終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告
第十五章　終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

第一節(jié)　審計(jì)報(bào)告編制前的工作
　　一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表
　　（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表
　?。?）審計(jì)差異及分類
　　即被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)制度不一致。 　　　　　　　　　　　　
　　（1）編制審計(jì)差異調(diào)整表
　?、僖罂忌鷷?huì)填制。調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。（格式見(jiàn)教材，練習(xí)可用2000年的考題）
　?、诳忌獣?huì)區(qū)別核算誤差中哪些不符事項(xiàng)建議被審計(jì)單位調(diào)整，哪些不建議調(diào)整。
　　
　　要注意的是：被審計(jì)單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般是針對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此在對(duì)上年度業(yè)務(wù)的核算誤差和重分類誤差的處理時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和企業(yè)調(diào)賬是不一樣的。
　　1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是調(diào)表。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼中，其審計(jì)的報(bào)表是未結(jié)賬的，所以是多計(jì)什么，在做調(diào)整時(shí)就減少什么，反之亦然。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按此要求建議被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，至于被審計(jì)單位如何去調(diào)賬，在本次審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)去關(guān)心。
　　2．被審計(jì)單位的調(diào)賬。被審計(jì)單位根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議完成了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整后，企業(yè)還要調(diào)賬。由于上年企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿已經(jīng)結(jié)賬，對(duì)于非重大項(xiàng)目可按注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)表原則進(jìn)行，直接在下年度賬簿中調(diào)整，但對(duì)有重大影響的業(yè)務(wù)不能采用上述原則，否則會(huì)嚴(yán)重影響下一年賬簿對(duì)該項(xiàng)目的不恰當(dāng)反映，因此凡涉及利潤(rùn)表要素的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整。
　　例：有關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每年必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄的同時(shí)，考生可參考2000年試題學(xué)會(huì)試算平衡表的填制方法。下面用兩個(gè)較簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明其調(diào)整的區(qū)別，請(qǐng)大家舉一反三，認(rèn)真思考，如對(duì)上上年度的業(yè)務(wù)如何追溯調(diào)整等。
事項(xiàng)（2004年審計(jì)2003年的會(huì)計(jì)報(bào)表） 審計(jì)差異 ＣＰＡ的建議調(diào)整分錄（在03年報(bào)表中調(diào)整） 　企業(yè)調(diào)整分錄（在04年的賬簿中調(diào)整）
　　不重大 　　重大
1．上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 核算誤差 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　貸：存貨 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫(kù)存商品 借：以前年度損益調(diào)　　貸：庫(kù)存商品
2．上年將營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 重分類誤差 借：其他業(yè)務(wù)收入
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　不調(diào)整 　　不調(diào)整
　　例1：上年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下：
預(yù)付賬款──a公司 400萬(wàn)元
預(yù)付賬款──b公司 187萬(wàn)元
預(yù)付賬款──c公司 5萬(wàn)元
預(yù)付賬款──d公司 -2萬(wàn)元
預(yù)付賬款──e公司 10萬(wàn)元
合計(jì) 600萬(wàn)元
　　其中對(duì)Ｃ公司的5萬(wàn)元系上年2月為采購(gòu)C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉Ｃ公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（賬齡1年(含1年，以下類推)以內(nèi)的，按其余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。）
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議如下：
　　①對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下報(bào)表重分類調(diào)整：
　　借：預(yù)付賬款-d公司　　2
　　　　貸：應(yīng)付賬款-d公司　　2
　　②對(duì)已無(wú)望再收到貨物的預(yù)付賬款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：
　　借：其他應(yīng)收款-c公司　　5
　　　　貸：預(yù)付賬款-c公司　　5
　?、弁瑫r(shí)，按照Ｙ公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)注冊(cè)作如下審計(jì)調(diào)整分錄：
　　借：管理費(fèi)用-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備0.5(5×10％)
　　　　貸：其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備0.5(5×10％)
　　例2：上年11月30日，Ｙ公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在無(wú)法支付應(yīng)付賬款100萬(wàn)元的情形。公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬(wàn)元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入-無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議如下：
　　對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司作如下調(diào)整分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)外收入-無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 100
　　　　貸：資本公積-其他資本公積 100
　　（二）編制試算平衡表
　　調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的會(huì)計(jì)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。兩種試算平衡表格式要清楚。
