財(cái)產(chǎn)清查具體方案培訓(xùn)資料

AA集團(tuán)
清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)資料
2003
編制單位：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
編制日期：2003年9月20日
資料目錄
資 料 頁(yè) 次
一、清產(chǎn)核資具體方案（共56頁(yè)） 3-59
二、報(bào)告參考格式（共16頁(yè)） 60-75
1、 清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告（共12頁(yè)）
（含報(bào)告封面、目錄、正文、損失說(shuō)明）
2、內(nèi)部控制審核報(bào)告（共4頁(yè)）
（含標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留及保留意見(jiàn)報(bào)告版本）
三、企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表（共21頁(yè)） 76-96
四、清產(chǎn)核資報(bào)表編制說(shuō)明（共26頁(yè)） 97-122
五、清產(chǎn)核資內(nèi)控問(wèn)卷（共24頁(yè)） 123-146
1、采購(gòu)與付款循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（4頁(yè)）
2、倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（3頁(yè)）
3、工薪與人事循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（2頁(yè)）
4、控制環(huán)境調(diào)查問(wèn)卷（3頁(yè)）
5、會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查問(wèn)卷（2頁(yè)）
6、生產(chǎn)循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（3頁(yè)）
7、投資與籌資循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（3頁(yè)）
8、銷售與收款循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（4頁(yè)）
六、損失申報(bào)說(shuō)明 147
七、清產(chǎn)核資文件（共24頁(yè)） 148-172
1、 關(guān)于做好《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作的通知（國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]45號(hào)）
2、 關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知（國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]58號(hào)）
3、 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》的通知（財(cái)企[2003]233號(hào)）
4、 國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法
八、中遠(yuǎn)集團(tuán)關(guān)于航運(yùn)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)會(huì)計(jì)政策的規(guī)定 173-177
方案目錄

項(xiàng) 目 頁(yè) 次第一章：總則 4
第二章：清產(chǎn)核資的范圍 4-5
第三章：清產(chǎn)核資的目的 5
第四章：清產(chǎn)核資的方法 5-6
第五章：清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日 6
第六章：清產(chǎn)核資法規(guī)依據(jù) 6-7第七章：清產(chǎn)核資的資料范圍 7-8
第八章：資產(chǎn)損失認(rèn)定的依據(jù) 8-11
第九章：資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則 11-12
第十章：財(cái)產(chǎn)清查的步驟 12
第十一章：企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的程序 12-14
第十二章：審計(jì)工作程序 14-16
第十三章：清產(chǎn)核資的內(nèi)容及要求 16-52
第十四章：內(nèi)部控制的審核內(nèi)容及要求 52-54
第十五章：清產(chǎn)核資表格及報(bào)告 54-56
第十六章：項(xiàng)目組織工作 56-57
第十七章：項(xiàng)目的時(shí)間安排 57-58第十八節(jié)：中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與配合 58
第十九章：附則 59





中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)
清產(chǎn)核資工作具體方案

第一章 總 則

第一條 中遠(yuǎn)集團(tuán)為了執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的《企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》應(yīng)進(jìn)行清產(chǎn)核資，經(jīng)申請(qǐng)立項(xiàng)已獲批準(zhǔn)。
第二條 為保證中遠(yuǎn)集團(tuán)清產(chǎn)核資工作的順利進(jìn)行，指導(dǎo)和規(guī)范清產(chǎn)核資工作的具體操作程序，提高中遠(yuǎn)集團(tuán)清產(chǎn)核資工作的效率，特制定中遠(yuǎn)集團(tuán)清產(chǎn)核資工作具體方案（以下簡(jiǎn)稱“具體方案”），供此次清產(chǎn)核資參與單位使用。
第三條 本具體方案按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套規(guī)定和財(cái)政部頒布的《國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的程序及報(bào)送材料的規(guī)定》，結(jié)合中遠(yuǎn)集團(tuán)的實(shí)際狀況編寫而成。

第二章 清產(chǎn)核資的范圍

第四條 清產(chǎn)核資范圍：根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)的要求此次清產(chǎn)核資包括集團(tuán)所屬國(guó)內(nèi)、外全部子企業(yè)、事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)，含已執(zhí)行、尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的中外合資、股份制企業(yè)等。
第五條 此次參與清產(chǎn)核資的企業(yè)范圍比集團(tuán)合并報(bào)表編制范圍要廣，即：只要同時(shí)滿足下列條件的子企業(yè)均包括在清產(chǎn)核資范圍內(nèi)：
1）獨(dú)立法人；2）獨(dú)立核算；3）能編制完整的報(bào)表，只要未撤消，未清算，不論是否資不抵債、空殼公司均在此次清產(chǎn)核資范圍。
3、新籌建企業(yè)可不進(jìn)行清產(chǎn)核資，但應(yīng)納入清產(chǎn)核資報(bào)表范圍。
4、上年已進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)，以帳面數(shù)過(guò)入清產(chǎn)核資報(bào)表范圍。
5、事業(yè)單位首先將報(bào)表轉(zhuǎn)為企業(yè)表再進(jìn)行清產(chǎn)核資。
6、境外企業(yè)及對(duì)境內(nèi)投資的企業(yè)，主要清損失，是原制度損失，不涉及轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)制度問(wèn)題，按當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)制度執(zhí)行，一般不涉及預(yù)計(jì)損失。
7、基建單位也應(yīng)納入此次清產(chǎn)核資范圍，應(yīng)首先將報(bào)表轉(zhuǎn)為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表再進(jìn)行清產(chǎn)核資，其損失企業(yè)可以申報(bào)。
8、未申報(bào)已執(zhí)行的企業(yè)及金融企業(yè)均納入清產(chǎn)核資范圍。

第三章 清產(chǎn)核資的目的

第六條 財(cái)產(chǎn)清查的目的
(一)全面摸清中央企業(yè)“家底"，如實(shí)暴露企業(yè)存在的矛盾和問(wèn)題，真實(shí)、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(二)全面清查核實(shí)中央企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問(wèn)題，為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》創(chuàng)造條件。
(三)通過(guò)對(duì)中央企業(yè)所屬事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作，核實(shí)事業(yè)單位資產(chǎn)、權(quán)益等狀況，規(guī)范中央企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)力。
(四)全面清查核實(shí)中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)各類資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，規(guī)范境外企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)加強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作。
（五）鑒于清產(chǎn)核資目的，企業(yè)清產(chǎn)核資工作應(yīng)全面徹底、不重不漏、不虛報(bào)、瞞報(bào)、賬實(shí)相符，切實(shí)摸清“家底"，保證清產(chǎn)核資工作結(jié)果真實(shí)、可靠。

第四章 清產(chǎn)核資的方法

第七條 各級(jí)子公司按所屬關(guān)系采取自下而上逐級(jí)審核、填報(bào)的方法，匯總?cè)肯聦倨髽I(yè)單位戶數(shù)，并上報(bào)中遠(yuǎn)集團(tuán)總公司。
由于中遠(yuǎn)集團(tuán)實(shí)施清產(chǎn)核資的目的是為了執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，因此參加清產(chǎn)核資的企業(yè)首先按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度、全面清查企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的清查損失，在此基礎(chǔ)上，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》檢查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的金額，確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。也就是說(shuō)，先按行業(yè)會(huì)計(jì)制度，即企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度（以下稱“原制度”）清理出企業(yè)現(xiàn)存的資產(chǎn)損失，稱“清查損失”，然后按財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下稱“新制度”）預(yù)計(jì)企業(yè)的減值損失，稱“預(yù)計(jì)損失”，統(tǒng)稱“資產(chǎn)損失”。
上述資產(chǎn)損失，是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準(zhǔn)日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失和被證明不能收回的各項(xiàng)債權(quán)與投資等形成的損失，以及以前年度的潛虧及掛帳等。

第五章 清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日

第八條 此次清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日確定為2002年12月31日。

第六章 清產(chǎn)核資工作的法規(guī)依據(jù)

第九條 清產(chǎn)核資工作中企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)下列法規(guī)進(jìn)行（不限于）：
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》及相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度等；
2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；
3、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》；
4、關(guān)于做好執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作的通知（國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]45號(hào)）
5、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]58號(hào)）
6、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套規(guī)定；
7、《財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)會(huì)[2002]310號(hào)）；
8、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《貫徹實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)政策銜接問(wèn)題的規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2001]17號(hào)）；
9、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》的通知（財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)）；
10、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》（二）的通知（財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)）；
11、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；
12、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知（會(huì)協(xié)[2002]41號(hào)）；
13、《中華人民共和國(guó)公司法》；
14、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；
15、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》；
16、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》；
17、《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》。

第七章、清產(chǎn)核資的資料范圍

第十條 被清查企業(yè)應(yīng)在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前準(zhǔn)備好如下資料：
1、清產(chǎn)核資單位基本情況、組織機(jī)構(gòu)及人員配備，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員分工，企業(yè)成立批復(fù)；
2、清產(chǎn)核資前按“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”編制的會(huì)計(jì)帳簿、憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，其中包括：各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)表、資產(chǎn)所有權(quán)證書、銀行對(duì)賬單及詢證函、往來(lái)賬賬齡分析以及歷年與對(duì)方核對(duì)（二次函證）的結(jié)果，各項(xiàng)投資協(xié)議、合同及主管部門的批準(zhǔn)文件，接受投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，借款合同或協(xié)議等；
3、企業(yè)清產(chǎn)核資自查中，按本方案要求搜集、補(bǔ)充、完善并分類裝訂成冊(cè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損失證據(jù)和資料；
4、各項(xiàng)預(yù)計(jì)損失依據(jù)和資料；
5、各項(xiàng)負(fù)債列入潛盈項(xiàng)目的相關(guān)依據(jù)；
6、重大的未決經(jīng)濟(jì)糾紛案件，其預(yù)計(jì)損失情況；
7、提供擔(dān)?；虻盅旱然蛴胸?fù)債事項(xiàng)的相關(guān)資料及說(shuō)明；
8、企業(yè)會(huì)計(jì)政策制定及執(zhí)行資料；
9、公司董事會(huì)同意企業(yè)開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的決議；
10、按文件要求填列和簽章的企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表；
11、企業(yè)的驗(yàn)資報(bào)告及評(píng)估報(bào)告；
12、清查時(shí)點(diǎn)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審定的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；
13、企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況報(bào)告；
14、與上述審計(jì)相關(guān)的、有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。
本章中我們提出的總體資料范圍為14項(xiàng)，在各個(gè)會(huì)計(jì)科目的清查中我們又詳細(xì)地列示了需企業(yè)提供、準(zhǔn)備的資料，請(qǐng)各參與清產(chǎn)核資的企業(yè)在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前按本方案的要求做好資料準(zhǔn)備工作，特別是確認(rèn)資產(chǎn)損失和預(yù)計(jì)損失的證明資料。

第八章 資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)

第十一條 清產(chǎn)核資工作中企業(yè)需要申報(bào)認(rèn)定的資產(chǎn)損失，必須提供合法證據(jù)。包括：法律效力證據(jù)、具有法律效力的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。而清產(chǎn)核資工作的難點(diǎn)主要在于損失證據(jù)的收集。因此必須高度重視，應(yīng)充分估計(jì)取得的難度，選派有能力、責(zé)任心強(qiáng)的人員專門做此項(xiàng)工作，以保證財(cái)產(chǎn)清查工作的順利實(shí)施，保證損失處理申報(bào)獲得批復(fù)。
第十二條 法律效力證據(jù)：是指企業(yè)收集到的司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面證據(jù)。主要包括：
(一)司法機(jī)關(guān)的判決或裁定；
(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案的證明、回復(fù)；
(三)工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件；
(五)政府部門的公文及明令禁止的文件；
(六)國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；
(七)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等。
（八）符合法律條件的其他證據(jù)。
第十三條 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書，包括具有經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所和律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書。
第十四條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，對(duì)涉及財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或者實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢、損毀及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見(jiàn)書等，主要包括：
(一)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；
(二)財(cái)產(chǎn)清查的盤點(diǎn)表；
（三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；
(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證)；
(五)企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；
(六)由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；
對(duì)可通過(guò)內(nèi)部證據(jù)認(rèn)定的損失金額大小企業(yè)應(yīng)有一個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，小的損失由企業(yè)內(nèi)部鑒定，大的損失要經(jīng)中介鑒定，不同企業(yè)大小的劃分會(huì)不同。損失責(zé)任應(yīng)明確，如未認(rèn)定責(zé)任是不可以認(rèn)定為損失的，責(zé)任必須要分清。
第十五條 作為資產(chǎn)損失的所有證據(jù)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)行逐級(jí)審核，認(rèn)真把關(guān)；承擔(dān)企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定做好相關(guān)證據(jù)的復(fù)核、甄別工作，逐項(xiàng)予以核實(shí)和確認(rèn)。
第十六條 損失證據(jù)的法律效力問(wèn)題
由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認(rèn)和核銷審批，根據(jù)以往我們的工作經(jīng)驗(yàn)，來(lái)源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級(jí)別高的證據(jù)優(yōu)于級(jí)別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)，因此企業(yè)在尋找證據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)盡量取得法律效力高的證據(jù)。為了便利大家工作，以下我們將損失證據(jù)的效力由高向低排列：
1、 法院的證據(jù)：
（1）破產(chǎn)執(zhí)行及執(zhí)行未果，有可能有剩余資產(chǎn)償債，有可能沒(méi)有；
（2）破產(chǎn)判決書；
（3）進(jìn)入破產(chǎn)程序。
2、 工商稅務(wù)的證據(jù)
（1） 被注銷注冊(cè)或登記的；
（2） 被吊銷注冊(cè)登記，因?yàn)榈蹁N有可能是暫時(shí)的；
（3） 兩年未通過(guò)年檢的。
3、 政府的證明，必須有公章
4、 咨詢管理機(jī)構(gòu)文書，如技術(shù)鑒定部門、物價(jià)鑒定部門的鑒定、咨詢報(bào)告
5、中介機(jī)構(gòu)的證明、鑒定文書，如律師事務(wù)所對(duì)涉及訴訟案件資金回收可能性出據(jù)的律師涵；資產(chǎn)評(píng)估及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出據(jù)的評(píng)估報(bào)告、經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告、咨詢證明等。
第4、5項(xiàng)應(yīng)盡量取得資質(zhì)較高機(jī)構(gòu)的報(bào)告。
6、對(duì)方單位的證明，如欠款單位出具證明：無(wú)力償還應(yīng)付的款項(xiàng)、存在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象等；
7、函證、催收證明，對(duì)于三年以上未能收回的款項(xiàng)，在無(wú)法取得上述證明的情況下，要盡量查找企業(yè)以前年度發(fā)出的詢證函、催款通知等證明，但應(yīng)注意的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封沒(méi)有，說(shuō)服力就太差了，應(yīng)盡量尋找以前不同年度的。
8、企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條 企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過(guò)程中，對(duì)于清查出的下列損失及掛賬，應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證：
(一)企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無(wú)法根據(jù)證據(jù)確定的；
(二)企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項(xiàng)和不良長(zhǎng)期投資損失；
(三)企業(yè)損失金額較大或重要的單項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報(bào)廢、毀損；
(四)企業(yè)各項(xiàng)盤盈和盤虧資產(chǎn)；
(五)企業(yè)各項(xiàng)潛虧及掛賬。

