商業(yè)銀行會計報表審計
第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。
第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。
第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：
（一）經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴格的內(nèi)部控制;
（二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴密的會計系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng);
（三）分支機構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計系統(tǒng)；
（四）存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控；
（五）高負債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴格約束和政府有關(guān)部門的嚴格監(jiān)管。
第四條 商業(yè)銀行具有以下主要風險：
（一）信用風險；
（二）國家和轉(zhuǎn)移風險；
（三）市場風險；
（四）利率風險；
（五）流動性風險；
（六）操作風險；
（七）法律風險；
（八）聲譽風險。
第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風險，注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，以將審計風險降低至可接受的水平。

第二章 接受業(yè)務(wù)委托

第六條 注冊會計師應(yīng)當初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立性，初步評估審計風險，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。
第七條 在評價自身專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應(yīng)當考慮：
（一）是否具備商業(yè)銀行審計所需要的專門知識和技能；
（二）是否熟悉商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；
（三）是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機構(gòu)實施審計的充足人力資源。
第八條 注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，應(yīng)當就委托目的、審計范圍、雙方的責任和義務(wù)、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達成一致意見。

第三章 審計計劃

第九條 在制定審計計劃前，注冊會計師應(yīng)當了解商業(yè)銀行以下主要情況：
（一）宏觀經(jīng)濟形勢對商業(yè)銀行的影響；
（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度；
（三）特殊會計慣例及問題；
（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu);
（五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場狀況；
（六）風險及管理策略；
（七）相關(guān)內(nèi)部控制；
（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；
（九）資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；
（十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況；
（十一）重大訴訟。
第十條 在了解上述情況時，注冊會計師應(yīng)當重點查閱商業(yè)銀行以下資料：
（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件；
（二）組織結(jié)構(gòu)圖;
（三）股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；
（四）年度會計報表和中期會計報表;
（五）分部報告；
（六）風險管理策略及相關(guān)報告；
（七）有關(guān)控制程序和會計系統(tǒng)的文件；
（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；
（九）信貸、投資等經(jīng)營政策;
（十）銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；
（十一）內(nèi)部審計報告；
（十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃；
（十三）重大訴訟法律文書；
（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊；
（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。
第十一條 在制定總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要事項：
（一）重要性水平;
（二）審計風險;
（三）商業(yè)銀行使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度；
（四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度;
（五）重點審計領(lǐng)域;
（六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性;
（七）利用內(nèi)部審計的工作；
（八）利用專家的工作；
（九）利用其他注冊會計師的工作；
（十）利用銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；
（十一）審計工作的組織與安排。
第十二條 在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當考慮：
（一）相對小的錯報對資產(chǎn)負債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；
（二）既影響資產(chǎn)負債表又影響利潤表的錯報比只影響資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外承諾的錯報更重要；
（三）重要性水平有助于識別導致商業(yè)銀行嚴重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。
第十三條 商業(yè)銀行的固有風險較高，內(nèi)部控制對防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊至關(guān)重要，注冊會計師應(yīng)當綜合評估固有風險和控制風險，以確定檢查風險的可接受水平。
第十四條 商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注其使用的方式和程度：
（一）計算和記錄利息收入和支出；
（二）計算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；
（三）提供最新的資產(chǎn)、負債余額記錄；
（四）每日處理大量巨額交易。
第十五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風險，注冊會計師通常需要依賴內(nèi)部控制測試而不能完全依賴實質(zhì)性測試。
第十六條 注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列可能導致會計報表產(chǎn)生重大錯報的重點審計領(lǐng)域：
（一）貸款損失準備；
（二）資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)；
（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項；
（四）發(fā)生重大變動的會計報表項目；
（五）資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；
（六）高度復(fù)雜或投機性強的交易；
（七）非常規(guī)貸款；
（八）關(guān)聯(lián)方交易；
（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)；
（十）受新近頒布的法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
第十七條 注冊會計師應(yīng)當考慮商業(yè)銀行編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。
第十八條 內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當考慮是否利用內(nèi)部審計的工作。
第十九條 在評價計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時，注冊會計師應(yīng)當考慮是否利用專家的工作。
第二十條 商業(yè)銀行擁有的分支機構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計師應(yīng)當考慮是否利用其他注冊會計

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