與審計(jì)相關(guān)的其它鑒證業(yè)務(wù)
第十六章　與審計(jì)相關(guān)的其它鑒證業(yè)務(wù)

第一節(jié)　驗(yàn)　資
　　（一）驗(yàn)資的性質(zhì)與作用
　　概念：驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或者變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。
　　（二）驗(yàn)資的類型
　　驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。
　　二、接受業(yè)務(wù)委托與編制驗(yàn)資計(jì)劃
　　接受委托與簽訂業(yè)務(wù)約定書：
　　（1） 了解被審驗(yàn)單位的基本情況；
　?。?） 考慮自身能力和獨(dú)立性
　　（3） 初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；
　?。?） 簽訂驗(yàn)資約定書。
　　編制驗(yàn)資計(jì)劃：
　　總體驗(yàn)資計(jì)劃――對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)總體作出的計(jì)劃安排。
　　具體驗(yàn)資計(jì)劃――對(duì)各審驗(yàn)項(xiàng)目的計(jì)劃安排。
　　三、審驗(yàn)范圍與程序
　?。ㄒ唬忩?yàn)范圍
類別 概念 審驗(yàn)范圍
設(shè)立驗(yàn)資 設(shè)立驗(yàn)資-是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。 設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等。
變更驗(yàn)資 變更驗(yàn)資-變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記的注冊(cè)資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。 變更審驗(yàn)的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本和實(shí)收資本（股本）增、減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)。
　?、?增加注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理等。
　?、?減少注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資比例、減資期限和減資幣種、債務(wù)清償或者擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。
　?。ǘ忩?yàn)程序（重點(diǎn)掌握） 　　
出資方式 審驗(yàn)?zāi)繕?biāo) 審驗(yàn)程序
貨幣出資 審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣資金如期，足額存入被審驗(yàn)單位與其所在地銀行開設(shè)的賬戶。 在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行函證等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。
實(shí)物出資 審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的實(shí)物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、監(jiān)盤實(shí)物，驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或者各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。
　　
知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資 審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或者各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。
凈資產(chǎn)出資 審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債如期、足額轉(zhuǎn)入審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 以凈資產(chǎn)出資的即以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。
　　以資本公積、盈余公積，未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及因合并、分立、注銷股份等變更注冊(cè)資本的審驗(yàn)。其審驗(yàn)程序包括一般審驗(yàn)程序和特殊審驗(yàn)程序，具體內(nèi)容見教材P422－424（重點(diǎn)掌握）。
　?。ㄈ┇@取財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函（重點(diǎn)掌握）
　　對(duì)于出資者以實(shí)物 知識(shí)產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等出資的，其價(jià)值應(yīng)經(jīng)各出資者認(rèn)可，并應(yīng)當(dāng)依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對(duì)于國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)在一定期限內(nèi)辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審驗(yàn)單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中予以反映。
　?。ㄋ模╆P(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況
　　對(duì)于分期出資或變更注冊(cè)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況。
　　1、對(duì)設(shè)立驗(yàn)資中的非首期出資或變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注前期注冊(cè)資本實(shí)收情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況，實(shí)施下列程序：（6種程序見教材P426）
　　查閱以前各期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告
　　……
　　查閱近期會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本的情況
　　如果委托人要求對(duì)增資后累計(jì)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核以前各期的注冊(cè)資本實(shí)收情況并實(shí)施必要的審計(jì)程序。
　　2、對(duì)于分期出資或增加注冊(cè)資本的審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期注冊(cè)資本實(shí)收情況發(fā)表意見。如果在審驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本，或發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位以前收到的注冊(cè)資本有明顯抽逃跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的說明段予以反映。
　?。ㄎ澹├脤＜夜ぷ?