第九章 資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則

第十八條 資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則包括：
1、為保證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真實(shí)性和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價(jià)值或者轉(zhuǎn)讓價(jià)值、不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的賬面無(wú)效資產(chǎn)，凡事實(shí)確鑿、證明充分的，依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認(rèn)定為損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可予以財(cái)務(wù)核銷。
2、企業(yè)對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)積極組織力量逐戶逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真清理和核對(duì)，取得足以說(shuō)明損失事實(shí)的合法證據(jù)，并對(duì)損失的資產(chǎn)項(xiàng)目及金額按規(guī)定的工作程序和工作要求進(jìn)行核實(shí)和認(rèn)定。
對(duì)數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)做出專項(xiàng)說(shuō)明，承擔(dān)專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)予以核實(shí)。
3、企業(yè)對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，雖取得外部法律效力證明，但其損失金額無(wú)法根據(jù)證據(jù)確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關(guān)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證后出具鑒證意見(jiàn)書。
4、企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。
5、企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)損失，要分類排隊(duì)，進(jìn)行認(rèn)真清理，對(duì)有利用價(jià)值或能收回殘值的，要積極進(jìn)行處理，以最大限地度降低損失。
6、企業(yè)清查出的由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)引起的資產(chǎn)不實(shí)，不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正辦法，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提出相關(guān)意見(jiàn)后自行處理。
7、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來(lái)款項(xiàng)、投資和關(guān)聯(lián)交易，債務(wù)人核銷債務(wù)要與債權(quán)人核銷債權(quán)同等金額、同時(shí)進(jìn)行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。

第十章、清產(chǎn)核資的步驟

第十九條 清產(chǎn)核資的步驟
清產(chǎn)核資的步驟分為企業(yè)自查和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)兩個(gè)步驟。

第十一章 企業(yè)清產(chǎn)核資工作程序

第二十條 參加清產(chǎn)核資的企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，實(shí)施如下工作程序：
（1）核實(shí)帳務(wù)。企業(yè)應(yīng)以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，對(duì)總帳、明細(xì)帳等所有帳務(wù)進(jìn)行核對(duì)，與銀行未達(dá)帳項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)與帳務(wù)方函詢、查證，認(rèn)真查實(shí)債權(quán)債務(wù)以及對(duì)外投資情況，并根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，清查企業(yè)各項(xiàng)潛虧和資金掛帳。
（2）資產(chǎn)清查。企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對(duì)和查實(shí)。在資產(chǎn)清查中把實(shí)物盤點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)結(jié)合起來(lái)，把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)合起來(lái)，重點(diǎn)做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的清理，查實(shí)應(yīng)收賬款的債權(quán)是否存在，核實(shí)對(duì)外投資初始成本的實(shí)際價(jià)值。
企業(yè)對(duì)清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報(bào)廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資工作要求進(jìn)行分類排隊(duì)。
（3）對(duì)外取證。對(duì)于清查出的各項(xiàng)損失，按照《資產(chǎn)損失認(rèn)定辦法》，逐項(xiàng)取得具有法律效力的憑證和符合規(guī)定的證明材料。
（4）整理匯總。按清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)所有清查基礎(chǔ)表以及取證材料進(jìn)行分類整理和匯總，對(duì)照清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策，對(duì)各類資產(chǎn)損失逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行審核，確保數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤后，整理裝訂成冊(cè)，并填報(bào)相應(yīng)的清產(chǎn)核資報(bào)表；
第二十一條 企業(yè)在實(shí)施上述清查程序中應(yīng)注意做好以下工作
（1）公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開(kāi)始時(shí)列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單；
（2）企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單進(jìn)行分析，列出其中已知和可能存在損失的項(xiàng)目；
（3）公司財(cái)務(wù)部門通過(guò)對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、往來(lái)帳項(xiàng)的函證、長(zhǎng)短期投資的檢查，各項(xiàng)費(fèi)用攤銷的核實(shí)等程序，確認(rèn)資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù)；
（4）將需要收集外證的損失項(xiàng)目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實(shí)到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時(shí)間內(nèi)搜集、補(bǔ)充、完善相關(guān)證據(jù)、資料；
（5）依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)清查損失、預(yù)計(jì)減值損失；
（6）各項(xiàng)損失證據(jù)企業(yè)要分類裝訂成冊(cè)，留底備查，并經(jīng)得起各有關(guān)方面的檢查。
（7）在清產(chǎn)核資的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進(jìn)行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報(bào)告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況，同時(shí)將各項(xiàng)內(nèi)控制度分類裝訂成冊(cè)，以備上報(bào)國(guó)資委。

第十二章 審計(jì)工作程序

第二十二條 中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《清產(chǎn)核資辦法》及《社會(huì)中介機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)工作規(guī)則》等法律、法規(guī)的要求，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，對(duì)清產(chǎn)核資實(shí)施必要的審計(jì)程序，并在取得充分審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；
在清產(chǎn)核資的同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核，對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性發(fā)表審核意見(jiàn)。
第二十三條 清產(chǎn)核資審計(jì)工作程序
1、了解中遠(yuǎn)集團(tuán)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行等基本情況；了解集團(tuán)清產(chǎn)核資初步設(shè)計(jì)方案；
2、根據(jù)了解的情況，從審計(jì)角度對(duì)集團(tuán)清產(chǎn)核資初步設(shè)計(jì)方案提出意見(jiàn)，并參與方案的修改和制定；
3、根據(jù)集團(tuán)清產(chǎn)核資方案，結(jié)合集團(tuán)的具體情況，制定審計(jì)的總體計(jì)劃和具體工作方案；
4、與集團(tuán)共同討論審計(jì)工作具體方案，特別是涉及企業(yè)今后會(huì)計(jì)政策的制定及執(zhí)行情況的問(wèn)題，在滿足此次清產(chǎn)核資需要的前提下，還應(yīng)考慮企業(yè)今后執(zhí)行的一貫性問(wèn)題；
5、根據(jù)雙方討論的結(jié)果修改具體方案；
6、提供清產(chǎn)核資明細(xì)表版本及清產(chǎn)核資報(bào)告格式，與集團(tuán)共同商討，根據(jù)雙方商論的結(jié)果修改上述版本；
7、通過(guò)中遠(yuǎn)集團(tuán)與參加清產(chǎn)核資的其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，搞好分工協(xié)作，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，提出工作要求；
8、培訓(xùn)參與清產(chǎn)核資單位的財(cái)務(wù)人員，提出清產(chǎn)核資工作要求；發(fā)放資產(chǎn)清查明細(xì)表（電子板），講解填寫規(guī)范；
9、參與企業(yè)資產(chǎn)清查工作。協(xié)助企業(yè)按照國(guó)家清產(chǎn)核資的有關(guān)程序要求對(duì)其各類資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清理和帳務(wù)核對(duì)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查工作進(jìn)行監(jiān)盤，并督促企業(yè)按規(guī)定填寫資產(chǎn)負(fù)債清查表及損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表；
10、核對(duì)、詢證、查實(shí)企業(yè)債權(quán)，債務(wù)，協(xié)助和督促企業(yè)取得各類資產(chǎn)損失和資金掛帳所必須的具有法律效力的證明材料，并對(duì)其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；
11、中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，應(yīng)根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》和國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，采用查閱、盤點(diǎn)、函證、核對(duì)和詢問(wèn)等方法，在充分調(diào)查研究、論證和分析基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，發(fā)表鑒證意見(jiàn)，出具清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)鑒證證明。
12、嚴(yán)格按照清產(chǎn)核資資金核實(shí)有關(guān)政策規(guī)定，審核企業(yè)提供的損失掛帳證明材料，確認(rèn)資產(chǎn)損失和資金掛帳；
13、對(duì)于數(shù)額較大的專項(xiàng)專用資產(chǎn)損毀報(bào)廢處理，中介機(jī)構(gòu)必須在取得企業(yè)聘請(qǐng)的社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)或企業(yè)專門技術(shù)機(jī)構(gòu)對(duì)損毀報(bào)廢資產(chǎn)出具的鑒定意見(jiàn)的前提下，進(jìn)行損失數(shù)額的核實(shí)；
14、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)填寫清產(chǎn)核資報(bào)表；
15、對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表；
16、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核；
17、根據(jù)初步審計(jì)結(jié)果與企業(yè)口頭交換意見(jiàn)，確定企業(yè)清查損失申報(bào)數(shù)額和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及實(shí)施的合理性、有效性。
18、草擬專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容和可能存在的問(wèn)題或不足，與企業(yè)充分交換意見(jiàn)，并取得企業(yè)書面意見(jiàn)；
19、 出具正式審計(jì)報(bào)告（每一家公司）。
20、在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)后，協(xié)助企業(yè)按批復(fù)文件的要求進(jìn)行調(diào)帳；
21、對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資工作中發(fā)現(xiàn)的重大資產(chǎn)和財(cái)務(wù)問(wèn)題向企業(yè)提出有關(guān)改進(jìn)建議。
此次清產(chǎn)核資國(guó)資委對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的要求與以往不同的是，對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)的前提首先是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行損失認(rèn)定，并出具每一家參與清產(chǎn)核資企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。

