標(biāo)準(zhǔn)成本—ERP中的產(chǎn)品成本控制
產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本是在ERP中與生產(chǎn)和會(huì)計(jì)都相關(guān)的領(lǐng)域。標(biāo)準(zhǔn)的制定是有效控制成本的前提。借助產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算，可以分析企業(yè)的內(nèi)部價(jià)值鏈，并比較不同產(chǎn)品和不同生產(chǎn)方式在成本上的差異。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的信息將被用于企業(yè)預(yù)算和市場盈利分析。

眾所周知，ERP系統(tǒng)采用模塊化的結(jié)構(gòu)。模塊一般按企業(yè)內(nèi)部的職能劃分，比如從企業(yè)運(yùn)作整體來看，可以分為物流、會(huì)計(jì)和人力資源等模塊，而物流下又可以分出生產(chǎn)、銷售、采購和儲(chǔ)運(yùn)等模塊。同樣地，會(huì)計(jì)下也可以分出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和資金管理等模塊。各模塊之間，數(shù)據(jù)是集成和共享的。在上兩期我們分別探討了ERP中的盈利分析和企業(yè)預(yù)算，它們都屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。細(xì)心的讀者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)上述兩個(gè)專題都涉及到了ERP中的產(chǎn)品成本信息。事實(shí)上，產(chǎn)品成本控制是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此也是ERP的一個(gè)重要模塊。



產(chǎn)品成本控制模塊是生產(chǎn)和管理會(huì)計(jì)的交叉部分。本文主要介紹產(chǎn)品成本控制中標(biāo)準(zhǔn)成本的概念及其制定過程。和實(shí)際成本不同，這個(gè)子模塊的作用主要有：1.計(jì)算每種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品制造成本（Cost of Goods Manufactured）和產(chǎn)品銷售成本（Cost of Goods Sold）。2.決定每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成，并計(jì)算生產(chǎn)過程中每一步的附加價(jià)值（Value Added）。3.通過成本比較優(yōu)化產(chǎn)品制造成本。4.給ERP系統(tǒng)其他模塊提供信息，比如：為和實(shí)際成本進(jìn)行差異分析及生產(chǎn)效率控制建立比較基準(zhǔn)；更新物料主記錄中的產(chǎn)品成本；為盈利分析和企業(yè)預(yù)算提供產(chǎn)品成本信息（參見本刊第6期《ERP中的盈利分析》和第8期《ERP中的企業(yè)預(yù)算》）；為銷售模塊設(shè)定價(jià)格底線。

在介紹具體計(jì)算過程之前，首先讓我們看一下和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算有關(guān)的概念和數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作。

計(jì)算產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

物料清單（Bill of Material / BOM）

物料清單是一個(gè)完整的、正式的、結(jié)構(gòu)化的關(guān)于組成一個(gè)產(chǎn)品的部件清單。該清單包含每個(gè)部件的物料編號(hào)、數(shù)量和計(jì)量單位。物料清單是MRP的基礎(chǔ)。對(duì)于產(chǎn)品成本來說，物料清單決定了哪些材料將被計(jì)算進(jìn)產(chǎn)品的成本，以及計(jì)算的順序。

物料清單中可能會(huì)包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單。這樣就構(gòu)成了多層物料清單（Multilevel BOMs）。圖1就是一個(gè)多層物料清單。對(duì)于多層物料清單，ERP系統(tǒng)首先計(jì)算物料清單中最低層次物料的成本。隨后逐步計(jì)算上一層次的物料（半成品），計(jì)算過程中包括了已經(jīng)計(jì)算過的下層物料的成本。這一過程被稱為成本上卷（ Cost rollup）。當(dāng)我們保存最終產(chǎn)成品的成本估算時(shí)，該產(chǎn)成品下的每一層半成品的成本估算和成本構(gòu)成也被保存了。通過成本上卷我們就可以分析每個(gè)生產(chǎn)層次的附加價(jià)值了。

