審計(jì)計(jì)劃
獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號——審計(jì)計(jì)劃

第一章　總則
　　第一條　為了注冊會計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)、有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
　　第二條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)計(jì)劃，是指注冊會計(jì)師為了完成年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。
　　注冊會計(jì)師執(zhí)行其他會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
　　第三條　審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。
　　總體審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。
　　具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。

　　　　　　　　　　　　第二章　一般原則
　　第四條　審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)全過程。注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
　　第五條　在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的以下情況，據(jù)以確定可能影響會計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)：
　?。ㄒ唬┠甓葧?jì)報(bào)表；
　　（二）合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照；
　　（三）重要會議記錄；
　?。ㄋ模┫嚓P(guān)內(nèi)部控制制度；
　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；
　?。S房、設(shè)備及辦公場所；
　　（七）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及其對所在行業(yè)的影響；
　　（八）其他與編制審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要情況。
　　第六條　在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱上一年度審計(jì)檔案，關(guān)注以下事項(xiàng)，并考慮其對本期審計(jì)工作的影響：
　　（一）上一年度的審計(jì)意見類型；
　　（二）上一年度的審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)；
　?。ㄈ┥弦荒甓鹊闹匾獙徲?jì)調(diào)整事項(xiàng)；
　?。ㄋ模┥弦荒甓鹊幕蛴袚p失；
　　（五）上一年度的管理建議要點(diǎn)；
　　（六）上一年度的其他有關(guān)重要事項(xiàng)。
　　如首次接受委托，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任注冊會計(jì)師查詢審計(jì)工作底稿。
　　第七條　在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：
　?。ㄒ唬┪心康摹徲?jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；
　?。ǘ┍粚徲?jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；
　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位以前年度的審計(jì)情況；
　　（四）被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計(jì)的影響；
　?。ㄎ澹┍粚徲?jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力；
　?。┙?jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)政策的變化對被審計(jì)單位的影響；
　?。ㄆ撸╆P(guān)聯(lián)者及其交易；
　?。ò耍﹪倚陆C發(fā)的有關(guān)法規(guī)對審計(jì)工作產(chǎn)生和影響；
　?。ň牛┍粚徲?jì)單位會計(jì)政策及其變更；
　　（十）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；
　?。ㄊ唬徲?jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對被審計(jì)單位情況的了解程度。
　　第八條　在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)對審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評估。
　　第九條　注冊會計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊會計(jì)師的責(zé)任。
　　第十條　審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)在具體實(shí)施前下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員。
　　第十一條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視審計(jì)情況的變化及時(shí)對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充。審計(jì)計(jì)劃的修改、補(bǔ)充意見，應(yīng)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意，并記錄于審計(jì)工作底稿。
　　第十二條　審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作底稿的一部分。

第三章　審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制
　　第十三條　總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：
　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位的基本情況；
　?。ǘ徲?jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；
　?。ㄈ┲匾獣?jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；
　?。ㄋ模徲?jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；
　?。ㄎ澹徲?jì)小組組成及人員分工；
　?。徲?jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；
　　（七）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；
　?。ò耍┢渌嘘P(guān)內(nèi)容。
　　第十四條　具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括具體審計(jì)項(xiàng)目的以下基本內(nèi)容：
　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)；
　?。ǘ徲?jì)程序；
　?。ㄈ﹫?zhí)行人及執(zhí)行日期；
　?。ㄋ模徲?jì)工作底稿的索引號；
　?。ㄎ澹┢渌嘘P(guān)內(nèi)容。
　　第十五條　具體審計(jì)計(jì)劃的制定，可以通過編制審計(jì)程序表完成。
　　第十六條　審計(jì)計(jì)劃的繁簡程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的復(fù)雜程度。

第四章　審計(jì)計(jì)劃的審核
　　第十七條　審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。
　　第十八條　對總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：
　?。ㄒ唬徲?jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；
　　（二）時(shí)間預(yù)算是否合理；
　?。ㄈ徲?jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；
　?。ㄋ模Ρ粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；
　?。ㄎ澹徲?jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估是否恰當(dāng)；
　?。＜?、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用是否恰當(dāng)。
　　第十九條　對具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：
　?。ㄒ唬徲?jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；
　?。ǘ徲?jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；
　　（三）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；
　?。ㄋ模┲攸c(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。
　　第二十條　對審計(jì)計(jì)劃的審核和批準(zhǔn)意見應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿。

　　　　　　　　　　　　第五章　附則
　　第二十一條　本準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。
　　第二十二條　本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。

　


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