第十三章、清產(chǎn)核資的內(nèi)容及要求

第二十四條 本方案提及的清產(chǎn)核資內(nèi)容及要求，對(duì)于企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)來(lái)講，是最基本的內(nèi)容和要求，工作中不局限于此。企業(yè)應(yīng)根據(jù)清查的實(shí)際情況，增加清查內(nèi)容，補(bǔ)充相關(guān)資料；中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)情況追加審計(jì)程序，增加審計(jì)內(nèi)容，取得相關(guān)資料。
第二十五條 此次清產(chǎn)核資中介機(jī)構(gòu)的工作分為二部分：
（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)自查結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、認(rèn)定資產(chǎn)損失，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核。
（2）具有法律效力的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證工作，包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書。
第二十六條 企業(yè)實(shí)施清產(chǎn)核資工作的主要內(nèi)容，一般必須包括：帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資本核實(shí)和完善管理制度等。
(一)賬務(wù)清理。指以清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查點(diǎn)為基準(zhǔn)對(duì)企業(yè)母公司及其所屬企業(yè)和事業(yè)單位的各類帳戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及企業(yè)內(nèi)部資金往來(lái)和借款情況進(jìn)行全面核對(duì)和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。
(二)資產(chǎn)清查。指對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對(duì)和查 實(shí)。重點(diǎn)做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的清 理，以及企業(yè)有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的核對(duì)。
(三)價(jià)值重估。指對(duì)企業(yè)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)按照國(guó)家規(guī)定方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價(jià)，參照價(jià)值目錄(95年頒布），采用物價(jià)指數(shù)法（重估法少用），不同于資產(chǎn)評(píng)估，嚴(yán)格把握范圍，以前做過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，近幾年已經(jīng)組織過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，都不要做。
(四)損溢認(rèn)定。指依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)定，并對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)損失進(jìn)行確認(rèn)。
(五)資金核實(shí)。指根據(jù)企業(yè)上報(bào)的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實(shí)際占用的國(guó)有資本金數(shù)額。
(六)完善制度。指企業(yè)在完成清產(chǎn)核資工作后，認(rèn)真分析在資產(chǎn)及財(cái)務(wù)日常管理中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)整改措施和實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)劃，逐步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。
第二十七條 企業(yè)占用的國(guó)有資本金數(shù)額經(jīng)重新核定后，即作為國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效及考核國(guó)有資產(chǎn)保值增值新的基數(shù)。
企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中如有產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭(zhēng)議的資產(chǎn)，可待清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)，向同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另行申報(bào)產(chǎn)權(quán)界定。
第二十八條 為了保證清產(chǎn)核資工作的規(guī)范實(shí)施，我們將分科目列示清產(chǎn)核資內(nèi)容及相關(guān)要求。
第二十九條 貨幣資金的清查
貨幣資金的清查包括：現(xiàn)金（含外幣現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金。其清查損失是指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類銀行存款發(fā)生的損失。
第三十條 企業(yè)應(yīng)對(duì)在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的人民幣支付結(jié)算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶、資本項(xiàng)目外匯賬戶等要進(jìn)行全面清理。包括違規(guī)賬戶、賬外銀行存款、賬外現(xiàn)金，違反規(guī)定侵占、截留的收入、私存私放的各項(xiàng)現(xiàn)金(即“小金庫(kù)”)等，均應(yīng)進(jìn)行全面清理，認(rèn)真予以糾正，及時(shí)納入企業(yè)賬內(nèi)。
第三十一條 現(xiàn)金的清查，主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶的余額是否正確。
1．企業(yè)（指企業(yè)自查）：查看庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符；編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表（除清查時(shí)點(diǎn)已盤點(diǎn)現(xiàn)金、編制盤點(diǎn)表）。對(duì)庫(kù)存外幣依幣種清查，并以清查時(shí)間點(diǎn)當(dāng)日之銀行外幣買入牌價(jià)換算。
2．備用金余額加上各項(xiàng)支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額。
3．截止清查時(shí)間點(diǎn)，企業(yè)現(xiàn)金日記賬的余額與庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)金額是否相符；如有差異，說(shuō)明原因。
第三十二條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：
(一)現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)；
(二)現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核實(shí)批件；
(三)由于管理責(zé)任造成的，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；
(四)涉及刑事犯罪的要提供有關(guān)司法涉案材料。
第三十三條 銀行存款的清查：
1、主要清查企業(yè)在開(kāi)戶銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對(duì)銀行存款的清查，應(yīng)根據(jù)銀行存款對(duì)賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對(duì)、核實(shí)。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性；
2、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
（1）存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì)，要區(qū)分人民幣及各種外幣。
（2）定期存款要出具銀行定期存款單。
（3）各項(xiàng)存款應(yīng)由銀行出具證明文件。
（4）外幣存款應(yīng)按外幣幣種及銀行分列。
（5）銀行存款賬列有利息收入時(shí)應(yīng)詳加注明。
3、對(duì)不能收回的銀行已付款項(xiàng)，按照本方案應(yīng)收款項(xiàng)損失的認(rèn)定原則，取得相關(guān)證據(jù)，確認(rèn)產(chǎn)生的損失。
第三十四條 其他貨幣資金的清查：
是對(duì)其他貨幣資金的全部?jī)?nèi)容(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金：信用卡存款、信用證存款等)進(jìn)行清查，按其他貨幣資金賬戶及其明細(xì)分類賬逐一核對(duì)。
企業(yè)：對(duì)其他貨幣資金，主要是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其他貨幣資金賬戶及其明細(xì)分類賬逐一核對(duì)。編制余額調(diào)節(jié)表。分析未達(dá)帳項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容及原因，對(duì)于長(zhǎng)期掛帳未收回的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，如有明顯證據(jù)表明為無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)比照應(yīng)收款項(xiàng)的處理方法確認(rèn)資產(chǎn)損失。
4、清查結(jié)果若存在損失，填制“貨幣資金損失掛帳明細(xì)表”。
5、中介機(jī)構(gòu)（指中介機(jī)構(gòu)審計(jì)）：取得上述清查資料，實(shí)施審計(jì)程序，確認(rèn)資產(chǎn)損失及余額（以下各科目審計(jì)均包括與此相同的內(nèi)容，不再表述）。
以下清查內(nèi)容如未特別標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的，均為對(duì)企業(yè)自查的要求。
由于中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)的首要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，因此各中介機(jī)構(gòu)必須按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，履行相應(yīng)審計(jì)程序，取得企業(yè)清查中形成的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料、損失證據(jù)，對(duì)企業(yè)自查結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)；其次獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已明確了各科目的審計(jì)要求，本方案又規(guī)定了企業(yè)自查中各科目的工作內(nèi)容及基本要求，實(shí)質(zhì)上等于明確了中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容，因此各參審中介機(jī)構(gòu)均需按本條款中第5項(xiàng)的要求實(shí)施最基本的審計(jì)程序，并特別關(guān)注本方案中標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的工作事項(xiàng)。
第三十五條 短期投資的清查
短期投資清查的內(nèi)容包括：各種債券、股票、基金等。
1、短期投資清查的要求：
（1）核對(duì)帳表，取得股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單；
（2）盤點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，編制盤點(diǎn)表，檢查帳面金額及數(shù)量與實(shí)際是否相符；
（3）函證保存在外的有價(jià)證券，查明帳實(shí)不符的原因，對(duì)已形成的損失，取得相關(guān)證據(jù)；
（4）取得財(cái)產(chǎn)清查時(shí)點(diǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的市值，將其與投資成本進(jìn)行核對(duì)，確定是否存在預(yù)計(jì)損失。
2、清查結(jié)果若存在清查損失，填制“其他資產(chǎn)損失掛帳明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，若存在預(yù)計(jì)損失，應(yīng)同時(shí)填列“預(yù)計(jì)損失情況表”。
3、短期投資損失依據(jù)包括：經(jīng)公司管理機(jī)構(gòu)逐級(jí)批準(zhǔn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧表，對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及損失情況說(shuō)明、資產(chǎn)購(gòu)置原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函，資產(chǎn)市值表及停牌、退市、清算公告等，與上述損失相關(guān)的企業(yè)說(shuō)明。
第三十六條 各項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付帳款的清查
包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款
（1） 逐筆核對(duì)各類應(yīng)收、預(yù)付的原始資料，確認(rèn)其真實(shí)存在性；
（2） 歸集應(yīng)收款帳齡，分析可回收性；
（3）逐一函證應(yīng)收和預(yù)付款款項(xiàng)，取得債務(wù)單位確認(rèn)函，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)要按其種類逐筆與購(gòu)貨單位或銀行核對(duì)查實(shí)，對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)應(yīng)認(rèn)真清理、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對(duì)長(zhǎng)期拖欠，要查明原因，積極催收；對(duì)經(jīng)確認(rèn)難以收回的款項(xiàng)，要明確責(zé)任，做好有關(guān)取證工作。
（3）根據(jù)取得的資料確認(rèn)資產(chǎn)損失。
（4）認(rèn)真清理企業(yè)職工個(gè)人借款并限期收回。
第三十七條 壞帳損失的確認(rèn)
應(yīng)收帳款清查中債務(wù)人存在下列情形，在取得以下證據(jù)后，對(duì)確實(shí)不能收回的債權(quán)，確認(rèn)為壞帳損失：
1、債務(wù)人已死亡或依法宣布死亡、失蹤
取得法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件，在調(diào)查和取證的基礎(chǔ)上，確認(rèn)以其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償債務(wù)或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。
2、由于債務(wù)人被依法宣布破產(chǎn)、撤消、注銷、吊銷證照或被政府部門責(zé)令關(guān)閉、停業(yè)、行政性合并的，造成應(yīng)收款項(xiàng)難以收回的，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：
(1)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；
(2)工商、稅務(wù)部門的注銷、吊銷證明；
(3)政府部門的行政決定或文件；
對(duì)上述情形中已經(jīng)清算的，扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)清償部分后，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，確認(rèn)為損失。
對(duì)尚未清算的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。
3、債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭(zhēng)、國(guó)際政治事件的重大影響，對(duì)逾期三年以上確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由企業(yè)提出專項(xiàng)說(shuō)明，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。
4、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，貪污盜竊、詐騙、司法敗訴強(qiáng)制執(zhí)行等其他因素造成巨大損失，其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款，在取得有關(guān)自然災(zāi)害或以外事故證明（交通、公安、司法、保險(xiǎn)文件、事故報(bào)告、處理決定等，責(zé)任事故應(yīng)取得司法機(jī)關(guān)結(jié)案材料）及保險(xiǎn)公司理賠憑證，扣除預(yù)計(jì)可收回余額、保險(xiǎn)賠償（或責(zé)任賠償）后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)損失。
5、逾期不能收回的應(yīng)收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)為損失。需要注意的是，企業(yè)的情況說(shuō)明應(yīng)包括：敗訴原因、明確單位和個(gè)人責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定不明確的將存在審批困難。
6、在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小，不足于彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)提出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明后，確認(rèn)為損失。
7、逾期（至清查基準(zhǔn)日）三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3 年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上的，并能認(rèn)定在最近3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具的鑒證證明，認(rèn)定為損失。
8、逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及我國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得我國(guó)駐外使領(lǐng)館和商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后，確認(rèn)為損失。
9、對(duì)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回的，根據(jù)企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理(廠長(zhǎng)) 辦公會(huì)審議決定(二級(jí)及以下企業(yè)應(yīng)有上級(jí)母公司的核準(zhǔn)文件)和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認(rèn)定為損失。
10、債務(wù)人已被合并、分立的，對(duì)于已知債務(wù)接受單位的應(yīng)核實(shí)債務(wù)接受單位的償還能力；未知債務(wù)接受單位的，應(yīng)通過(guò)工商部門落實(shí)債務(wù)接受單位名稱、地址，并前去核實(shí)債務(wù)償還事宜。并按前款所述確認(rèn)壞賬損失；
11、債務(wù)人連續(xù)兩年未通過(guò)年檢，視同工商執(zhí)照被吊銷，取得相關(guān)公告及工商證明資料，按上述規(guī)定確認(rèn)為清查損失。
12、由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國(guó)家政策改變等政策性因素造成的損失，應(yīng)寫詳細(xì)說(shuō)明，提供相關(guān)文件；
13、其他有明顯證據(jù)表明無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)；
14、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位相互拖欠的款項(xiàng)，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當(dāng)與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額，同一時(shí)間進(jìn)行，并簽定書面協(xié)議，互相提供內(nèi)部處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。單方的損失不能確認(rèn)為損失，不予核銷。
15、對(duì)于掛在應(yīng)收帳款項(xiàng)下，實(shí)際上已被公司挪作它用的客戶款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映并說(shuō)明挪用的金額、款項(xiàng)的去向。
第三十八條 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
1、按帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例，由各公司向集團(tuán)提交初步方案，經(jīng)集團(tuán)綜合平衡后確定，目前集團(tuán)確定的航運(yùn)企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例為：
計(jì)提標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)提比例%
0-6個(gè)月 0%
7-12個(gè)月 3%
1—2年 30%
2—3年 50%
3年以上 100%
2、下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：
A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；
B、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；
C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
D、其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
按以上方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。
3、各項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款的清理若存在損失應(yīng)分別填列各該科目的“壞帳損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，存在預(yù)計(jì)損失的應(yīng)填列“預(yù)計(jì)損失請(qǐng)表”。
第三十九條 存貨的清查
一、存貨清查的內(nèi)容包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資(商品)等。
二、存貨的清查分為兩部分：
（一）核對(duì)帳目
1、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)核對(duì)：總分類帳余額與明細(xì)分類帳余額、物資管理部門庫(kù)存物資余額（或者船存燃油臺(tái)賬與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的庫(kù)存明細(xì)賬數(shù)量）是否一致。
2、物資管理部門負(fù)責(zé)核對(duì)：各庫(kù)存物資明細(xì)帳余額與倉(cāng)庫(kù)帳卡是否一致；或者由負(fù)責(zé)燃油臺(tái)賬的專人核對(duì)船存燃油臺(tái)賬與財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日最近的航次燃油消耗報(bào)告中列示的船存燃油數(shù)量是否一致。
（二）核對(duì)實(shí)物：
1、盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，企業(yè)要認(rèn)真組織清倉(cāng)查庫(kù)，對(duì)所有存貨全面清查盤點(diǎn)；推算財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的實(shí)存數(shù)量（清查基準(zhǔn)日已盤點(diǎn)的除外），并編制盤點(diǎn)表，若出現(xiàn)盤盈、盤虧及清查出的積壓、已毀損或需報(bào)廢的存貨，應(yīng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見(jiàn)。
2、函證異地存貨，將回函結(jié)果與帳面核對(duì)，若存在差異應(yīng)查明原因，并書面說(shuō)明。
3、清理出租存貨，核對(duì)出租合同及其他相關(guān)資料，查明差異原因，并書面說(shuō)明。
4、對(duì)長(zhǎng)期借出的物資要查明借出原因、借出時(shí)間及借用單位（人），并積極組織收回或按規(guī)定作價(jià)轉(zhuǎn)讓；對(duì)未辦理借用手續(xù)的補(bǔ)辦借用手續(xù)，防止資產(chǎn)流失；對(duì)不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任，并按規(guī)定處理。
5．代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果報(bào)告知產(chǎn)權(quán)單位。
第四十條 下列存貨在取得以下證據(jù)的前提下確認(rèn)資產(chǎn)損失：
（一）對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，將報(bào)廢、毀損存貨的賬面值扣除回收利用的殘值及保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：
1、單項(xiàng)金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具技術(shù)鑒定證明；
2、單項(xiàng)金額較大的重要存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)（如專業(yè)的技術(shù)管理部門、行業(yè)技術(shù)鑒定委員會(huì)）出具的技術(shù)鑒定證明；
3、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說(shuō)明；
4、其他應(yīng)附報(bào)材料：
（1）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審核批準(zhǔn)資料；
（2）殘值情況說(shuō)明；
（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。
（二）對(duì)被盜的存貨，將被盜存貨的賬面價(jià)值，扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)以下證據(jù)，確認(rèn)為損失：
1、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
2、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說(shuō)明；
3、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說(shuō)明等。
（三）對(duì)盤盈、盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：
1、存貨盤點(diǎn)表(包括盤盈、盤虧的數(shù)量、金額)；
2、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；
3、其他應(yīng)附報(bào)材料：
1）存貨保管人對(duì)于盤盈、盤虧的說(shuō)明；
2）盤盈存貨的價(jià)值確定依據(jù)，包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)；
3）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)；