　　二、獲取管理當(dāng)局聲明書
　　1．了解概念、作用
　　概念：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書（一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備好內(nèi)容），應(yīng)由被審計(jì)單位的高層管理人員（一般是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)）簽名后送交受托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
　　請(qǐng)注意：如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書并拒絕簽名或其拒絕就其重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)簽發(fā)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　　作用：（2004年修改部分，請(qǐng)注意結(jié)合第教材Ｐ103的內(nèi)容學(xué)習(xí)。）
　?。?）為明確管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的責(zé)任提供了依據(jù)（提醒管理當(dāng)局，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有主要責(zé)任）；
　?。?）在與被審計(jì)單位發(fā)生意見(jiàn)分歧或法律訴訟時(shí)，可作為書面證據(jù)來(lái)保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回答的問(wèn)題予以書面化，并列入審計(jì)工作底稿中）；
　?。?）可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來(lái)意圖的證據(jù)。
　　2．格式
　　（1）標(biāo)題：管理當(dāng)局聲明書。
　?。?）收件人：管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（兩者均是）
　　（2）聲明內(nèi)容：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求聲明的內(nèi)容，列出各項(xiàng)聲明（11項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)結(jié)合聲明書熟悉掌握）。
　　（3）簽章：由被審計(jì)單位及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并加蓋被審計(jì)單位公章。
　?。?）日期：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的日期一般應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致，還有可能是獲取聲明書的日期（對(duì)某些事項(xiàng)或交易進(jìn)行單獨(dú)聲明或?qū)ｍ?xiàng)聲明）。
　　三、獲取律師聲明書
　　在對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有損失等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師進(jìn)行函證。律師詢證函也是肯定式函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位的律師發(fā)函詢證的內(nèi)容通常是期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等。請(qǐng)考生了解律師函的內(nèi)容。
　　請(qǐng)注意：
　　1．倘若律師聲明書或暗示拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況應(yīng)修正而不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（可能出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告）。
　　四、執(zhí)行分析性復(fù)核程序(與教材Ｐ129-132的內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí))
　　分析性復(fù)核程序不僅被廣泛運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃階段和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，也可用于完成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。
　　五、撰寫審計(jì)總結(jié)
　　審計(jì)總結(jié)的內(nèi)容
　?。?）公司簡(jiǎn)介，闡述被審計(jì)單位的背景信息及重大會(huì)計(jì)政策的變更情況等；
　?。?）審計(jì)概況；
　?。?）審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)；
　　（4）審計(jì)結(jié)論，說(shuō)明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型及對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與建議。
　　六、完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核（與教材Ｐ119-120結(jié)合學(xué)習(xí)）
　　完成審計(jì)外勤工作時(shí)，審計(jì)部門經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施二級(jí)復(fù)核?？忌私鈴?fù)核內(nèi)容。
　　七、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果
　?。ㄒ唬?duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)（與教材Ｐ140-141結(jié)合學(xué)習(xí)）
　　對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，是決定發(fā)表何種類型審計(jì)意見(jiàn)的必要過(guò)程，該過(guò)程可通過(guò)以下兩個(gè)步驟來(lái)完成：
　　第一步：按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的審計(jì)差異即可能錯(cuò)報(bào)金額
　　這一錯(cuò)報(bào)金額由三部分組成：
　　1．通過(guò)交易和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未更正錯(cuò)報(bào)，即“已知錯(cuò)報(bào)”。這部分“已知錯(cuò)報(bào)”既包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平而未建議被審計(jì)單位予以調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng)，也包括被審計(jì)單位不愿意按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議進(jìn)行調(diào)整而形成的未調(diào)整不符事項(xiàng)。
　　2．通過(guò)運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)。
　　3．通過(guò)運(yùn)用分析性復(fù)核程序和其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。
　　第二步：確定錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平和其他與這些錯(cuò)報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表總額的影響程度
　?。ǘ?duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（與教材Ｐ119-120結(jié)合學(xué)習(xí)）
　　
　?。ㄈ?duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核
