關(guān)聯(lián)方及其交易
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易等與企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)概念一致。
第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 一般原則
第四條 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責(zé)任。
第五條 由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。
第六條 在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計單位管理當(dāng)局的職責(zé)分工、被審計單位各組成部分及其相互關(guān)系等事項，并考慮是否存在錯報、漏報關(guān)聯(lián)方及其交易的情況。
第三章 識別關(guān)聯(lián)方及其交易
第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進行復(fù)核，并實施以下審計程序，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關(guān)聯(lián)方∷
(一)查閱以前年度的審計工作底稿；
(二)了解、評價被審計單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；
(三)查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單；
(四)了解主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；
(五)了解與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；
(六)查閱股東大會、董事會會議及表他重要會議記錄；
(七)詢問其他注冊會計師及前任注冊會計師；
(八)審核所審計會計期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；
(九)審核所得稅申報資料及報送政府機構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。
第八條 注冊會計師實施審計程序發(fā)現(xiàn)下列交易時，應(yīng)當(dāng)注意識別交易對象是否為關(guān)聯(lián)方∷
(一)與無正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個人發(fā)生的重大交易；
(二)價格、利率、租金及付款等條件異常的交易；
(三)與特定顧客或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易；
(四)實質(zhì)與形式不符的交易；
(五)易貨交易；
(六)明顯缺乏商業(yè)理由的交易；
(七)資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的重大交易；
(八)處理方式異常的交易。
第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向其他注冊會計師提供已知關(guān)聯(lián)方清單，以使其他注冊會計師在審計過程中注意識別被審計單位與這些關(guān)聯(lián)方的交易。
第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下專門審計程序，以識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易∷
(一)查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；
(二)詢問管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況；
(三)審閱被審計單位管理當(dāng)局聲明書；
(四)了解被審計單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍；
(五)了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易；
(六)查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負債表日前后確認的交易；
(七)審閱有關(guān)存款、借款的詢證函，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。
第十一條 被審計單位出現(xiàn)下列情況時，可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注∷
(一)缺乏持續(xù)經(jīng)營所必須的資金；
(二)為達到支撐股價、融資等目的而試圖保持良好盈利記錄；
(三)過于樂觀的盈利預(yù)測；
(四)過于依賴單一或較少的產(chǎn)品、客戶或交易事項；
(五)出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)危機；
(六)生產(chǎn)能力過剩；
(七)發(fā)生重大訴訟，尤其是股東與管理當(dāng)局之間發(fā)生訴訟；
(八)所在行業(yè)技術(shù)淘汰風(fēng)險較高。
第十二條 被審計單位出現(xiàn)下列情況時，表明可能存在未予披露的關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注∷
(一)發(fā)生無償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易；
(二)發(fā)生不易察覺的關(guān)聯(lián)方交易；
(三)與難以識別的關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易。
第十三條 如發(fā)現(xiàn)被審計單位管理當(dāng)局故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，表明可能存在其他未予披露的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。
被審計單位管理當(dāng)局可能基于以下原因而隱瞞關(guān)聯(lián)方交易∷
(一)關(guān)聯(lián)方對交易事項的披露敏感；
(二)交易不是出于商業(yè)考慮，而是為粉飾會計報表等目的。
第四章 審查關(guān)聯(lián)方交易
第十四條 在識別了關(guān)聯(lián)方及其交易后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已做適當(dāng)?shù)挠涗浐团丁?
注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括∷
(一)詢問管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價政策；
(二)檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件；
(三)確定有關(guān)交易是否已獲股東大會、董事會或相關(guān)機構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)；
(四)檢查會計報表中關(guān)聯(lián)方交易的披露；
(五)核對關(guān)聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與審計關(guān)聯(lián)方的注冊會計師溝通，核實關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的關(guān)聯(lián)方交易；
(六)檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押物的價值及可轉(zhuǎn)讓性。
第十五條 在檢查某一重大關(guān)聯(lián)方交易時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮追加以下審計程序∷
(一)詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額；
(二)檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)；
(三)向相關(guān)中介機構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息；
(四)就重大應(yīng)收款項及擔(dān)保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。
第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下事項向被審計單位管理當(dāng)局獲取書面聲明∷
(一)所提供的識別關(guān)聯(lián)方的資料是否真實、完整；
(二)會計報表對關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否充分。
第五章 編制審計報告時的考慮
第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，形成對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計結(jié)論，并確定其對審計意見的影響。
第十八條 注冊會計師如因?qū)徲嫹秶艿较拗疲茨芫蛯媹蟊砭哂兄卮笥绊懙年P(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
第十九條 如果對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會
關(guān)聯(lián)方及其交易