4）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核準(zhǔn)資料。
4、盤盈資產(chǎn)的定價(jià)方法，三種取其一：
1）有歷史成本的依據(jù)歷史成本；
2）可以采用市場(chǎng)價(jià)或類比法定價(jià)。
（四）遭受自然災(zāi)害、意外事故等造成的存貨損失，在扣除保險(xiǎn)賠償（或責(zé)任賠償）后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：
1、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
2、自然災(zāi)害報(bào)告資料及有關(guān)部門損失鑒定報(bào)告；
3、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說(shuō)明；
4、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說(shuō)明等。
（五）對(duì)已削價(jià)、折價(jià)處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門說(shuō)明情況，依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證將原賬面價(jià)值與已回收價(jià)值的差額部分，認(rèn)定為損失。
（六）對(duì)清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分是指：潛虧部分、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用部分。
（七）其他發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失的存貨，應(yīng)在取得相關(guān)證據(jù)情況下確認(rèn)資產(chǎn)損失。
以上形成的清查損失列入“存貨損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第四十一條 存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提
一、存貨存在以下情況，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
1、由于技術(shù)發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。依據(jù)市價(jià)計(jì)提。
2、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，某項(xiàng)原材料主要產(chǎn)品正在退出市場(chǎng)，而現(xiàn)有原材料已不適用新產(chǎn)品的需要，市場(chǎng)上該原材料或產(chǎn)品的價(jià)格又低于賬面價(jià)值；依據(jù)市價(jià)計(jì)提。
3、由于環(huán)?；蛘咝栽?，該存貨屬于未來(lái)淘汰產(chǎn)品，且市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)低于賬面價(jià)格時(shí)；依據(jù)市價(jià)計(jì)提。
4、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；依據(jù)公司生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)部門的相關(guān)資料，如原料購(gòu)買價(jià)格資料、生產(chǎn)成本資料、銷售合同、市價(jià)等計(jì)提減值準(zhǔn)備。
5、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。依據(jù)市價(jià)計(jì)提。
6、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。
二、當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
（1） 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（2） 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)化價(jià)值的存貨；
（3） 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
（4） 其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
以上四種情形的存貨，如尚未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在此次清產(chǎn)核資中可依據(jù)相關(guān)證據(jù)：如有關(guān)技術(shù)鑒定部門或類似中介機(jī)構(gòu)出具的鑒定材料，無(wú)法取得的，應(yīng)有企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)等部門出具鑒定意見(jiàn)，并委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核等確認(rèn)資產(chǎn)損失，列入“存貨損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
以上形成的預(yù)計(jì)損失列入“預(yù)計(jì)損失情況表”。
三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的確定
(1)以產(chǎn)品的市場(chǎng)報(bào)價(jià)為依據(jù)或相同功效和類似產(chǎn)品的替代品的市場(chǎng)價(jià)格作為參考，如不存在市場(chǎng)價(jià)可比照最近的交易價(jià)（即雙方認(rèn)可的公允價(jià)）、變現(xiàn)價(jià)，將其與資產(chǎn)成本進(jìn)行比較，確定跌價(jià)準(zhǔn)備金額；
(2)對(duì)于既沒(méi)有市價(jià)也沒(méi)有替代品、變現(xiàn)價(jià)、交易價(jià)的資產(chǎn)，說(shuō)明該資產(chǎn)已完全被市場(chǎng)淘汰，應(yīng)在取得專業(yè)技術(shù)部門的鑒定后全額確認(rèn)為損失。
四、對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的特別說(shuō)明
對(duì)清查時(shí)點(diǎn)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的兩部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本金額進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。
五、市場(chǎng)價(jià)來(lái)源：
媒體公告、詢價(jià)、企業(yè)報(bào)價(jià)、市場(chǎng)交易價(jià)或交易案例、相關(guān)部門編制的產(chǎn)品報(bào)價(jià)手冊(cè)等。
第四十二條 特別提示：船存燃油的清查
①企業(yè)對(duì)船存燃油的清查
a、各被清查企業(yè)所屬船舶，應(yīng)提供距離清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日最近的已完航次的燃油消耗報(bào)告，上報(bào)公司存貨管理部門及財(cái)務(wù)部門，由各部門根據(jù)管理權(quán)限，核對(duì)燃油數(shù)量，查找差異原因，并書面說(shuō)明；
B、依據(jù)確定的存貨數(shù)量，按照存貨計(jì)價(jià)方法確定燃油金額。
C、清查結(jié)果如存在損失，列入“存貨損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表” 、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
②中介機(jī)構(gòu)對(duì)船存燃油的確認(rèn) ：
船存燃油數(shù)量、金額的確定（采用替代程序）：
a、根據(jù)清查基準(zhǔn)日船舶動(dòng)態(tài)表上注明的航次，索取距離清查基準(zhǔn)日最近的已完航次的燃油消耗報(bào)告（傳真件、原件均可，但必須由船長(zhǎng)簽字）；如未能提供燃油消耗報(bào)告，可依據(jù)船舶營(yíng)運(yùn)報(bào)告（一般情況下，該報(bào)告應(yīng)詳細(xì)反映船存燃油消耗情況）；
B、依據(jù)該報(bào)告注明的船存燃油數(shù)量，與燃油消耗臺(tái)賬核對(duì)，確定清查基準(zhǔn)日船存燃油的數(shù)量；
C、根據(jù)確定的數(shù)量，乘以該船的燃油移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)（或其他方式確定的單價(jià)），確定該船的船存燃油金額，并與明細(xì)帳核對(duì)；
D、由于船存燃油是“以存計(jì)耗”，因此從理論上講不應(yīng)存在盤盈盤虧，但在實(shí)務(wù)中可能會(huì)遇到各種各樣的情況，如：財(cái)務(wù)的燃油臺(tái)帳與船舶燃油消耗報(bào)告數(shù)量不符等情況，要注意查明原因，具體問(wèn)題具體分析，判斷屬于何種性質(zhì)后再作處理。
第四十三條 待攤費(fèi)用的清查：
主要檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用。
一、企業(yè)對(duì)該科目的清查
待攤費(fèi)用主要由財(cái)會(huì)部門檢查，檢查各項(xiàng)費(fèi)用的原始發(fā)生額、攤銷期限、是否按規(guī)定攤銷，查明長(zhǎng)期掛帳應(yīng)攤與實(shí)攤差額的原因：
1、對(duì)于政策性費(fèi)用掛帳，掛帳期限在五年以上的，根據(jù)當(dāng)時(shí)掛賬的依據(jù)或取得有關(guān)不能償付或彌補(bǔ)的證明后，編制情況說(shuō)明，確認(rèn)資產(chǎn)損失。
2、對(duì)已經(jīng)失去攤銷意義的待攤費(fèi)用項(xiàng)目，在取得相應(yīng)事項(xiàng)已失去攤銷意義的證明材料后，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明的，確認(rèn)為損失。
3、企業(yè)清查出的有關(guān)應(yīng)提未提費(fèi)用，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。
4、企業(yè)清查出的以前年度由于國(guó)家外匯匯率政策調(diào)整引起的匯兌損失掛賬，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。
二、清查結(jié)果若存在損失，填制“待攤費(fèi)用損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
三、損失依據(jù)包括：費(fèi)用證明資料、費(fèi)用發(fā)生原始單據(jù)及憑證、合同、攤銷原始單據(jù)及憑證、相關(guān)明細(xì)帳等。
第四十四條 對(duì)中介機(jī)構(gòu)審查該科目的提示：
航運(yùn)企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目—待攤費(fèi)用中包含期末從成本中轉(zhuǎn)入該科目的“未完航次支出”，審計(jì)中首先應(yīng)確定轉(zhuǎn)入該科目的成本是否屬于未完航次；其次檢查入賬金額是否正確。如屬于已完航次成本，應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)長(zhǎng)期掛帳的費(fèi)用，按上述規(guī)定應(yīng)列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，填制“待攤費(fèi)用損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第四十五條 長(zhǎng)期投資的清查
一、長(zhǎng)期投資的清查包括：股票投資、債券投資、對(duì)其他單位的投資；其中對(duì)企業(yè)投資包括以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及帳外資產(chǎn)（含用國(guó)內(nèi)外聯(lián)營(yíng)、合資、獨(dú)資企業(yè)分得的紅利、未入帳的收入）等各類資產(chǎn)向國(guó)內(nèi)外企業(yè)進(jìn)行的各種形式的投資。企業(yè)在境外投資舉辦的各類獨(dú)資、合資、聯(lián)營(yíng)、參股公司等企業(yè)中的各項(xiàng)資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認(rèn)真查明管理情況和投資效益。
二、清查企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料
1、長(zhǎng)期投資明細(xì)表及盤點(diǎn)表；
2、投資協(xié)議、合同、章程；
3、被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；
4、投資原始單據(jù)或被投資單位驗(yàn)資報(bào)告；
5、清查時(shí)點(diǎn)被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，如果被投資單位資不抵債，應(yīng)提供三年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；
6、投資損失證明資料；
7、財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的投資市值；
8、公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)、投資股東對(duì)投資決策、投資管理及投資損失處理的相關(guān)決議、資料等。
三、對(duì)債券投資的清查
盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對(duì)，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對(duì)，預(yù)計(jì)減值損失。
四、對(duì)股票投資的清查
盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對(duì)，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、持股數(shù)量、持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對(duì)，預(yù)計(jì)減值損失。
五、其他長(zhǎng)期投資的清查
其他長(zhǎng)期投資的清查包括所有投資項(xiàng)目：全資、控股、重大影響、無(wú)重大影響的投資，在清查對(duì)外長(zhǎng)期投資時(shí)，凡按股份或資本份額擁有實(shí)際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行清查；沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對(duì)外投資的核算方式進(jìn)行清查。核查內(nèi)容包括：有關(guān)長(zhǎng)期投資的合同、協(xié)議、章程，有權(quán)力部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項(xiàng)內(nèi)容；清查中對(duì)無(wú)合同、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的投資應(yīng)通過(guò)清查予以明確，以維護(hù)投資者的合法權(quán)益。具體清查內(nèi)容如下：
（一）、清查投資額，核實(shí)實(shí)收資本：
1、依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，并與被投資單位進(jìn)行核對(duì)，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，按權(quán)益法核算方法檢查對(duì)全資、控股公司（持股比例50%以上或具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的）“長(zhǎng)期投資”帳面價(jià)值與按持股比例計(jì)算的擁有被投資單位所有者權(quán)益份額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯(cuò)的，由企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正辦法自行處理，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。
2、對(duì)參股企業(yè)的投資應(yīng)核實(shí)雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，按規(guī)定的核算方法檢查帳面價(jià)值，如存在差異應(yīng)查明原因，并按正確的金額進(jìn)行更正，以確保投資企業(yè)的合法權(quán)益。更正按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。
3、對(duì)無(wú)重大影響的投資，應(yīng)核實(shí)雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，期末市價(jià)等檢查投資于成本法核算企業(yè)的減值狀況。
4、對(duì)本應(yīng)屬于投資，但一直掛往來(lái)帳未作投資處理的項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達(dá)到20%及以上的應(yīng)補(bǔ)作權(quán)益法核算，由此影響的損益金額應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。
第四十六條 長(zhǎng)期投資的損益確認(rèn)及資產(chǎn)減值的計(jì)提
一、采用成本法核算的長(zhǎng)期投資及股票債券投資損失的確認(rèn)
（1）對(duì)企業(yè)有關(guān)參股投資項(xiàng)目金額較小，確認(rèn)被投資單位已資不抵債、連續(xù)經(jīng)營(yíng)虧損3年以上或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。
（2）對(duì)于被投資單位破產(chǎn)、清算，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍不能收回的投資，在取得法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)清算的清償文件、清算報(bào)告等情況下確認(rèn)為資產(chǎn)損失；
對(duì)已經(jīng)清算的，扣除清算財(cái)產(chǎn)清償部分后，確實(shí)不能收回的投資，確認(rèn)為損失。
尚未清算的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)被投資單位剩余財(cái)產(chǎn)已不足清償投資的差額部分，確認(rèn)為損失。
（3）對(duì)于被投資單位被吊銷、注銷工商登記、依法關(guān)閉、停業(yè)等，連續(xù)兩年未通過(guò)工商年檢，造成難以收回的不良投資，應(yīng)依據(jù)工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)吊銷、注銷證明、法院裁定被投資企業(yè)依法關(guān)閉的法律文件、證明、政府部門的行政決定或文件等；
（5）如被投資企業(yè)只是暫時(shí)虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價(jià)值，不能申報(bào)清查損失；
（6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營(yíng)盈余而以其擁有的份額確認(rèn)收益，增加投資。
（7） 企業(yè)經(jīng)營(yíng)期貨、證券、外匯的短期投資(一年以內(nèi)的)未進(jìn)行交割或清理，不確認(rèn)為損失。
（8）以上形成的財(cái)產(chǎn)損失列入“按照原會(huì)計(jì)制度清查的損失”項(xiàng)目，填制“長(zhǎng)期投資損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
二、資產(chǎn)減值的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)
1、有市價(jià)的長(zhǎng)期投資按照“賬面價(jià)值與市價(jià)熟低”原則計(jì)價(jià)（包括股票、債券投資的判斷）：
a、市價(jià)持續(xù)２年低于賬面價(jià)值，取得兩年市場(chǎng)價(jià)；
b、該項(xiàng)投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告；
C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；
D、被投資單位持續(xù)２年發(fā)生虧損；取得被投資單位兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；
E、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象，取得相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定等。
2、無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資：
a、影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
b、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；
c、被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已經(jīng)失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理整頓、清算；
d、有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定及其他法律文件等依據(jù)。
3、減值準(zhǔn)備的計(jì)提
（1）有市價(jià)的長(zhǎng)期投資市價(jià)在兩年內(nèi)均低于賬面價(jià)值的，減值準(zhǔn)備的計(jì)提按照賬面價(jià)值與清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日市價(jià)的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，市價(jià)以基準(zhǔn)日當(dāng)日公布的收盤價(jià)為準(zhǔn)；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時(shí)公布的報(bào)表的每股凈資產(chǎn)為市價(jià)。
（2）采用權(quán)益法核算的被投資項(xiàng)目已通過(guò)核算確認(rèn)了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價(jià)的投資，一般不會(huì)存在減值準(zhǔn)備。
（3）以上形成的預(yù)計(jì)損失列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目，編制“預(yù)計(jì)損失請(qǐng)況表”。
第四十七條 固定資產(chǎn)的清查
一、 企業(yè)清查應(yīng)準(zhǔn)備的資料
1、 資產(chǎn)所有權(quán)證書及投入運(yùn)營(yíng)批復(fù)；
2、 資產(chǎn)估價(jià)報(bào)告、專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告；
3、 資產(chǎn)盤點(diǎn)表及明細(xì)清單；
4、資產(chǎn)竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，暫估入帳依據(jù)，大宗、高價(jià)值資產(chǎn)的購(gòu)置發(fā)票及相關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件和合同；
5、資產(chǎn)保險(xiǎn)資料；
6、租入資產(chǎn)（含經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃）的租賃協(xié)議、合同；
7、資產(chǎn)損失證明資料及公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)、投資股東就資產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)文件、決議等。
二、固定資產(chǎn)清查的方法：
企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn):房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具和土地等（包括帳內(nèi)和帳外資產(chǎn)）進(jìn)行全面清查。
（一）核對(duì)帳目、卡片：
1、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)核對(duì)：總帳與明細(xì)帳及固定資產(chǎn)卡片合計(jì)金額是否一致；
2、財(cái)務(wù)部門與歸口管理部門（包括船舶管理部門、設(shè)備管理部門、房地產(chǎn)管理部門、其他資產(chǎn)管理部門等）核對(duì)卡片，包括資產(chǎn)編號(hào)、名稱、型號(hào)規(guī)格、原始金額等的核對(duì)，并與相關(guān)產(chǎn)權(quán)歸屬資料進(jìn)行核對(duì)；
3、歸口管理與使用部門核對(duì)卡片：包括資產(chǎn)編號(hào)、名稱、型號(hào)規(guī)格、數(shù)量、原始金額等是否一致；
（二）核對(duì)實(shí)物
由歸口管理部門負(fù)責(zé)組織使用部門進(jìn)行固定資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)，以卡查物，以物對(duì)卡，核對(duì)帳實(shí)，檢查是否相符，并編制資產(chǎn)盤點(diǎn)表。清查中應(yīng)特別關(guān)注以下六種特殊資產(chǎn)的核對(duì)：
1、有卡無(wú)物的資產(chǎn)，要查明原因，確屬丟失、毀損的列入固定資產(chǎn)盤虧，填報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報(bào)表”，屬于出租出借的應(yīng)追查出租出借合同；
2、有物無(wú)卡的資產(chǎn)，要查明原因，一般有四種情況：
（1）屬于正常固定資產(chǎn)盤盈，填報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報(bào)表”；
（2）屬于接受捐贈(zèng)未入賬或作為成本費(fèi)用支出的固定資產(chǎn)。應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，補(bǔ)作賬務(wù)處理，填制管理卡片；
（3）租入借入固定資產(chǎn)，需要追查有關(guān)文書，登記管理備查簿；
（4）用賬外資金購(gòu)入的資產(chǎn)，應(yīng)先補(bǔ)記入賬、填制管理卡片，并查清購(gòu)買資產(chǎn)的資金來(lái)源，避免更大的損失。
上述資產(chǎn)若存在需報(bào)廢、報(bào)損、盤盈、盤虧的情況，應(yīng)按本章?lián)p失處理方法確認(rèn)資產(chǎn)損失。
三、 固定資產(chǎn)清查的內(nèi)容
1、查清固定資產(chǎn)原值、凈值、已提折舊額，清理出應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊差額。
2、清理出已提足折舊、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等。
3、清理融資租入固定資產(chǎn)，檢查在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前是否存在應(yīng)攤未攤的未確認(rèn)融資費(fèi)用。
4、清理出單獨(dú)核算長(zhǎng)期掛帳的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用。
5、清理出盤虧、盤盈及以帳外購(gòu)置的固定資產(chǎn)，認(rèn)真查明原因，分清責(zé)任，提出處理意見(jiàn)。
6、在固定資產(chǎn)清理中，對(duì)已出售給職工的房屋建筑物，不論其產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否已經(jīng)劃轉(zhuǎn)，都要進(jìn)行清理。
7、租出的固定資產(chǎn)由租出方負(fù)責(zé)清查，沒(méi)有登記入賬的要將清查結(jié)果與租入方進(jìn)行核對(duì)后，登記入賬。
8、借出的固定資產(chǎn)，要認(rèn)真清理，將清理結(jié)果與對(duì)方核對(duì)，取得一致，完善相關(guān)手續(xù)。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，應(yīng)盡量回收或補(bǔ)辦手續(xù)，確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按公司規(guī)定程序處理，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
9、對(duì)清查出的各項(xiàng)未使用、不需用的固定資產(chǎn)，要查明購(gòu)建日期、使用時(shí)間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)撥(其價(jià)值轉(zhuǎn)入受撥單位)、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待報(bào)廢等提出處理意見(jiàn)。
