 勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不可能可靠估計(jì)的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入
【答案】BCDE
【解析】廣告制作傭金收入在會(huì)計(jì)期末根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。
【例題7】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中正確的有（ ）。(2002年試題，多選題)
A. 廣告制作傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完成程度確認(rèn)
B. 屬于與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)
C. 屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)
D. 為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)
【答案】 ABCD


四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)和計(jì)量
1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入包括讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等的使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入。
2、利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則為：
（1）與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
3、利息收入確認(rèn)：在每個(gè)會(huì)計(jì)期末按存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入；
使用費(fèi)收入：如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。

五、建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量
1．建造合同的概念
2．合同收入：合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分；
3. 合同成本：合同成本包括從合同簽訂至合同完成止所發(fā)生的與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用；
4. 合同費(fèi)用：合同費(fèi)用主要指按照完工百分比法以當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入減去應(yīng)確認(rèn)的合同毛利后應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用。
5.在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；在不同年度完工的建造合同，若建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)按合同成本的收回程度確認(rèn)收入。
6.科目使用
（1）工程施工：核算實(shí)際發(fā)生的合同成本（＝生產(chǎn)成本）和合同毛利，實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記本科目借方，合同虧損記本科目貸方，合同完工后與工程結(jié)算科目對(duì)沖。
（2）工程結(jié)算：根據(jù)合同完工進(jìn)度向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)。
（３） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：確認(rèn)合同收入記入本科目的貸方。
（４） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：確認(rèn)合同費(fèi)用記入本科目的借方。
（５） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

【例題8】 東方股份有限公司(下稱東方公司)系境內(nèi)上市公司。2002年至2003年,東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1). 2002年10月1日,東方公司與境外A公司簽訂一項(xiàng)合同,為A公司安裝某大型成套設(shè)備。合同約定:①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場(chǎng)地勘察、設(shè)計(jì)、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等.其中, 地基平整和相關(guān)設(shè)施建造需由東方公司委托A公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商完成; ②合同總金額為 1000萬(wàn)美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%, 其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個(gè)月內(nèi)支付; ③合同期為16個(gè)月.
2002年10月1日,東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開(kāi)工,預(yù)計(jì)工程總成本為6640萬(wàn)元人民幣.
(2). 2002年11月1日,東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同,由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造.合同約定:①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工;②合同總金額為200萬(wàn)美元,由東方公司于2002 年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款,余款在合同完成時(shí)支付;③合同期為3個(gè)月.
(3). 至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款.
2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同進(jìn)度款外,東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬(wàn)元人民幣；12月31日,預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4980萬(wàn)元人民幣,其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款.假定東方公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度;合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn) (在計(jì)算確認(rèn)各期合同收入時(shí),合同總金額按確認(rèn)時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率折算).
2002年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng).
(4). 2003年1月25日,B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù),經(jīng)東方公司驗(yàn)收合格.當(dāng)日,東方公司按合同向B公司支付了工程尾款.
2003年,東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另發(fā)生合同費(fèi)用4136萬(wàn)元人民幣;12月31日,預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬(wàn)元人民幣.
2003年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng).
(5). 其他相關(guān)資料:
①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算;按年確認(rèn)匯兌損益;2001年12月31日"銀行存款"美元賬戶余額為400萬(wàn)美元.②美元對(duì)人民幣的匯率:
2001年12月31日：1美元=8.1元人民幣
2002年12月31日:1美元=8.3元人民幣
2003年1月25日:1美元=8.1元人民幣
2003年12月31日:1美元=8.35元人民幣
③不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素.
要求:
(1)分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益.
(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響.
(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益.
(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響。
(2004年試題，綜合題)
【答案及解析】
(1) 分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益.
東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款＝200×80％×8.3＝1328（萬(wàn)元）
東方公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（萬(wàn)元人民幣）
東方公司2002年完工進(jìn)度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%×8.3=2075（萬(wàn)元人民幣）
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（萬(wàn)元人民幣）
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660（萬(wàn)元人民幣）
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬(wàn)元)（收益）
(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響
對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=415+80=495（萬(wàn)元）
(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益.
東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款＝200×20％×8.1=324（萬(wàn)元）
東方公司累計(jì)合同成本=1660+324+4136=6120（萬(wàn)元人民幣）
東方公司累計(jì)完工進(jìn)度=6120/（6120+680）×100%=90%
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬(wàn)元人民幣）
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（萬(wàn)元人民幣）
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460（萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)＝22（萬(wàn)元）
(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響
東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響=980+22=1002（萬(wàn)元人民幣）