有些公司在內(nèi)部各部門使用一種統(tǒng)一的BOM結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)通常由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門創(chuàng)建，供儲(chǔ)運(yùn)部門和生產(chǎn)裝配部門使用。ERP系統(tǒng)允許公司的各個(gè)不同部門和領(lǐng)域維護(hù)各自的BOM，但每個(gè)BOM都必須有唯一的編號(hào)并明確指明它的用途（BOM Usage）。這樣，每個(gè)部門只需處理各自相關(guān)的數(shù)據(jù)。

工作中心（Work Center）

在ERP中工作中心是一種抽象的組織機(jī)構(gòu)，它可以被靈活地定義為各種實(shí)際的工作中心，如一臺(tái)機(jī)器或一組機(jī)器，一條生產(chǎn)線，一個(gè)裝配中心，一個(gè)生產(chǎn)班組，或者一個(gè)車間（參見圖2）。工藝路線中的每一道工序（Operation）都必須在工作中心中完成。

工作中心在ERP的物流（Logistics）管理中很重要，和它相關(guān)的功能很多，比如生產(chǎn)進(jìn)度安排（Scheduling），產(chǎn)能計(jì)劃（Capacity Planning）等等。對(duì)于產(chǎn)品成本計(jì)算來說，工作中心是計(jì)算人工成本和制造費(fèi)用的基礎(chǔ)。工作中心中定義了和產(chǎn)品制造成本相關(guān)的公式，比如機(jī)器生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間（Setup）和批次有關(guān)而和批量大小無關(guān)，而生產(chǎn)機(jī)時(shí)或工時(shí)則和批量大小成正比，等等。

工藝路線（Routing）

工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的每一道工序（Operation）以及執(zhí)行這些工序的先后次序。圖3中綠色的箭頭代表了一種產(chǎn)品的工藝路線，其中每個(gè)箭頭都是整個(gè)工藝路線中的一道工序，如工序10，工序20等等。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在哪個(gè)工作中心中執(zhí)行，需要哪些材料部件以及其他一些與計(jì)算生產(chǎn)期、產(chǎn)能和生產(chǎn)成本相關(guān)的技術(shù)信息。圖3中四道工序分別在上文中的工作中心WC01～WC04中完成。

對(duì)于每道工序，系統(tǒng)中還須定義完成該工序的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)（Activity）,比如圖3中一道裝配工序是由生產(chǎn)準(zhǔn)備（Setup）、裝配（Assemble）、關(guān)機(jī)（Shutdown）三項(xiàng)作業(yè)完成的。作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及ERP項(xiàng)目實(shí)施的要求非常靈活地定義，比如對(duì)于日用化工品的制膏工序，可以定義備料投料、制膏、固化、罐體清理等作業(yè)，這時(shí)生產(chǎn)準(zhǔn)備和關(guān)機(jī)作業(yè)被賦予了具體的含義。

系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標(biāo)準(zhǔn)值就可以計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)耗用量。隨后根據(jù)成本中心會(huì)計(jì)中計(jì)算出來的作業(yè)價(jià)格，系統(tǒng)就可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)的制造成本。

成本中心和作業(yè)（Activity）

成本中心是ERP系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機(jī)構(gòu)。任何一個(gè)工作中心都必須明確地隸屬于一個(gè)成本中心。圖4中以工作中心WC01為例，WC01隸屬于成本中心CC01。事實(shí)上幾個(gè)工作中心可以同時(shí)屬于一個(gè)成本中心。在實(shí)際中工作中心和成本中心的隸屬關(guān)系通常應(yīng)遵循能明確成本控制責(zé)任和方便成本核算的原則。在本例中我們采用成本中心和工作中心一對(duì)一的關(guān)系。

成本中心有投入也有產(chǎn)出。圖4左側(cè)的箭頭表示我們投入固定資產(chǎn)、人員、水電煤等等企業(yè)的資源到成本中心CC01。與此同時(shí)，成本中心CC01的產(chǎn)出表現(xiàn)為各項(xiàng)作業(yè)ACT101、ACT102、ACT103。這些作業(yè)完成了產(chǎn)品制造的過程，同時(shí)也將價(jià)值轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品中去。如圖4右側(cè)的箭頭。