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中利用專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，并對(duì)利用專家工作結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。
　?。?yàn)資工作底稿（與教材P116的內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí)掌握）
　　四、驗(yàn)資報(bào)告（重點(diǎn)掌握）
　　驗(yàn)資報(bào)告的要素
　　1、標(biāo)題： 統(tǒng)一為“驗(yàn)資報(bào)告”
　　2、收件人：即驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，且應(yīng)冠以委托人的全稱。如：變更――××公司，新設(shè)――××公司（籌）全體股東
　　3、范圍段，包括：審驗(yàn)范圍 出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等。
　　驗(yàn)資范圍：（我們接受委托）審驗(yàn)了貴公司（籌）截至××年××月××日止新增注冊(cè)資本（申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記）的實(shí)收情況進(jìn)行了審驗(yàn)。
　　出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任：按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是全體股東及貴公司（籌）的責(zé)任。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：我們的責(zé)任對(duì)貴公司（籌）新增注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。
　　驗(yàn)資依據(jù)：我們的審驗(yàn)是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)--驗(yàn)資》進(jìn)行的。
　　驗(yàn)資程序：在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要審驗(yàn)程序。
　　4、意見段（一定要記清具體內(nèi)容，閱卷時(shí)對(duì)此部分要求較嚴(yán)格，得分要點(diǎn)劃分較細(xì)）
　?。?）對(duì)設(shè)立驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中說明被審驗(yàn)單位申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本金額 出資期限等，并說明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊(cè)資本情況，包括各出資者繳納注冊(cè)資本的合計(jì)金額，各種出資方式的出資金額以及知識(shí)產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)出資占注冊(cè)資本的比例等。
　　見P432參考格式1中的意見段的表述
　?。?）對(duì)變更驗(yàn)資
　?、僭黾幼?cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位原注冊(cè)資本 增資的依據(jù)及申請(qǐng)?jiān)黾拥淖?cè)資本和變更后的注冊(cè)資本等，并說明截至特定日期止被審驗(yàn)單位的實(shí)繳注冊(cè)資本的增加情況等。對(duì)出資者新繳納出資的，應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位已收到出資者繳納的新增注冊(cè)資本情況，包括各出資者繳納新增注冊(cè)資本的合計(jì)金額，各種出資方式的出資金額以及累計(jì)知識(shí)產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)出資占變更后注冊(cè)資本的比例等；對(duì)被審驗(yàn)單位以資本公積 盈余公積 未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)說明實(shí)際用以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的項(xiàng)目和金額，轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的合計(jì)金額等。
　　見P437參考格式3中意見段的表述
　?、跍p少注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位原注冊(cè)資本、減資的依據(jù)及申請(qǐng)減少的注冊(cè)資本和變更后的注冊(cè)資本等，并說明截至特定日期止各減資者的減資金額、減資方式和減少注冊(cè)資本后的實(shí)收資本（股本）的金額等。
　　5、說明段，應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的作用、使用范圍和使用責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。
　　使用范圍：本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司（籌）申請(qǐng)變更登記（設(shè)立登記）及據(jù)以向股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用。
　　其他重要事項(xiàng)：當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說明段中予以反映(要求熟練記憶并深刻掌握)：
　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會(huì)計(jì)處理方面存在差異，且無法協(xié)商一致；
　?、跀M設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實(shí)物、無形資產(chǎn)等有關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在國家規(guī)定的期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)；
　　③已設(shè)立企業(yè)尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理；
　　④被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本；
　?、蒡?yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；
　?、薇敬悟?yàn)資以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)；
　?、咂渌马?xiàng)
　　報(bào)告作用：不應(yīng)將其視為是對(duì)貴公司（籌）驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。
　　使用責(zé)任：因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
　　6、附件，包括驗(yàn)資事項(xiàng)說明、注冊(cè)資本變更（實(shí)收）情況明細(xì)表等。
　　7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章及會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。
　　北京勤德會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）　　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王豪（簽章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李明（簽章）
　　地址：中國•北京　　　　　　　　　　　二○○一年四月五日
　　8、報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期。
　　
　　（四）應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形（重點(diǎn)掌握）
　　有下列情形之一的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定（5－8為2004年教材新增內(nèi)容）：
　　1、被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料；
　　2、被審驗(yàn)單位或其出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)；
　　3、被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明；
　　4、出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定；
　　5、被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
　　6、被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國家規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；
　　7、擬設(shè)立企業(yè)及其出資者拒絕簽署辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函；
　　8、前期出資的實(shí)物、無形資產(chǎn)未按國家有關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
　　
　　第二節(jié)　盈利預(yù)測(cè)審核
　　盈利預(yù)測(cè)審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行檢查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。
審核內(nèi)容 　　審核目標(biāo)（以無保留意見為例）
基本假設(shè) 上述盈利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)已充分披露，沒有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的（消極保證）
編制基礎(chǔ) 盈利預(yù)測(cè)已按確定的編制基礎(chǔ)編制
會(huì)計(jì)政策 所選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策一致
　　盈利預(yù)測(cè)審核的范圍和程序
　　審核的范圍除了包括盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核范圍的因素和影響被審核單位未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素。
　　具體見P408
　　審核的程序：包括
　　1、了解有關(guān)情況，制定審核程序
　　2、獲取有關(guān)資料