　　通過(guò)填列和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單的方式來(lái)進(jìn)行。完成的檢查清單應(yīng)由負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師再加以復(fù)核。
　　檢查清單的完成和復(fù)核，不僅可對(duì)那些常容易被忽視的審計(jì)方面起到提醒的作用，并有利于檢查審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他未能獲得充分證據(jù)，不足以對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性作出結(jié)論，就有兩種選擇：一是必須再收集額外的審計(jì)證據(jù)；二是發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。
　?。ㄋ模?duì)被審計(jì)單位已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告
　　在每個(gè)領(lǐng)域或報(bào)表項(xiàng)目的測(cè)試都完成之后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)匯總所有成員的審計(jì)結(jié)果。
　　在完成審計(jì)工作階段，為了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表示適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，必須將這些分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià)。
　　在對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成最后決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要同被審計(jì)單位商討。在會(huì)議上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可口頭報(bào)告這次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并說(shuō)明建議被審計(jì)單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。當(dāng)然，管理當(dāng)局也可以在會(huì)上申辯其立場(chǎng)。如果商討達(dá)成了一致協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可能不得不發(fā)表其他類型的審計(jì)報(bào)告。
　　應(yīng)當(dāng)注意的是：
　　1．這里的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是指審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計(jì)過(guò)程中已作過(guò)修正，則當(dāng)然應(yīng)按修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較。
　　2．這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)包括進(jìn)來(lái)，可能會(huì)導(dǎo)致本期會(huì)計(jì)報(bào)表被嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高到無(wú)法接受的程度，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，就應(yīng)包括上一期間的本更正可能錯(cuò)報(bào)。
　　3．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受的水平，那么他可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見(jiàn)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)：
　　（1）追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；
　?。?）說(shuō)服被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以便使重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接受的水平。否則：
　?。?）應(yīng)慎重考慮該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
　　八、與客戶溝通
　　與被審計(jì)單位的可采用口頭溝通或書面溝通兩種。溝通貫穿于審計(jì)全過(guò)程：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段均有必要溝通（不同階段溝通的基本內(nèi)容參見(jiàn)教材）。
　　審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為，應(yīng)以適當(dāng)方式告知管理當(dāng)局。如果涉及管理人員，應(yīng)注意報(bào)告的層次（?。?。
　　完成審計(jì)工作時(shí)，關(guān)注重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)信息披露、被審計(jì)單位不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，或認(rèn)為其他信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通，因?yàn)槠鋵?duì)審計(jì)報(bào)告會(huì)產(chǎn)生影響。
　　第二節(jié)　審計(jì)報(bào)告概述
　　一、審計(jì)報(bào)告的作用
　　1、鑒證作用：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表--針對(duì)被審計(jì)單位；
　　2、保護(hù)作用：保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益--針對(duì)社會(huì)公眾；
　　3、證明作用：證明工作成果和明確審計(jì)責(zé)任--針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
　　二、審計(jì)報(bào)告的種類
　　1．按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
　　2．按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。
　　3．按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可以分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。

　　第三節(jié)　審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則
　　一、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式
　　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容和要求（以無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告為例，參見(jiàn)教材396頁(yè)例1）：
　　1．標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。不能寫成“財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告”、“查賬報(bào)告”等。
　　2．收件人。即報(bào)告的抬頭，是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。不同的公司有不同的抬頭稱呼。
　　如：ABC股份有限公司全體股東；ABC有限責(zé)任公司董事會(huì)。
　　3．引言段的內(nèi)容：
　?、賹徲?jì)范圍
　　②會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
　　4．范圍段的內(nèi)容：
　?、賹徲?jì)依據(jù)
　?、趯徲?jì)工作
　　 ③保證程度
　　5．意見(jiàn)段的內(nèi)容：
　?、俸戏ㄐ?
　?、诠市?