【例題9】某企業(yè)負(fù)責(zé)施工一項(xiàng)總成本1000萬(wàn)元的工程，采用“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本比例”的方法確定完工進(jìn)度，本期計(jì)入工程施工的材料成本和建筑人員工資合計(jì)400萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元工程物資尚未投入使用，仍然在現(xiàn)場(chǎng)堆放，本期應(yīng)確認(rèn)的完工進(jìn)度為多少？
【答案與解析】應(yīng)確認(rèn)的完工進(jìn)度＝（400-100）/1000×100％＝30％
在運(yùn)用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。
【例題10】某企業(yè)承接一項(xiàng)固定造價(jià)總額100萬(wàn)元的工程，本期合同成本63萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完工前還會(huì)發(fā)生成本42萬(wàn)元，本期應(yīng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和當(dāng)期費(fèi)用的損失各為多少？
【答案與解析】完工程度＝63/（63+42）×100％＝60％
本期合同收入＝100×60％＝60（萬(wàn)元）
本期合同毛利＝（100-105）×60％＝－3（萬(wàn)元）
本期合同費(fèi)用＝60-（-3）＝63（萬(wàn)元）
確定損失3萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，預(yù)計(jì)損失2萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用。因?yàn)槿绻贤A(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。



六、費(fèi)用
1、生產(chǎn)費(fèi)用
確認(rèn)為生產(chǎn)費(fèi)用的費(fèi)用，必須根據(jù)該費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況分別不同的費(fèi)用性質(zhì)將其確認(rèn)為不同產(chǎn)品生產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。
2．期間費(fèi)用
指直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題11】下列項(xiàng)目中,應(yīng)作為管理費(fèi)用核算的有( )。（2004年試題，多選題）
A. 工程物資盤虧凈損失
B. 轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計(jì)提的折舊
D. 采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
E. 簽訂融資租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的談判費(fèi)
【答案】CDE
【解析】A選項(xiàng)按照完工或未完工分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或工程成本；B選項(xiàng)一般沖減營(yíng)業(yè)外支出。
此題應(yīng)從管理費(fèi)用包含的核算內(nèi)容分析，各項(xiàng)期間費(fèi)用包含的內(nèi)容均應(yīng)熟悉。在此題之前是2001年的管理費(fèi)用試題，在當(dāng)年考試中得分率很低，說(shuō)明考生對(duì)細(xì)節(jié)問(wèn)題要加以重視。


七、利潤(rùn)
（１） 利潤(rùn)：利潤(rùn)指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益（減損失）、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支等。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出（包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅）
（２） 營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，不需與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。它主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰款凈收入、教育費(fèi)附加返還款、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益。營(yíng)業(yè)外收入不屬于收入準(zhǔn)則所定義的收入，實(shí)際上是一種利得。
（３） 營(yíng)業(yè)外支出：營(yíng)業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中扣除的支出。它主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、非貨幣性交易損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備、出售無(wú)形資產(chǎn)損失。
（４） 補(bǔ)貼收入：補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。
【例題12】下列交易和事項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是（ ）。
（2002年試題，單選題）
A. 對(duì)外捐贈(zèng)支出
B. 債務(wù)重組損失
C. 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D. 計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備
【答案】C
【解析】提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

【例題13】單選題
在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，甲上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其當(dāng)期損益的是（ ）。 （2003年試題，單選題）
A. 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)
B. 向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)
C.以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)
D.權(quán)益法下按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)的份額
【答案】B
【解析】 對(duì)“當(dāng)期損益”的影響包括對(duì)收入、費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等各項(xiàng)損益科目的影響，ACD選項(xiàng)均影響資本公積，不影響當(dāng)期損益,選項(xiàng)B，上市公司取得關(guān)聯(lián)方資金占用費(fèi)相當(dāng)于一年期銀行存款利率部分沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用影響當(dāng)期損益。

收入