10、土地清查的范圍包括企業(yè)依法占用和出租、出借給其他企業(yè)使用的土地，企業(yè)舉辦國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)以使用權(quán)作價(jià)投資或入股的土地，企業(yè)與外方舉辦的中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)以使用權(quán)作價(jià)入股的土地。
11、經(jīng)過(guò)清查后的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，依據(jù)用途(指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性)和使用情況(指在用、未使用或不需用等)進(jìn)行重新登記，建立健全實(shí)物賬卡。
第四十八條 固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)
固定資產(chǎn)損失包括：①盤虧損失、②毀損報(bào)廢、③技術(shù)淘汰、④質(zhì)量報(bào)廢、⑤自然災(zāi)害造成的損失、⑥意外事故造成的損失、⑦無(wú)使用及轉(zhuǎn)讓價(jià)值。對(duì)清查出的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。
（一）對(duì)盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)，作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，確認(rèn)為資產(chǎn)盤盈入賬。
1、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表(包括盤盈的數(shù)量、金額)；
2、使用保管人對(duì)于盤盈情況的說(shuō)明；
3、盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(jù)(同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、類似資產(chǎn)的購(gòu)買合同、發(fā)票或竣工決算資料)；
4、單項(xiàng)或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價(jià)值
確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)，出具估價(jià)報(bào)告。
（二）對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，將盤虧固定的資產(chǎn)賬面凈值，扣除責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：
1、清查盤點(diǎn)明細(xì)表；
2、盤虧情況說(shuō)明(單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)要逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明)；
3、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；
4、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。
（三）對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：
1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具的鑒定證明；
2、單項(xiàng)金額較大或重要的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)做出專項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具的鑒定材料；對(duì)于企業(yè)內(nèi)部處于行業(yè)龍頭地位的鑒定部門出具的鑒定意見(jiàn)書，也可作為損失證據(jù)。
不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故)造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告。如消防部門出具的受災(zāi)證明；氣象部門出具的受災(zāi)日的氣象報(bào)告，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；
3、企業(yè)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部審批資料；
4、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)理賠情況及說(shuō)明。
（四）對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，將被盜的固定資產(chǎn)原賬面凈值扣除責(zé)任人的賠償和保險(xiǎn)理賠后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：
1、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核準(zhǔn)資料；
3、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)理賠情況及說(shuō)明。
（五）對(duì)應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊的差異，若確屬應(yīng)提未提的潛虧，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（購(gòu)置發(fā)票、合同，折舊計(jì)提政策及各期計(jì)提憑證、明細(xì)帳等）進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實(shí)和可能結(jié)果進(jìn)行鑒證，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。
（六）對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)攤未攤的未確認(rèn)融資費(fèi)用，若屬潛虧，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（融資租賃合同、支出憑證及發(fā)票、攤銷政策及各期攤銷憑證等），進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實(shí)和可能結(jié)果進(jìn)行鑒證，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。
（七）對(duì)于單獨(dú)核算的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，若存在下一次裝修時(shí)，前次裝修科目仍有余額掛帳，應(yīng)依據(jù)：兩次裝修合同、攤銷政策、各期攤銷憑證、費(fèi)用長(zhǎng)期掛帳說(shuō)明及企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽批意見(jiàn)等，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。
將上述固定資產(chǎn)凈損失的列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。填報(bào)“固定資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)資產(chǎn)損失情況表”。
第四十九條 固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
（一）固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，減值多少，應(yīng)根據(jù)以下一種或若干種跡象判斷、確定：
A、 固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，按照企業(yè)報(bào)價(jià)、市場(chǎng)價(jià)、詢證價(jià)、有關(guān)部門的報(bào)價(jià)手冊(cè)、相同案例的合同交易價(jià)等與資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定減值金額；
B、 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或已經(jīng)發(fā)生損毀，或其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計(jì)，按照評(píng)估價(jià)值（主要指船舶、大型機(jī)器設(shè)備等）、專業(yè)技術(shù)鑒定、咨詢報(bào)告確定的價(jià)格及其他相關(guān)資料標(biāo)明的價(jià)格與資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定減值金額；
C、 將上述清查損失列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“預(yù)計(jì)損失情況表”。
（2）當(dāng)固定資產(chǎn)存在下列特定情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：
A、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。
B、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。
C、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。
D、已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。
E、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。
以上五種情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)有企業(yè)的設(shè)備管理部門提供相關(guān)鑒定材料，并有企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽批意見(jiàn)。如果尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)在此次清產(chǎn)核資中依據(jù)相關(guān)證據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)清查損失，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。如已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，在此次財(cái)產(chǎn)清查中，應(yīng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人簽批將原資產(chǎn)價(jià)值和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)沖，做好帳務(wù)處理工作。
（二）固定資產(chǎn)按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，已經(jīng)全額計(jì)提準(zhǔn)備的資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)按調(diào)整后的帳面價(jià)值重新確定固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率。
第五十條 對(duì)船舶清查的特別提示
船舶資產(chǎn)不僅價(jià)值高，而且在世界各地運(yùn)營(yíng)，不能進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，因此需采用替代程序予以清查、確認(rèn)。
（1）企業(yè)的清查
①依據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的船舶動(dòng)態(tài)表、船舶營(yíng)運(yùn)報(bào)告（記錄）、船舶運(yùn)輸合同、船舶出租協(xié)議、修理合同等與固定資產(chǎn)帳面、卡片、所有權(quán)證書等記錄的船舶名稱、數(shù)量、規(guī)格型號(hào)、噸位等進(jìn)行核對(duì)、確定船舶的歸屬及真實(shí)存在性。
②核對(duì)帳帳、帳表，帳卡，確定船舶原值、累計(jì)折舊、凈值，檢查應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊的差額及原因，按照上述處理方法，列入屬于“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，同時(shí)編制“固定資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”。
③企業(yè)應(yīng)將船舶帳面凈值與市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行比較，對(duì)于存在上述減值情形的船舶，按公司確定的減值準(zhǔn)備計(jì)提政策及減值依據(jù)預(yù)計(jì)減值準(zhǔn)備，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，同時(shí)編制“預(yù)計(jì)損失情況細(xì)表”。
（2）中介機(jī)構(gòu)的清查
①按照固定資產(chǎn)明細(xì)清單列示的船舶名稱向船舶管理部門索要中國(guó)船級(jí)社核發(fā)的船舶所有權(quán)證書，交通部和中遠(yuǎn)集團(tuán)總公司下達(dá)的船舶投入運(yùn)營(yíng)批復(fù)，確認(rèn)船舶所有權(quán)歸屬；
②向企業(yè)索取基準(zhǔn)日各船舶動(dòng)態(tài)表、營(yíng)運(yùn)記錄、運(yùn)輸合同等資料，以證明基準(zhǔn)日該船舶由該企業(yè)行使管理權(quán)；
③對(duì)于存在船舶所有權(quán)證書，但船舶動(dòng)態(tài)表、營(yíng)運(yùn)記錄等資料中沒(méi)有顯示運(yùn)營(yíng)記錄的船舶應(yīng)逐艘查明原因，并取得相關(guān)證據(jù)，如船舶出租協(xié)議、修理合同等；
④對(duì)于船舶動(dòng)態(tài)表、營(yíng)運(yùn)記錄中反映該船舶的營(yíng)運(yùn)記錄，但沒(méi)有船舶所有權(quán)證書或證書與運(yùn)營(yíng)單位不符的船舶，應(yīng)逐艘查明原因，并獲取相應(yīng)的證據(jù)，確認(rèn)產(chǎn)權(quán)歸屬，明確是否屬于清查范圍。
⑤取得企業(yè)上述清查資料，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，核實(shí)企業(yè)清查結(jié)果，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值及資產(chǎn)損失。
第五十一條 在建工程的清查
一、企業(yè)應(yīng)提供的清查資料
1、 產(chǎn)權(quán)歸屬證明；
2、 工程項(xiàng)目授權(quán)批準(zhǔn)文件，立項(xiàng)批復(fù)，設(shè)計(jì)文件；
3、購(gòu)置合同、承建協(xié)議、竣工結(jié)（決）算、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（證書）、初裝修合格證、距清查時(shí)點(diǎn)最近的工程進(jìn)度款申請(qǐng)單；
4、估價(jià)報(bào)告；
5、在建工程清單；
6、報(bào)廢資產(chǎn)的鑒定材料；
7、待建、緩建、停建通知書及其他證明資料；
二、在建工程是指已經(jīng)開(kāi)工建設(shè)，完成了一定的工作量，尚未交付使用的建設(shè)項(xiàng)目，按其性質(zhì)不同分為：
（一）正在施工的基本項(xiàng)目，技術(shù)改造項(xiàng)目；
（二）國(guó)家規(guī)定停止建設(shè)的項(xiàng)目；
（三）國(guó)家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設(shè)的緩建工程；
（四）已完工未使用和已交付使用尚未驗(yàn)收入固定資產(chǎn)的工程；
（五）長(zhǎng)期掛賬但實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的項(xiàng)目等。
在建工程要由建設(shè)單位負(fù)責(zé)按項(xiàng)目逐一進(jìn)行清查，主要登記在建工程的項(xiàng)目性質(zhì)、投資來(lái)源、投資總額、實(shí)際支出、實(shí)際完工進(jìn)度和管理狀況。
屬于（二）（三）項(xiàng)的要計(jì)提減值準(zhǔn)備；屬于（四）項(xiàng)的應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)賬；屬于（五）項(xiàng)的應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失。
三、具體清查內(nèi)容：
（一）企業(yè)的清查
1、核對(duì)在建工程明細(xì)帳、總帳，并與相關(guān)批復(fù)文件進(jìn)行核對(duì)，編制在建工程清單；
2、依據(jù)上述清單與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，包括對(duì)工程進(jìn)度、工程質(zhì)量的檢查，取得工程管理部門的工程進(jìn)度報(bào)告、質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或相關(guān)文書；
3、依據(jù)在建工程合同、借款協(xié)議、工程進(jìn)度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況；
4、對(duì)清查出資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的部分，應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整相關(guān)帳目或申報(bào)資產(chǎn)損失；
5、對(duì)于企業(yè)清查出的掛往來(lái)帳的在建工程支出，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入在建工程核算，完善相關(guān)手續(xù)；按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法由企業(yè)自行處理，調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。
第五十二條 在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程項(xiàng)目造成的損失，以及因此而 引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或者削價(jià)處理等發(fā)生的損失。
（一） 對(duì)企業(yè)清查出的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：
1、國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；
2、規(guī)劃部門、工程計(jì)劃管理部門出具的工程停建、拆除通知書；
3、企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件；單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)；
4、工程項(xiàng)目雙方簽訂的有關(guān)證明材料或協(xié)議；
5、可回收利用的殘值情況說(shuō)明。
（二）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，將毀損的在建工程賬面價(jià)值，扣除可收回殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：
1、有關(guān)自然災(zāi)害或意外事故證明；
2、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)理賠情況及說(shuō)明；
3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)資料；
（三）對(duì)于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認(rèn)、減值準(zhǔn)備的計(jì)提，比照存貨損失認(rèn)定要求進(jìn)行。此次清產(chǎn)核資中，對(duì)于確實(shí)沒(méi)有回收和使用價(jià)值、或再次續(xù)建使其達(dá)到停工前性能、狀態(tài)所需投入的資金將超過(guò)原建造成本的在建工程應(yīng)確認(rèn)為損失，并取得取得企業(yè)工程管理部門提供的鑒定材料，經(jīng)企業(yè)董事會(huì)（經(jīng)理辦公會(huì)）集體討論的處理意見(jiàn)。
上述損失列入“按原會(huì)計(jì)制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“在建工程損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第五十三條 在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
1、一般存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：
A、在建工程項(xiàng)目長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工；
B、所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；
C、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
上述資產(chǎn)減值的存在情形應(yīng)有工程甲乙雙方簽定的有關(guān)證明材料或協(xié)議，要有工程計(jì)劃部門出具的工程停建通知書，企業(yè)工程管理部門提供的鑒定材料，說(shuō)明情況和原因，并有企業(yè)董事會(huì)（經(jīng)理辦公會(huì)）集體討論的處理意見(jiàn)，國(guó)家或地方政府停、緩建文件、公告等資料做依據(jù)。
2、對(duì)上述清查中預(yù)計(jì)的減值損失，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“預(yù)計(jì)損失情況表”。
第五十四條 中介機(jī)構(gòu)的清查
1、了解工程項(xiàng)目的基本情況：開(kāi)工時(shí)間、預(yù)計(jì)完工時(shí)間、工程規(guī)模、資金來(lái)源等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬于國(guó)家規(guī)定停止建設(shè)、國(guó)家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程，應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等，屬于報(bào)廢工程應(yīng)取得企業(yè)工程管理部門提供的工程報(bào)廢鑒定材料及企業(yè)董事會(huì)（經(jīng)理辦公會(huì)）集體討論的處理意見(jiàn)。
2、對(duì)已經(jīng)形成實(shí)體（實(shí)物）的資產(chǎn)進(jìn)行清查，實(shí)地查看工程進(jìn)度，取得工程監(jiān)理或相關(guān)部門確認(rèn)的工程進(jìn)度款申請(qǐng)單。
3、抽查部分重點(diǎn)在建工程預(yù)算、結(jié)算書，以檢查支出是否合理，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值是否吻合；
4、對(duì)在建工程已經(jīng)形成的部分實(shí)物資產(chǎn)和以貨幣等形態(tài)存在的資產(chǎn)，進(jìn)行全面的盤點(diǎn)清查，以確定工程實(shí)際成本和實(shí)際投資，真實(shí)反映在建工程全貌。
5、取得企業(yè)上述清查資料，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，核實(shí)企業(yè)清查結(jié)果，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值及資產(chǎn)損失。
第五十五條 待處理流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的清查
1、核實(shí)待處理資產(chǎn)原屬科目、轉(zhuǎn)銷項(xiàng)目、數(shù)量、金額、原因、依據(jù)。確定轉(zhuǎn)銷的合規(guī)性、轉(zhuǎn)銷損益的正確性，清理長(zhǎng)期掛帳項(xiàng)目。
2、對(duì)符合轉(zhuǎn)銷條件的，按原屬科目取得相關(guān)資料、證據(jù)，由公司相關(guān)管理部門編制待處理資產(chǎn)損失處理報(bào)告，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)、 經(jīng)理辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批處理；無(wú)特殊情況清查后該科目應(yīng)無(wú)余額。
3、依據(jù)清查結(jié)果和取得的證據(jù)列入“其他資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”和“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第五十六條 固定資產(chǎn)清理的清查
1、核查授權(quán)批準(zhǔn)文件，查明清理原因、取得相關(guān)依據(jù)，如：企業(yè)的設(shè)備、房產(chǎn)管理部門提供相關(guān)鑒定材料，專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告、估價(jià)報(bào)告、轉(zhuǎn)讓（交易）協(xié)議、投資協(xié)議等，并有企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽批意見(jiàn)。
2、與原資產(chǎn)科目?jī)r(jià)值、數(shù)量進(jìn)行核對(duì)；查明轉(zhuǎn)入時(shí)間，清理長(zhǎng)期掛帳；
3、對(duì)清理出的資產(chǎn)損失，如盤虧、技術(shù)淘汰資產(chǎn)等應(yīng)比照固定資產(chǎn)損失處理的方法和程序取得相關(guān)證據(jù)，予以申報(bào)處理。
4、依據(jù)清查結(jié)果將損失列入“其他資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”和“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第五十七條 委托貸款的清查
1、清查方法
委托貸款是核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。在報(bào)表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”欄目填列。企業(yè)清查中應(yīng)逐筆查看委托協(xié)議，核對(duì)貸款期限、金額是否相符。逾期的委貸應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行函證。如函證結(jié)果與帳面金額不符或存在無(wú)法收回的委托貸款，造成資產(chǎn)的損失。按照本方案投資損失的認(rèn)定原則，確認(rèn)為損失。
2、清查損失依據(jù)包括：逾期委托貸款協(xié)議，貸出款項(xiàng)原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函、催收函，貸款企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、清算、關(guān)閉、注銷等情形，其剩余資產(chǎn)確實(shí)不足支付清償債務(wù)的，取得相關(guān)法律文書或媒體公告等確認(rèn)資產(chǎn)損失。
3、減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于有跡象表明委托貸款的可收回金額小于賬面本金金額，應(yīng)按差額計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。
（1）貸款方已連續(xù)三年經(jīng)營(yíng)虧損，發(fā)生資不抵債。需提供對(duì)方三年經(jīng)審計(jì)的報(bào)表。
（2）貸款方企業(yè)連續(xù)嚴(yán)重虧損，雖賬面沒(méi)有資不抵債，但是資產(chǎn)質(zhì)量差，或者主要資產(chǎn)已經(jīng)被罰沒(méi)、沒(méi)收、抵押。需提供對(duì)方單位近兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表及罰沒(méi)、沒(méi)收、抵押的文書原件或復(fù)印件、公告影印件等。
（1） 其他可以說(shuō)明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。
4、清查結(jié)果若存在損失，根據(jù)投資期限的長(zhǎng)短相應(yīng)并入長(zhǎng)短期投資項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，編制相關(guān)科目損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表及“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第五十八條 遞延資產(chǎn)的清查
