錯誤與舞弊
獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊

第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中發(fā)現(xiàn)、報告可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊，明確相關(guān)責任，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。
　　第二條　本準則所稱錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報。
　　第三條　本準則所稱舞弊，是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映故意行為。
　　第四條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

　　 第二章　一般原則

　　第五條　建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任。被審計單位管理當局應當貫徹實施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊。
　　第六條　按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦颍院侠泶_信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。
　　第七條　由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤或舞弊。
　　第八條　注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤舞弊進行專門審計，注冊會計師應當考慮自身能力和審計風險，并另行簽訂業(yè)務約定書。

第三章　編制和實施審計計劃時對錯誤與舞弊的關(guān)注

　　第九條　注冊會計師在編制和實施審計計劃時，應當充分關(guān)注可能存在的導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。
　　錯誤主要包括：
　?。ㄒ唬┰加涗浐蜁嫈?shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；
　?。ǘκ聦嵉氖韬龊驼`解；
　?。ㄈ嬚叩恼`用。
　　舞弊主要包括：
　?。ㄒ唬﹤卧?、變造記錄或憑證；
　?。ǘ┣终假Y產(chǎn)；
　?。ㄈ╇[瞞或刪除交易或事項；
　?。ㄋ模┯涗浱摷俚慕灰谆蚴马?；
　?。ㄎ澹┬钜馐褂貌划?shù)臅嬚摺?
　　第十條　注冊會計師在編制審計計劃時，應當考慮導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊存在的可能性。
　　除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會增加錯誤與舞弊的可能性：
　　（一）被審計單位管理人員的品行或能力存在問題；
　?。ǘ┍粚徲媶挝还芾砣藛T遭受異常壓力；
　?。ㄈ┍粚徲媶挝淮嬖诋惓＝灰?；
　　（四）注冊會計師難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
　　第十一條　注冊會計師應當向被審計單位管理當局了解已發(fā)現(xiàn)的、可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊，并根據(jù)其嚴重程度和處理結(jié)果，在編制和實施審計計劃時予以特別關(guān)注。
　　第十二條　注冊會計在實施審計計劃時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注錯誤與舞弊可能存在的跡象。

第四章　發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊跡象時的處理

　　第十三條　注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊可能存在的跡象時，應當對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。
　　第十四條　注冊會計師在修改或追加審計程序時，應當考慮有跡象存在的錯誤或舞弊的類型、發(fā)生的可能性及其對會計報表的影響程度。
　　第十五條　注冊會計師實施修改或追加審計程序后，應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞弊是否存在。如果錯誤或舞弊確實存在，注冊會計師應當確定其對會計報表的影響，并提請被審計單位進行適當處理。
　　第十六條　如果錯誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正。注冊會計師應當考慮重新評價相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時，應當修改或追加相關(guān)實質(zhì)性測試程序。
　　第十七條　對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應當重新考慮其所作陳述的可靠性。
　　第十八條　注冊會計師應以適當方式向被審計單位管理當局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于審計工作底稿。
　　第十九條　對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應當向被審計單位高層管理人員報告。
　　當懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應當考慮采取適當?shù)拇胧１匾獣r，應當征求律師意見，或解除業(yè)務約定。

第五章　錯誤或舞弊對審計報告的影響

　　第二十條　如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。
　　第二十一條　如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
　　第二十二條　如果審計范圍受到被審計單位的限制，注冊會計師無法就可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤或舞弊獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
　　第二十三條　如果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制，注冊會計師無法就可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤或舞弊獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當考慮其對審計報告的影響。

　　 第六章　附則
　　第二十四條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。
　　第二十五條　本準則自1997年1月1日起施行。

　


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