　　公允性是指：會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且是恰當(dāng)?shù)?；影響?huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（2004年教材新增）。
　　6．說(shuō)明段:審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段是指審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)理由的段落。
　　7．強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之后用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。
　　8．會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽章。
　　報(bào)告要注明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，還要加蓋事務(wù)所的印章；同時(shí)，審計(jì)報(bào)告必須由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字或蓋章，以表明其對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。如：
　　北京勤德會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王豪（簽章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李明（簽章）
　　地址：中國(guó)•北京　　　　　　　　　　　二○○一年四月五日
　　9．報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
　?。?）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；
　?。?）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；
　?。?）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。
　　第四節(jié)　審計(jì)報(bào)告的基本類型
　　一、無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告
　　當(dāng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合國(guó)家頒布的符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的年末的財(cái)務(wù)狀況、該年的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)現(xiàn)金流量；
　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；
　?。ㄈ┎淮嬖趹?yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。情況；
　　專業(yè)術(shù)語(yǔ)：以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。
　　無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ396例1。
　　二、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在著下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具表示保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：
　?。?）未調(diào)整事項(xiàng)：個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，需要調(diào)整或披露的，但被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整或披露；
　?。?）審計(jì)范圍局部受限：因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)得的審計(jì)證據(jù)；雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；
　　專業(yè)術(shù)語(yǔ)：我們認(rèn)為，除……以外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合……。
　　1．因會(huì)計(jì)政策選用不恰當(dāng)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ396例2。
　　2．因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ398例3。
　　3．因會(huì)計(jì)報(bào)表披露不充分而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
　　 　　　　　　　　　　　　　審　計(jì)　報(bào)　告　　 　　　　　　　　　　　　
　　ABC股份有限公司全體股東：
　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20×1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。
　　我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。
　　20×1年12月15日，ABC公司將賬面價(jià)值為×萬(wàn)元的存貨作為抵押品，向×銀行借款×萬(wàn)元，但未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露。
　　我們認(rèn)為，除了未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
　　××會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
　　　　中國(guó)××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×2年×月×日
　　三、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)處理方法的選用等方面嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整時(shí)，即會(huì)計(jì)報(bào)表未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
　　專業(yè)術(shù)語(yǔ)：我們認(rèn)為，由于……的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合……，未能公允反映……。
　　否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ399例4。
　　四、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　　無(wú)法表示意見(jiàn)不是不發(fā)表意見(jiàn)，而是指審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制和重要審計(jì)程序未能實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。
　　專業(yè)術(shù)語(yǔ)：由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制、由于無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序等。
　　例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收集證據(jù)證明被審單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，則應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　　例：對(duì)一個(gè)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，存貨在整個(gè)資產(chǎn)中占比重較大，而被審單位拒絕監(jiān)盤，無(wú)法證實(shí)這部分存貨是否真實(shí)存在，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響巨大，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　　無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ400例5。
　　五、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形
　　1．當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。
　　2．當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。
　　①當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ401例6。
　?、诋?dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他不確定事項(xiàng)、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)
　　注：
　　1．對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則－持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的要求，如CPA認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表是否已經(jīng)適當(dāng)披露。如被審計(jì)單位進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，CPA應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并可在意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?，CPA應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。
　　2．存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債、重大不確定性事項(xiàng)。如CPA認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)重大不確定性事項(xiàng)作出的估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，?yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告。如被審計(jì)單位未能對(duì)該等事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)呐?，則CPA可以考慮出具保留或否定意見(jiàn)。
　　　　　　　　　　　　　　　　審 計(jì) 報(bào) 告
　　ABC股份有限公司全體股東：
　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20×1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。
　　我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。
　　我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
　　此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，20×1年12月20日，ABC公司被Y公司指控侵犯了專利權(quán)，要求其賠償損失×萬(wàn)元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為，ABC公司很可能敗訴。如果ABC公司敗訴，停止使用專利權(quán)并賠償Y公司損失將會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。ABC公司已經(jīng)合理確認(rèn)了相關(guān)損失。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