物料主記錄（Material Master Record）

物料主記錄包含了管理一個(gè)物料所需要的所有信息。對(duì)于產(chǎn)品成本計(jì)算，ERP系統(tǒng)主要從物料主記錄中獲取外購材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和缺省生產(chǎn)批量（注：其他還有一些相關(guān)參數(shù)，本文不作贅述）。除了物料主數(shù)據(jù)外，系統(tǒng)還可以從采購信息記錄（Purchasing Info Record）中獲取材料價(jià)格。采購信息記錄包含了從某個(gè)供應(yīng)商處購買某件商品的信息,比如和供應(yīng)商之間簽定的價(jià)格條款。使用采購信息記錄具有一些好處，比如該記錄中包括運(yùn)輸成本，如運(yùn)費(fèi)、關(guān)稅和保費(fèi)，這樣可以更好地估算實(shí)際材料價(jià)格。另外，采購信息記錄可以更好地估算轉(zhuǎn)包和外協(xié)加工產(chǎn)品的成本。但是使用采購信息記錄必然涉及到供應(yīng)商選擇的問題，相對(duì)物料主記錄來說就較為復(fù)雜。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計(jì)算所需信息外，在成本計(jì)算完成后，標(biāo)準(zhǔn)成本還會(huì)保存在主記錄中。

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算舉例

表1 牙膏A（1支）
部件 數(shù)量 單位 部件性質(zhì)
鋁管 1 個(gè) 原材料
膏體 100 克 半成品


表2 膏體（1噸）
部件 數(shù)量 單位 部件性質(zhì)
D 400 公斤 原材料
E 600 公斤 原材料


表3
工作中心 成本中心 作業(yè) 作業(yè)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)公式
WC01制膏車間 CC01 ACT101 生產(chǎn)準(zhǔn)備 12000 RMB/批 和批次成正比
ACT102 制膏 2000 RMB/小時(shí) 和批量成正比
ACT103 固化 500 RMB/小時(shí) 和批量成正比
WC02 灌包裝車間 CC02 ACT201 灌包裝 40 RMB/人×小時(shí) 和批量成正比


表4 批量 72000支
工序 作業(yè) 數(shù)量 投入部件
10 ACT101 生產(chǎn)準(zhǔn)備 1批 D、E
ACT102 制膏 48小時(shí)
ACT103 固化 96小時(shí)
20 ACT201灌包裝 1000 人×小時(shí) 鋁管、膏體


表5
原材料 價(jià)格 單位
鋁管 0.4 RMB 個(gè)
D 34000 RMB 噸
E 4000 RMB 噸


下面我們舉一個(gè)非常簡單的例子，來具體看一下ERP系統(tǒng)是怎樣計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的。同時(shí)也可以看到系統(tǒng)提供了哪些產(chǎn)品成本的分析工具。某企業(yè)生產(chǎn)各種日用化工品，其中某一特定產(chǎn)品牙膏A的物料清單如表1。

半成品膏體的物料清單如表2。
該企業(yè)有兩個(gè)工作中心，具體情況如表3。

產(chǎn)品牙膏A的工藝路線如表4。

從物料主記錄中,我們可以看到原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格如表5。

上述這些數(shù)據(jù)和配置都是在實(shí)施ERP系統(tǒng)時(shí)收集整理的。實(shí)際上這些數(shù)據(jù)并不是產(chǎn)品成本模塊單獨(dú)使用的，像BOM、工作中心、工藝路線、物料主記錄等，都是物流管理各領(lǐng)域的必需數(shù)據(jù)。系統(tǒng)實(shí)施完畢后，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護(hù)和更新，保持系統(tǒng)運(yùn)行的真實(shí)和流暢。
下面我們看一下系統(tǒng)中產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的各類分析。
標(biāo)準(zhǔn)成本—ERP中的產(chǎn)品成本控制