遞延資產(chǎn)清查的范圍和內(nèi)容包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。對(duì)遞延資產(chǎn)要逐一清理，認(rèn)真核查攤銷余額。檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用及開(kāi)辦費(fèi)的轉(zhuǎn)銷。
1、按原制度規(guī)定檢查遞延資產(chǎn)入賬金額，攤銷期限，查明應(yīng)攤與實(shí)攤差額的原因，若屬費(fèi)用掛帳，在取得相關(guān)證據(jù)后，編制情況說(shuō)明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)出具鑒定意見(jiàn)后確認(rèn)為資產(chǎn)損失。列入“按照原會(huì)計(jì)制度清查的損失”項(xiàng)目。
2、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，處理開(kāi)辦費(fèi)尚未攤銷的余額。根據(jù)財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)文件規(guī)定：實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)尚未攤銷的開(kāi)辦費(fèi)余額較大的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，若余額較小可將開(kāi)辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。列入“按照原制度清查的損失”項(xiàng)目。
3、固定資產(chǎn)的修理及改良支出，按照預(yù)計(jì)受益年限比照本條第1款的方法進(jìn)行清查、處理.
4、清查結(jié)果若存在損失，列入按原制度清查的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，編制“無(wú)形及遞延資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
5、損失依據(jù)包括：費(fèi)用支出合同、發(fā)生原始單據(jù)及憑證、攤銷原始單據(jù)及憑證、相關(guān)明細(xì)帳等。
第五十九條 無(wú)形資產(chǎn)的清查
主要檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用及減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
（一） 企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料
1、 資產(chǎn)使用權(quán)（所有權(quán)）證書；
2、 購(gòu)買合同、發(fā)票；
3、 中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告或相關(guān)部門的鑒定報(bào)告；
4、 注冊(cè)登記成本資料；
5、 資產(chǎn)損失及處理證據(jù)；
（二）無(wú)形資產(chǎn)的清查
無(wú)形資產(chǎn)的清查內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
1、對(duì)已入帳無(wú)形資產(chǎn)的清查
（1）逐項(xiàng)清查、核實(shí)無(wú)形資產(chǎn)的入帳依據(jù)、金額。無(wú)形資產(chǎn)的入賬應(yīng)依據(jù)中介機(jī)構(gòu)的鑒定、評(píng)估報(bào)告、購(gòu)買合同或注冊(cè)登記成本資料等。
（2）應(yīng)核實(shí)本科目所含各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是否按規(guī)定進(jìn)行了攤銷，若存在應(yīng)攤未攤費(fèi)用和應(yīng)提未提費(fèi)用差異應(yīng)查明原因，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。 列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。
（3）對(duì)于企業(yè)帳面無(wú)形資產(chǎn)，已證明被其他新技術(shù)所代替或已超過(guò)了法律保護(hù)期限，或已喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，依據(jù)有關(guān)技術(shù)部門提供的鑒定材料，如專業(yè)技術(shù)鑒定部門出具的鑒定報(bào)告、評(píng)估報(bào)告、咨詢報(bào)告等，或已經(jīng)超過(guò)了法律保護(hù)的期限證明文件，將尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，確認(rèn)為資產(chǎn)損失，列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。
2、對(duì)未入帳無(wú)形資產(chǎn)的清查
即以前直接進(jìn)費(fèi)用或掛往來(lái)科目、符合無(wú)形資產(chǎn)核算條件而沒(méi)有作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的，均應(yīng)補(bǔ)充入賬，并按照受益年限進(jìn)行攤銷，由此影響的損益列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。
3、土地使用權(quán)攤銷、核算提示
（1）取得土地相關(guān)證明資料，如合同、協(xié)議、土地使用權(quán)證及購(gòu)買原始單據(jù)及憑證等，依據(jù)其中規(guī)定的使用年限和成本金額計(jì)算各期應(yīng)攤銷金額，檢查是否存在損失；
（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的土地使用權(quán)，不能作為無(wú)形資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入受益開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本中。
4、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提
將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可回收金額進(jìn)行比較，若可回收金額低于賬面金額，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。
5、無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的確定
無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：
a、無(wú)形資產(chǎn)銷售凈價(jià)，即銷售價(jià)格減去因出售所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)的余額。
b、預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
應(yīng)取得確認(rèn)上述資產(chǎn)可回收金額的相關(guān)證明資料，如：公告、市場(chǎng)交易價(jià)或交易案例、專業(yè)鑒定報(bào)告、咨詢、評(píng)估報(bào)告等。
6、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
a、該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；
b、該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升；
c、其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。
7、清查結(jié)果若存在損失，編制“無(wú)形及遞延資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”，“企業(yè)損失掛帳情況表”若存在預(yù)計(jì)損失，編制“預(yù)計(jì)損失情況表”。
第六十條 其他資產(chǎn)科目的清查
1、其他資產(chǎn)科目的清查包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、期貨保證金、長(zhǎng)期資產(chǎn)、專項(xiàng)資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的清查，應(yīng)比照應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等債權(quán)科目的清查方法進(jìn)行。取得相關(guān)資料，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值及資產(chǎn)損失。
2、清查結(jié)果若存在損失，列入“其他資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)資產(chǎn)損失掛帳情況表”。
3、國(guó)家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資發(fā)生損失的，按有關(guān)規(guī)定的審批程序另行報(bào)批。
第六十一條 負(fù)債的清查
負(fù)債清查的范圍和內(nèi)容包括各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債要清查各種短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用及應(yīng)付福利費(fèi)等；長(zhǎng)期負(fù)債要清查各種長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、住房周轉(zhuǎn)金等。對(duì)負(fù)債清查時(shí)企業(yè)、單位要與債權(quán)單位逐一核對(duì)賬目，達(dá)到雙方賬面余額一致。
第六十二條 長(zhǎng)短期借款的清查
1、編制長(zhǎng)期借款、短期借款清單；
2、檢查借款合同，取得授權(quán)批準(zhǔn)文件；
3、將明細(xì)帳與借款合同核對(duì)，核實(shí)借款期限、金額、利率、借款條件、借款費(fèi)用的核算，非記帳本位幣匯率的折算及匯差的處理。
4、向銀行及有關(guān)債權(quán)單位進(jìn)行函證，并與明細(xì)帳核對(duì)，查明不符原因，并書面說(shuō)明；
5、查明借款逾期的原因，未計(jì)利息的原因及其處理，并書面說(shuō)明；
6、對(duì)清查損益，依據(jù)公司管理程序，由職能管理部門編制資產(chǎn)損益處理報(bào)告，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批或依據(jù)其他相關(guān)證明資料進(jìn)行處理，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)專業(yè)判斷提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)，認(rèn)定為收益；
7、清查結(jié)果若存在超支掛帳的情況，列入“其他資金損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表（企清明細(xì)12表）”，若存在盤盈，列入“盤盈分項(xiàng)明細(xì)表”。
第六十三條 應(yīng)付預(yù)收款的清查
（一）清查內(nèi)容
1、核實(shí)各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)存在性，與相關(guān)的購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單進(jìn)行核對(duì)，查明不符的原因，取得不符的證據(jù)或說(shuō)明；
2、編制各項(xiàng)應(yīng)付預(yù)收科目清單；
3、選擇重要帳戶進(jìn)行函證，查明函證不符原因，并書面說(shuō)明；
4、清理長(zhǎng)期掛帳的款項(xiàng)，除特殊情況外，對(duì)兩年以上無(wú)法付出的款項(xiàng)、兩年無(wú)新的業(yè)務(wù)往來(lái)、有明顯證據(jù)表明無(wú)法付出的款項(xiàng)（如：對(duì)方解體、破產(chǎn)、清算、被注吊銷等），在取得相關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上（證據(jù)內(nèi)容同應(yīng)收款項(xiàng)）報(bào)經(jīng)公司管理機(jī)構(gòu)審批處理，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)專業(yè)判斷提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)，認(rèn)定為收益；
5、對(duì)未入帳的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序入帳核算；
6、對(duì)其中屬于應(yīng)收預(yù)付的款項(xiàng)，按照應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的清查要求進(jìn)行；
7、清查結(jié)果若存在超支掛帳的情況，列入“其他資金損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表（企清明細(xì)12表）”，若存在盤盈，列入“盤盈分項(xiàng)明細(xì)表”。
（二）特別提示
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的“預(yù)收賬款”是將收入中歸集的未完航次已達(dá)收入轉(zhuǎn)入該科目形成，在清查時(shí)注意核對(duì)轉(zhuǎn)入預(yù)收賬款的收入是否屬于未完航次，且入賬金額是否正確；若存在已完航次收入，應(yīng)查明原因，依據(jù)相關(guān)證據(jù)，如：船舶航次報(bào)告、運(yùn)單、發(fā)票、委托合同等，列入“盤盈分項(xiàng)明細(xì)表”。
第六十四條 預(yù)提費(fèi)用的清查
（一） 清查內(nèi)容
1、取得預(yù)提費(fèi)用依據(jù)，檢查預(yù)提費(fèi)用計(jì)提是否符合規(guī)定、金額是否正確；
2、 檢查預(yù)提費(fèi)用是否按規(guī)定轉(zhuǎn)銷，查明未按規(guī)定轉(zhuǎn)銷的原因，將應(yīng)轉(zhuǎn)與未轉(zhuǎn)的差額列入清查損失（收益）；
3、對(duì)掛帳未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)查明原因，如確屬無(wú)法轉(zhuǎn)銷或有明顯證據(jù)表明不需轉(zhuǎn)銷的，按公司管理程序?qū)徟幚?，列?ldquo;盤盈分項(xiàng)明細(xì)表”。
（二）特別提示
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用中包括“已完航次未達(dá)支出”項(xiàng)目，對(duì)該項(xiàng)目的清查，應(yīng)取得清查時(shí)點(diǎn)的“已完航次未達(dá)支出”預(yù)估清單、下一年度到達(dá)的費(fèi)用清單，檢查單船單航次預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目、預(yù)提金額、預(yù)提依據(jù)，對(duì)已完航次超過(guò)一年尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用應(yīng)查明原因，并書面說(shuō)明，列入“盤盈分項(xiàng)明細(xì)表”。
第六十五條 其他負(fù)債項(xiàng)目的清查
1、對(duì)各種應(yīng)交款項(xiàng)的清查，應(yīng)取得稅務(wù)登記證、稅務(wù)鑒定報(bào)告、減免稅收批復(fù)、納稅申報(bào)表，核對(duì)稅收計(jì)算的正確性；
2、若存在長(zhǎng)期未支付的稅款，應(yīng)查明原因，并書面說(shuō)明；對(duì)有充分證據(jù)表明不需要支付的稅款，應(yīng)按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。
3、對(duì)應(yīng)交稅金中存在的尚未轉(zhuǎn)銷的“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”，若此次清查中與其對(duì)應(yīng)的存貨列入清查損失，則“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”一并作為清查損失處理，若對(duì)應(yīng)的存貨尚未轉(zhuǎn)銷，則該項(xiàng)“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”不予處理。
4、對(duì)于企業(yè)負(fù)債的超支掛帳，如：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的超支掛帳、應(yīng)較稅金超較（不予抵扣）掛帳及其他超支掛帳等逐筆逐項(xiàng)清查，列入“其他資金損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表（企清明細(xì)12表）”。
5、對(duì)其他長(zhǎng)期負(fù)債中掛帳的尚未轉(zhuǎn)銷的住房周轉(zhuǎn)金，應(yīng)查明原因，并書面說(shuō)明，按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目；
6、應(yīng)付股利、專項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款科目的清查，比照應(yīng)付帳款的要求進(jìn)行；
第六十六條 國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作
1、資金核實(shí)是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)清產(chǎn)核資企業(yè)上報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)予以賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實(shí)際占用國(guó)有資本金數(shù)額的工作。
2、對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的資產(chǎn)盤盈與資產(chǎn)損失相抵后，盤盈資產(chǎn)大于資產(chǎn)損失部分，經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)后，相應(yīng)增加企業(yè)所有者權(quán)益。
3、對(duì)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失和資金掛賬，經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)的，可以依次沖減以前年度未分配利潤(rùn)、公益金、盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本。資產(chǎn)損失和資金掛賬數(shù)額較小，企業(yè)能夠自行消化的，可以按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)征求財(cái)政部門意見(jiàn)批準(zhǔn)后分年計(jì)入損益處理，若在稅前列支應(yīng)征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。
4、企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)損失和資金掛賬經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)后，沖減所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)保留的資本金數(shù)額不得低于法定注冊(cè)資本金限額，不足沖減部分依據(jù)財(cái)企310號(hào)文件規(guī)定，暫作待處理專項(xiàng)資產(chǎn)損失，并在3年內(nèi)分期攤銷，尚未攤銷的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)’’項(xiàng)目中列示，并在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。
5、對(duì)于企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失，此次清查中列入“資產(chǎn)負(fù)債清查表”的“清產(chǎn)核資待處理”科目，該科目是指企業(yè)通過(guò)賬務(wù)清理和資產(chǎn)清查，清查出的各類資產(chǎn)清查數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)差額，以及負(fù)債清查數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)差額的合計(jì)數(shù)。對(duì)于資產(chǎn)：若清查數(shù)大于基準(zhǔn)數(shù)，則清產(chǎn)核資待處理以負(fù)數(shù)反映；對(duì)于負(fù)債，若清查數(shù)大于基準(zhǔn)數(shù)，則清產(chǎn)核資待處理以正數(shù)反映。
第六十七條 清產(chǎn)核資中的其他問(wèn)題
清產(chǎn)核資中的其他問(wèn)題包括：集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)款的清理問(wèn)題、計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)估價(jià)問(wèn)題、相關(guān)科目函證要求、企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查方法等。
（一）集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)款的清理
按規(guī)定集團(tuán)內(nèi)部單位的損失不能確認(rèn)，除非該公司出現(xiàn)破產(chǎn)、清算、被吊注銷等喪失法人實(shí)體的情形。
清查中需要注意的是：各船公司應(yīng)收各代理的款項(xiàng)及應(yīng)收集團(tuán)的款項(xiàng)中有一部分實(shí)質(zhì)是應(yīng)收貨主的款項(xiàng)，其中部分款項(xiàng)由于各種原因長(zhǎng)時(shí)間未能收回，已屬無(wú)貨主、無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)在取得足以證明是應(yīng)收貨主的款項(xiàng)的證據(jù)后，按照應(yīng)收款的規(guī)定清查處理。
（二）相關(guān)科目函證要求
（1） 按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)以下內(nèi)容實(shí)施函證程序：
a、銀行存款，函證所有帳戶余額；
b、銀行借款，函證所有長(zhǎng)短期借款余額；
c、存貨，函證其中由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；
d、保證、抵押或質(zhì)押；
e、或有事項(xiàng)；
f、重大或異常的交易；
g、長(zhǎng)、短期投資；
h、往來(lái)科目，包括各應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、委托貸款
（2）按照國(guó)資委的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)函證所有應(yīng)收款項(xiàng)，鑒于各船公司資產(chǎn)規(guī)模過(guò)大，此次清產(chǎn)核資對(duì)下列往來(lái)帳項(xiàng)重點(diǎn)進(jìn)行函證：
企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以上（含100億元）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.03%（即萬(wàn)分之三）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以下50億元以上（含50億元）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.05%（即萬(wàn)分之五）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額50億元以下10億元以上（含10億元）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.1%（即千分之一）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額10億元以下1億元以上（含1億元）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.3%（即千分之三）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額1億元以下1千萬(wàn)以上（含1千萬(wàn)）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.5%（即千分之五）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額1千萬(wàn)以下的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額1%（即百分之一）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，若不存在上述比例及以上的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)函證各債權(quán)債務(wù)科目中金額排列前十名的項(xiàng)目，并于審計(jì)組進(jìn)入前取得回函；
對(duì)于函證的款項(xiàng)，除特殊情況無(wú)法收回外，應(yīng)當(dāng)積極催收，盡量取得回函，如第一次詢證未回，應(yīng)再次函證。
上述函證的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，僅供參審所參考，具體情況由各事務(wù)所運(yùn)用專業(yè)判，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，組織企業(yè)實(shí)施函證程序。
（三）企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查
企業(yè)或有負(fù)債(包括擔(dān)保、抵押等行為造成的損失)成為事實(shí)負(fù)債后，對(duì)無(wú)法追回的債權(quán)，分別按有關(guān)資產(chǎn)損失認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。
1、對(duì)外提供擔(dān)保損失。被擔(dān)保人由于不能按期償還債務(wù)，本企業(yè)承擔(dān)了擔(dān)保連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的，比照壞賬損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。
逐項(xiàng)查明擔(dān)保項(xiàng)目、條件、責(zé)任、期限、擔(dān)保金額、了解、分析被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、資金狀況、償債能力；評(píng)估擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)計(jì)損失，對(duì)實(shí)際已承擔(dān)的責(zé)任及造成的損失，按照本方案應(yīng)收款項(xiàng)損失的認(rèn)定原則，確認(rèn)為損失。
2、抵押損失。由于企業(yè)沒(méi)能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面價(jià)值與拍賣或變賣價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為損失。
逐項(xiàng)查明抵押資產(chǎn)名稱、凈值、抵押原因、期限、因抵押取得的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目、金額、狀況等，評(píng)估抵押的潛在損失及實(shí)際損失，依據(jù)拍賣或變賣證明，確認(rèn)為損失，列入所在資產(chǎn)科目損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表；。
3、逐項(xiàng)分析法律訴訟案件的訴訟項(xiàng)目、原因，狀況，分析預(yù)計(jì)的訴訟損失，查明已存在的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理?yè)p失。
4、其他或有事項(xiàng)的清查，應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)索取相關(guān)資料，判斷是否存在損失，并比照相關(guān)科目的清查方法進(jìn)行處理。
5、注意事項(xiàng)
（1）企業(yè)對(duì)外擔(dān)保如時(shí)間較長(zhǎng)且發(fā)生變更，必須查找到形成該項(xiàng)擔(dān)保的最初資料，最終的損失金額一定要落實(shí)、確切，應(yīng)當(dāng)是凈損失（比如擔(dān)保金額100萬(wàn)，而實(shí)際承擔(dān)責(zé)任損失金額為60萬(wàn)元，不能按100萬(wàn)計(jì)算損失）。
（2）企業(yè)對(duì)外擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任，必須是已執(zhí)行的，有法律執(zhí)行文書（如一審敗訴文書等，肯定得執(zhí)行），只取得被擔(dān)保單位財(cái)務(wù)狀況不好的證明是不能確認(rèn)損失的。
第十四章 內(nèi)部控制的審核內(nèi)容及要求

