會計估計
第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對會計估計的審計，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱會計估計，與企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)概念一致。
第三條 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的要求，合理作出會計估計并予以適當(dāng)披露，是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。
第四條 按照獨立審計準(zhǔn)則的要求獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否適當(dāng)，是注冊會計師的責(zé)任。
第五條 會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯報的風(fēng)險較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實施審計。
第二章 審計程序
第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位作出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
第七條 在審計會計估計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用下列一種或多種審計程序：
（一）復(fù)核和測試被審計單位作出會計估計的過程；
（二）利用獨立估計與被審計單位作出的會計估計進(jìn)行比較；
（三）復(fù)核能夠證實會計估計的期后事項。
第八條 在復(fù)核和測試被審計單位作出會計估計的過程時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下步驟：
（一）評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式；
（二）測試會計估計的計算過程；
（三）如有可能，將以前期間作出的會計估計與其實際結(jié)果進(jìn)行比較；
（四）考慮被審計單位管理當(dāng)局對會計估計的批準(zhǔn)程序。
第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性。
當(dāng)會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)是會計數(shù)據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷其是否與會計系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。必要時，注冊會計師可以考慮從被審計單位外部獲取審計證據(jù)。
第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位對收集的數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆治霾⒆鳛榇_定會計估計的基礎(chǔ)。
第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價會計估計依據(jù)的主要假設(shè)是否有適當(dāng)?shù)母鶕?jù)。
第十二條 在評價特定會計估計依據(jù)的假設(shè)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
（一）根據(jù)以前期間的實際結(jié)果，判斷這些假設(shè)是否合理；
（二）判斷這些假設(shè)是否與其他會計估計依據(jù)的相關(guān)假設(shè)一致；
（三）判斷這些假設(shè)是否與被審計單位的相關(guān)計劃一致。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯報的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)。
第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計單位以前期間的經(jīng)營成果、所處行業(yè)慣例及相關(guān)計劃，評價被審計單位使用的會計估計公式是否仍然適當(dāng)。
第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試被審計單位作出會計估計的計算過程。測試的時間和范圍取決于以下因素：
（一）會計估計計算的復(fù)雜程度；
（二）注冊會計師對被審計單位作出會計估計的程序和方法的評價結(jié)果；
（三）會計估計在會計報表中的重要性。
第十五條 在可能的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將被審計單位在以前期間作出的會計估計與其實際結(jié)果進(jìn)行比較，藉以：
（一）獲取有關(guān)被審計單位會計估計程序總體可靠性的證據(jù)；
（二）考慮是否需要提請被審計單位調(diào)整會計估計公式；
（三）評價被審計單位對兩者的差異是否已經(jīng)量化并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或披露。
第十六條 重要的會計估計一般由被審計單位管理當(dāng)局復(fù)核和批準(zhǔn)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這種復(fù)核和批準(zhǔn)是否由適當(dāng)層次管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書面證明。
第十七條 注冊會計師可以自行作出獨立估計或從其他渠道獲取獨立估計，并與被審計單位作出的會計估計進(jìn)行比較。當(dāng)利用從其他渠道獲取的獨立估計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價獨立估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式，并測試其計算過程。
第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日之后至審計報告日之前發(fā)生的交易和事項可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據(jù)。注冊會計師可以復(fù)核此類交易和事項，以減少甚至取代第七條第（一）、（二）項的審計程序。
第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在影響會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易或事項。
第二十條 當(dāng)被審計單位作出會計估計的過程涉及專門知識和技術(shù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。

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