　　3、進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)
　　4、審核業(yè)務(wù)的記錄與復(fù)核
　　審核報(bào)告
　　審核報(bào)告的基本內(nèi)容：包括六個(gè)因素
　　1、標(biāo)題：統(tǒng)一為“盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告”
　　2、收件人：是審核業(yè)務(wù)的委托人。如“××股份有限公司全體股東”
　　3、范圍段：應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容
　　（1）審核范圍，是指被審核單位編制的盈利預(yù)測(cè)及其所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)原則和編制基礎(chǔ)；
　?。?）被審核單位對(duì)盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任
　　（3）審核依據(jù)，即《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)-盈利預(yù)測(cè)審核》
　?。?）已實(shí)施的主要審核程序
　　4、意見段：應(yīng)明確說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于盈利預(yù)測(cè)的審核意見，即：
　?。?）盈利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的
　?。?）盈利預(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致
　?。?）盈利預(yù)測(cè)是否按確定的編制基礎(chǔ)編制
　　5、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址
　　6、附件1：××股份有限公司20××年度盈利預(yù)測(cè)表
　　附件2：××股份有限公司20××年度盈利預(yù)測(cè)的編制基礎(chǔ)和基本假設(shè)
　　7、報(bào)告日期。是指完成外勤審核工作的日期。
　　具體格式與內(nèi)容見P444“盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告”范例
　　
　　第三節(jié)　內(nèi)部控制審核
　　內(nèi)部控制審核：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。
　　理解內(nèi)部控制審核的含義應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：
　　1、內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)
　　在對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，如果其內(nèi)部控制比較薄弱甚至不存在則可以不對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了內(nèi)部控制審核委托，就應(yīng)進(jìn)行審核。
　　2、內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制
　　而內(nèi)部控制評(píng)審是對(duì)一定期間的內(nèi)部控制的制定 執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審。
　　3、被審核單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定。
　　審核程序
　?。ㄒ唬┝私鈨?nèi)部控制的設(shè)計(jì)
　?。ǘ┰u(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性
　?。ㄈy(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
　?。ㄗ⒁馀c第八章結(jié)合學(xué)習(xí)）
　　審核報(bào)告
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告。
　　審核報(bào)告的基本內(nèi)容：
　　1、標(biāo)題： 統(tǒng)一為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”
　　2、收件人：為審核業(yè)務(wù)的委托人，例如“××股份有限公司”
　　3、審核報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：
　?。?）被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定
　　（2）被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任
　　（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
　　4、范圍段：（1）審核依據(jù)（2）審核程序（3）實(shí)施的審核程序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審核意見提供了合理的基礎(chǔ)。
　　5、固有限制段，應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：
　　（1）內(nèi)部控制的固有限制
　?。?）根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)
　　6、審核報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。
　　7、審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。
　　8、報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期。
　　審核報(bào)告的意見包括：無保留意見 保留意見 否定意見和無法表示意見四種意見類型。
　　應(yīng)當(dāng)注意：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理當(dāng)局已在書面聲明中恰當(dāng)?shù)卣f明了內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審核意見段前增設(shè)說明段說明重大缺陷，并視其重要程度發(fā)表保留意見或否定意見；而如果管理當(dāng)局未在其書面聲明及認(rèn)定中說明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，或雖已說明重大缺陷，卻認(rèn)定其內(nèi)部控制依然有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
　　如果審核范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。
　　如果認(rèn)為期后事項(xiàng)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見；如果不能確定其影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。
　　
　　第四節(jié)　基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核
　　概述
　　基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的責(zé)任
　?。?） 被審核單位責(zé)任：合理編制并充分披露基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算，保證預(yù)算、結(jié)算、決算及相關(guān)資料的合法、公允完整。
　　（2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任：按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告──基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的要求出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核報(bào)告，并保證其真實(shí)性、合法性。
　　基本程序是：
　　1、簽訂業(yè)務(wù)約定書。
　　2、制定審核計(jì)劃
　　3、實(shí)施審核
　　4、審核報(bào)告
　　基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核報(bào)告理解審核報(bào)告基本內(nèi)容，注意審核報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告內(nèi)容上的區(qū)別。
　　注意問題如下：
　　1)標(biāo)題。標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告”或“基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告”或“基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告”。
　　2)收件人。收件人為審核業(yè)務(wù)的委托人，審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
　　3)范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明審核范圍、被審核單位責(zé)任與審核責(zé)任、審核依據(jù)和已實(shí)施的主要審核程序。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在范圍段中明確指明已審核基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算的名稱、建設(shè)期間及建設(shè)單位、施工單位名稱，工程項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)證情況。
　　4)意見段。意見段應(yīng)當(dāng)明確說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核意見。
　　5)簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。
　　6)報(bào)告日期。審核報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期，審核報(bào)告日期不應(yīng)早于被審核單位確認(rèn)和簽署基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算的日期。
　　7)附件?；窘ㄔO(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告“附件”包括“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”，基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告“附件”包括“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”。
與審計(jì)相關(guān)的其它鑒證業(yè)務(wù)