第六十八條 企業(yè)自查
1、 清理原有內(nèi)部控制制度，編制內(nèi)部控制制度清單；
2、組織專門機(jī)構(gòu)，對(duì)原有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)、測(cè)試，指出存在的問(wèn)題，提出解決辦法；
3、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》修改或重新設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制制度；
4、通過(guò)模擬方式，對(duì)重新設(shè)置的企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試， 根據(jù)測(cè)試結(jié)果，再次補(bǔ)充完善；
5、編寫內(nèi)控設(shè)置及執(zhí)行情況報(bào)告，提交母公司及實(shí)施內(nèi)部控制審核的中介機(jī)構(gòu)。
6、根據(jù)實(shí)施內(nèi)部控制審核中介機(jī)構(gòu)的要求，填制企業(yè)基本情況調(diào)查表、內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷。
7、將企業(yè)內(nèi)部控制制度裝訂成冊(cè)，以便上報(bào)國(guó)資委。
第六十九條 中介機(jī)構(gòu)的審核
（一）審核內(nèi)容
1、 對(duì)企業(yè)原有內(nèi)部控制制度的設(shè)置進(jìn)行審核；
2、 對(duì)原有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審核；
3、對(duì)企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》重新制定或補(bǔ)充的內(nèi)部控制制度設(shè)置情況進(jìn)行審核；
4、對(duì)企業(yè)重新制定或補(bǔ)充的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審核；
5、協(xié)助企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》補(bǔ)充、完善相關(guān)內(nèi)部控制制度。
（二）審核方法
1、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及其合理性、有效性的審核，采用詢問(wèn)、調(diào)查、檢查、觀察、座談、測(cè)試的方法。采取與財(cái)產(chǎn)清查工作同步進(jìn)行的方式。
（三）審核程序
1、 了解企業(yè)基本情況，發(fā)放企業(yè)基本情況調(diào)查表
2、 取得企業(yè)內(nèi)部控制資料，包括：
（1） 企業(yè)原有內(nèi)部控制制度文書及清單；
（2） 修改后內(nèi)部控制制度文書及清單；
（3） 內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況報(bào)告；
3、實(shí)施調(diào)查問(wèn)卷，匯總、分析調(diào)查結(jié)果，并將其與企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)置情況進(jìn)行對(duì)比，分析內(nèi)部控制設(shè)置的合理性；
4、召開(kāi)座談會(huì)或現(xiàn)場(chǎng)觀察、調(diào)查等方式，了解內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況；
5、采用穿行測(cè)試的方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行審核；
6、通過(guò)上述分析、測(cè)試，指出企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行中存在的問(wèn)題及原因，提出改進(jìn)建議。
7、將審核結(jié)果與企業(yè)充分交換意見(jiàn)；
8、在清產(chǎn)核資報(bào)告中發(fā)表內(nèi)部控制審核意見(jiàn)。
內(nèi)部控制審核，對(duì)審核人員的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、審核深度、判斷水平等都提出了較高的要求，因此各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)選派、配備經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員實(shí)施，通過(guò)實(shí)施審核程序，提出有一定深度、專業(yè)水準(zhǔn)較高的改進(jìn)建議，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徍艘庖?jiàn)，以保證審核質(zhì)量，保證集團(tuán)匯總審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的恰當(dāng)發(fā)表。
（四）中介機(jī)構(gòu)在清產(chǎn)核資審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)向企業(yè)出具管理意見(jiàn)書，提出改進(jìn)管理的具體措施和建議。