　　××會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）　　　 　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　 　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
　　　　中國(guó)××市　　　　　　　 　　　　　　　　　　20×2年×月×日
　　七、各種情況對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的影響
　　帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告及無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告等，其內(nèi)容均與標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不同。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能提出標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情況只有幾種，且因其出現(xiàn)問(wèn)題的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需出具不同類型的審計(jì)報(bào)告。
　　重要性可從下面幾方面考慮：
　　1．相對(duì)金額的大小
　　2．可計(jì)量性
　　3．項(xiàng)目的性質(zhì)
　　4．范圍受限制的牽涉性。
　　各種情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的決策表
情況 重要性程度
不重要① 重要，但不影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá) 很重要，以至影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體公允表達(dá)
審計(jì)范圍限制 無(wú)保留意見(jiàn) 保留意見(jiàn) 無(wú)法表示意見(jiàn)
會(huì)計(jì)報(bào)表的編制偏離合法性和公允性 無(wú)保留意見(jiàn) 保留意見(jiàn) 否定意見(jiàn)
審計(jì)不獨(dú)立 不管重要性如何均發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)
　?、偃缱?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)已提出調(diào)整建議，且被審計(jì)單位已作調(diào)整，可視同不重要。
　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不得以無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)表來(lái)代替。也不能以保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)或以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)。
　　第五節(jié)　審計(jì)報(bào)告的編制
　　一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟
　　審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。編制審計(jì)報(bào)告需經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：
　　1．整理分析審計(jì)工作底稿。
　　2．被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。
　　3．確定審計(jì)意見(jiàn)的類型和措辭。
　　4．編制和出具審計(jì)報(bào)告。
　　二、編制和使用審計(jì)報(bào)告的要求
　　編制及使用審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求：
　　1．內(nèi)容要全面完整。
　　2．責(zé)任界限要分明。
　　3．審計(jì)證據(jù)要確鑿充分適當(dāng)。
　　4．審計(jì)報(bào)告的使用要恰當(dāng)。

　　第六節(jié)　期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)
　　一、期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)
　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些資料有重大錯(cuò)誤，就有責(zé)任保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況。
　　補(bǔ)救辦法：
　?。?）要求被審計(jì)單位立即發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正的原因。
　?。?）被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)報(bào)方面進(jìn)行合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通知董事會(huì)，同時(shí)向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告
　?。?）讓報(bào)表使用者知道，報(bào)表不再值得依賴。如是上市公司，應(yīng)要求證券監(jiān)管部門或證券交易所通知股東。
　　二、在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日獲知的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)
　　在查閱審計(jì)報(bào)告公布日后獲取的其他信息時(shí)，應(yīng)關(guān)注：
　　1．存在重大不一致--其他信息與報(bào)表矛盾--可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生懷疑。
　　若需要被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)：
　　同意修改--原審計(jì)報(bào)告撤銷，實(shí)施必要程序后--重新出具審計(jì)報(bào)告
　　拒絕修改--考慮是否修改已出具審計(jì)報(bào)告的類型
　　2．對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)其他信息中--對(duì)已審報(bào)表反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息做出了不正確的披露。
　　如同意修改--可實(shí)施檢查被審計(jì)單位所采取的措施--是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦?，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用人知悉修改情況。
　　如拒絕修改--以書面形式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局（通常是董事會(huì)）基于謹(jǐn)慎--聽(tīng)取律師意見(jiàn)。

　　第七節(jié)　特殊目的審計(jì)報(bào)告
　　一、特殊目的的審計(jì)
　　概念與業(yè)務(wù)類型
　　特殊目的的審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托辦理的特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)包括：
　?、侔凑仗厥饩幹苹A(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。
　?、趯?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分的審計(jì)。
　?、蹖?duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定等遵循情況審計(jì)。
　　④對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。
　　二、特殊目的審計(jì)報(bào)告
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及可能的使用者，并在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后說(shuō)明審計(jì)報(bào)告的目的和分發(fā)使用上的限制；
　　當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信這種報(bào)告的內(nèi)容及措辭沒(méi)有違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或終止審計(jì)約定
　　請(qǐng)注意：不同目的審計(jì)報(bào)告，引言段，意見(jiàn)段披露、說(shuō)明的內(nèi)容要求不一。每年都有考題。請(qǐng)將教材中所給報(bào)告實(shí)例與下表結(jié)合起來(lái)看。歷年的考試中，對(duì)特殊目的審計(jì)的考核主要以客觀題為主。
　　1．特殊編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告
　?。?）在引言段中指明所審會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)
　?。?）在意見(jiàn)段中指明在所有重大方面是否按照該特殊編制基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映。
　　（3）如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或附注中指明編制基礎(chǔ)，則應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。
　　2．會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告
　?。?）在引言段中指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分所依據(jù)的編制基礎(chǔ)或提及對(duì)該基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議
　　（2）在意見(jiàn)段中說(shuō)明所審會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)。
　　（3）如果已對(duì)報(bào)表整體發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，只要報(bào)表組成部分不構(gòu)成報(bào)表整體的主要部分，則應(yīng)出具報(bào)告；
　?。?）提請(qǐng)被計(jì)單位不應(yīng)在該報(bào)告后附整體報(bào)表。
　　3．法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定等遵循情況的審計(jì)報(bào)告
　　（1）只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)，才能接受委托。
　?。?）在引言段中指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)。
　　（3）在意見(jiàn)段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定未得到遵循的情況。(消極保證)
　　4．簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告
　?。?）只有在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后，才能對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。
　　（2）在引言段中指明已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表；
　?。?）在意見(jiàn)段中指明簡(jiǎn)要報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。
　　（4）在范圍段中指明簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的類型的報(bào)告日期，如為非無(wú)保留意見(jiàn)，還需指明該意見(jiàn)的理由和影響。
　　（5）應(yīng)在意見(jiàn)段后再加說(shuō)明段，提醒報(bào)表使用者應(yīng)將簡(jiǎn)要報(bào)表與已審報(bào)表一并閱讀。
終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告