第十五章 清產(chǎn)核資表格及報(bào)告

第七十條 清產(chǎn)核資的表格
（一）清產(chǎn)核資的表格分為二部分：
1、清產(chǎn)核資工作情況表，共7張，包括:
（1） 報(bào)表封面；
（2） 資產(chǎn)負(fù)債清查表；
（3） 企業(yè)基本情況表；
（4） 資金核實(shí)申報(bào)表；
（5） 企業(yè)損失掛帳情況表（按原會(huì)計(jì)制度）；
（6） 預(yù)計(jì)損失情況表（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）；
（7） 資金核實(shí)分戶表。
2、損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表，共13張，按會(huì)計(jì)科目設(shè)置的損失明細(xì)表，其中資產(chǎn)11張，負(fù)債1張，盤盈1張；
（二）清產(chǎn)核資填報(bào)范圍
1、本套報(bào)表適于境內(nèi)外所有開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)填報(bào)。國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)是指國(guó)家或國(guó)有企業(yè)(單位)作為出資人之一，國(guó)有投資份額(包括國(guó)家資本和國(guó)有法人資本)占被投資企業(yè)實(shí)收資本50％以上(含50％)，或者雖未擁有多數(shù)股權(quán)，但對(duì)被投資企業(yè)擁有實(shí)際控制力的企業(yè)。
2、上述報(bào)表封面、資產(chǎn)負(fù)債清查表、企業(yè)基本情況表為全部企業(yè)填報(bào)。包括已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、境外企業(yè)和境內(nèi)其他類型企業(yè)清查無(wú)損失，及經(jīng)批準(zhǔn)，因特殊原因不參加此次清產(chǎn)核資的子企業(yè)。
3、參與清產(chǎn)核資且有損失的二級(jí)以上企業(yè)，填列上述所有報(bào)表，二級(jí)以下企業(yè)填列上述除“資金核實(shí)分戶表”以外的所有報(bào)表。
4、已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)及境外企業(yè)清產(chǎn)核資后存在損失且申報(bào)處理的，按上述第3條規(guī)定填報(bào)報(bào)表。
5、、企業(yè)填列的損失報(bào)表數(shù)均為資產(chǎn)損失的簡(jiǎn)單相加數(shù)，不是合并口徑。
第七十一條 報(bào)告的格式
（一） 標(biāo)題
（二）收件人
（三）企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)責(zé)任；
（四）審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法；
（五）清產(chǎn)核資的范圍；
（六）清產(chǎn)核資法律依據(jù)及行為依據(jù)；
（七）清產(chǎn)核資組織實(shí)施情況；
（八）清產(chǎn)核資審計(jì)結(jié)果；
（九）清產(chǎn)核資處理意見(jiàn)
（十）重大事項(xiàng)說(shuō)明；
（十一）報(bào)告使用范圍。
（十二）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所住址
（十三）報(bào)告日期

第十六章 項(xiàng)目組織工作

第七十二條 清產(chǎn)核資工作的組織
1、為優(yōu)質(zhì)、高效完成審計(jì)工作，建議中遠(yuǎn)集團(tuán)本部及納入清產(chǎn)核資工作的各子公司、參加清產(chǎn)核資工作的各中介機(jī)構(gòu)分別組織專門的領(lǐng)導(dǎo)班子，負(fù)責(zé)各自的組織工作及與其他單位的協(xié)調(diào)工作；
2、成立以中遠(yuǎn)中遠(yuǎn)集團(tuán)為主包括下屬二級(jí)公司和各中介機(jī)構(gòu)在內(nèi)的協(xié)調(diào)控制小組，由協(xié)調(diào)控制小組根據(jù)清產(chǎn)核資工作的規(guī)范要求，針對(duì)清產(chǎn)核資工作中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題、原則問(wèn)題、疑難問(wèn)題，及時(shí)溝通，經(jīng)各方協(xié)商一致后予以實(shí)施；對(duì)于規(guī)范中沒(méi)有明確要求的，由協(xié)調(diào)控制小組根據(jù)實(shí)際情況提出解決方案，統(tǒng)一報(bào)財(cái)政部征求意見(jiàn)，根據(jù)答復(fù)意見(jiàn)組織實(shí)施；
3、此次清產(chǎn)核資涉及到每一項(xiàng)資產(chǎn)及企業(yè)的各個(gè)部門，因此各參加清查的子公司內(nèi)部各個(gè)部門應(yīng)指定專人作為清產(chǎn)核資工作的聯(lián)絡(luò)人，同時(shí)從中選擇1-2名同志作為公司與集團(tuán)的聯(lián)絡(luò)人員，負(fù)責(zé)匯總各部分清查情況和意見(jiàn)反饋，以便集團(tuán)協(xié)調(diào)控制小組盡早解決；
4、各清產(chǎn)核資審計(jì)組按照清產(chǎn)核資工作的具體要求和時(shí)間進(jìn)度開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出處理建議或?qū)I(yè)咨詢意見(jiàn)，及時(shí)反饋協(xié)調(diào)控制小組，做到充分、及時(shí)溝通，力爭(zhēng)及早解決；
5、主審所以及集團(tuán)協(xié)調(diào)控制小組成員在收到各種問(wèn)題的信息時(shí)，應(yīng)作好記錄；在答復(fù)各審計(jì)組（企業(yè)）提出的問(wèn)題前，應(yīng)互相溝通，以保證處理標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一；
6、對(duì)列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，均需企業(yè)編寫情況說(shuō)明，重大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目還需聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)部門鑒定，并經(jīng)公司決策機(jī)構(gòu)批復(fù)，因此為了保證清產(chǎn)核資工作進(jìn)度，保證清產(chǎn)核資損失處理取得合規(guī)的證據(jù)，建議各公司指定專門機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員負(fù)責(zé)與專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系、溝通，及時(shí)實(shí)施相關(guān)的鑒定工作；同時(shí)負(fù)責(zé)對(duì)各部門收集、補(bǔ)充、完善的損失證據(jù)、情況說(shuō)明進(jìn)行核實(shí)、匯總，以便公司決策機(jī)構(gòu)審批；同時(shí)公司決策機(jī)構(gòu)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，應(yīng)定期召開(kāi)相關(guān)工作會(huì)，分析損失原因，履行審批程序。
7、企業(yè)自查及中介機(jī)構(gòu)審計(jì)確認(rèn)過(guò)程中，對(duì)于損失全額在500萬(wàn)以上的項(xiàng)目、異常的損失項(xiàng)目一定要提前通報(bào)給中遠(yuǎn)集團(tuán)和主審所。

第十七章 項(xiàng)目的時(shí)間安排

第七十三條 清產(chǎn)核資工作的時(shí)間安排
企業(yè)清產(chǎn)核資自查及審計(jì)工作時(shí)間進(jìn)度初步分為幾個(gè)階段：
一、 企業(yè)清產(chǎn)核資工作的時(shí)間安排
工作階段 完成時(shí)間
1、擬訂工作方案 9月20日
2、參加清產(chǎn)核資培訓(xùn)及前期工作準(zhǔn)備 9月23-26日
1、 完成清產(chǎn)核資自查 10月7日
二、中介機(jī)構(gòu)審計(jì)
工作階段 完成時(shí)間
（一）參與企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案制定、修改 9月20日
（二）培訓(xùn)及審前準(zhǔn)備 10月7日
（三）清產(chǎn)核資工作審計(jì)階段
1、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì) 11月5日
其中：二級(jí)子公司（出具正式報(bào)告） 10月20日
一級(jí)子公司（出具正式報(bào)告） 10月31日
中遠(yuǎn)集團(tuán)本部及匯總 11月10日
4、草擬審計(jì)報(bào)告（中遠(yuǎn)集團(tuán)） 11月15日
5、溝通、協(xié)調(diào) 11月17日
6、出具正式審計(jì)報(bào)告（中遠(yuǎn)集團(tuán)） 11月20日
以上時(shí)間安排是清產(chǎn)核資工作的最終時(shí)間表，各參加清查的企業(yè)應(yīng)按對(duì)其實(shí)施審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)的具體工作時(shí)間表進(jìn)行自查，做好準(zhǔn)備工作；各中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)時(shí)間表不能晚于上述時(shí)間，并按上述規(guī)定的時(shí)間提交審計(jì)報(bào)告。

第十八章 中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與配合

第七十四條 中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與配合
1、參加本次審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)資委清產(chǎn)核資的工作規(guī)定，實(shí)施規(guī)范的清產(chǎn)核資工作程序，保證本次審計(jì)工作的圓滿完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用專業(yè)判斷，確定重要性水平，進(jìn)行清產(chǎn)核資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；
2、各參審所應(yīng)在9月25日前將各審計(jì)小組成員名單以及聯(lián)系方式報(bào)到中遠(yuǎn)集團(tuán)（集團(tuán)協(xié)調(diào)控制小組）及主審所；
3、參加本次審計(jì)的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)密切配合，相互協(xié)作，各審計(jì)小組應(yīng)嚴(yán)格按本方案的要求，結(jié)合專業(yè)判斷，實(shí)施審計(jì)工作，遇到特殊問(wèn)題及時(shí)與主審所溝通，同時(shí)被審計(jì)單位也應(yīng)及時(shí)與中遠(yuǎn)集團(tuán)的協(xié)調(diào)控制小組聯(lián)系，以便問(wèn)題的及早解決。
4、關(guān)于清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告及內(nèi)部控制審核報(bào)告由主審所負(fù)責(zé)提供參照格式，各事務(wù)所應(yīng)盡量與之保持一致（具體由主審所制定軟盤發(fā)給其他參審事務(wù)所）。與報(bào)告配套的相關(guān)明細(xì)表格采用國(guó)資委的軟件格式。
5、參加本次審計(jì)的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按上述規(guī)定的時(shí)間完成審計(jì)工作，報(bào)送清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告（報(bào)告份數(shù)根據(jù)被審計(jì)單位要求確定），以保證集團(tuán)整體的清產(chǎn)核資工作按集團(tuán)規(guī)定的時(shí)間表完成。各二級(jí)以下公司清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告及經(jīng)審計(jì)的清產(chǎn)核資明細(xì)表軟盤（含報(bào)告、表）應(yīng)同時(shí)報(bào)送中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)金部、被審計(jì)單位、主審所。

第十九章 附 則

第七十五條 參加清產(chǎn)核資的各公司及中介機(jī)構(gòu)均應(yīng)按本方案的規(guī)定實(shí)施清產(chǎn)核資各項(xiàng)工作。

第七十六條 本方案經(jīng)中遠(yuǎn)集團(tuán)總公司清產(chǎn)核資協(xié)調(diào)工作小組批準(zhǔn)后實(shí)施，并由中遠(yuǎn)集團(tuán)總公司協(xié)調(diào)工作小組負(fù)責(zé)解釋。

利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
2003年9月18日

財(cái)產(chǎn)清查具體方案培訓(xùn)資料