會計監(jiān)督講義
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計法確立了三位一體的會計監(jiān)督體系。所謂三位，是指會計監(jiān)督體系的結(jié)構(gòu)包括三個層次：即單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。所謂一體，是指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)形成一個有機整體。內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成部分；社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性；政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強制性和無償性。

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是一種自我監(jiān)督，是內(nèi)部管理的重要組成部分。
(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象
1、 內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是本單位的會計機構(gòu)和會計人員；
2、 內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，而不是會計工作本身，這不同于政府監(jiān)督。
3、單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

例題1、根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是指（ ）。
A、單位負責(zé)人
B、注冊會計師及會計師事務(wù)所
C、本單位的會計機構(gòu)和會計人員
D、 財政部門派出的人員
答案：C
解析：這是法定的內(nèi)部會計監(jiān)督的主體。
例題2、《會計法》所稱的內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是指（ ）
A、本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動
B、會計機構(gòu)和會計人員
C、政府財政部門
D、內(nèi)部的審計活動
答案：A
解析：內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是本單位的會計機構(gòu)和會計人員，對象是本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。
例題3、在下列主體中，應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和有效實施承擔(dān)最終責(zé)任的是（ ）
A、會計機構(gòu)負責(zé)人
B、會計主管人員
C、總會計師
D、單位負責(zé)人
答案：D
解析：單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。對內(nèi)部會計師監(jiān)督實施情況承擔(dān)最終責(zé)任的是單位負責(zé)人而不是會計機構(gòu)負責(zé)人。
例題4、《會計法》所稱的內(nèi)部會計監(jiān)督是指（ ）。
A、單位負責(zé)人對本單位會計工作的監(jiān)督
B、會計機構(gòu)和會計人員對本單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督
C、政府財政部門對會計工作的監(jiān)督
D、注冊會計師及所在的會計師事務(wù)所對有關(guān)經(jīng)濟活動的監(jiān)督
答案：B
解析：內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是本單位的會計機構(gòu)和會計人員，對象是本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。
例題5、單位內(nèi)部會計監(jiān)督可以通過（ ）在處理會計業(yè)務(wù)過程中進行。
A、單位內(nèi)部會計機構(gòu)會計人員
B、單位內(nèi)部的紀(jì)檢人員
C、單位負責(zé)人
D、上級單位領(lǐng)導(dǎo)
答案：A
例題6、《中華人民共和國會計法》規(guī)定（ ）為單位會計行為的責(zé)任主體。
A、總會計師
B、單位負責(zé)人
C、會計人員
D、會計機構(gòu)負責(zé)人
答案：B

(三)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度
1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的基本要求
（1）會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確
記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。
（2）重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確
各單位在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中，對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。
（3）進行財產(chǎn)清查
財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。
（4）對會計資料進行內(nèi)部審計
對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這是內(nèi)部審計控制的基本要求。
2、單位內(nèi)部會計控制的基本方式
（1） 不相容職務(wù)的分離。
（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制
（3）預(yù)算控制
（4）實物控制
（5）風(fēng)險控制
（6）內(nèi)部報告控制
（7）電子信息技術(shù)控制

例題1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求，與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約的是( )。
A、 會計人員
B、 審計人員
C、 記賬人員
D、 審核人員
答案：C
例題2、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確，這是單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中( )的基本要求。
A、機構(gòu)控制和職務(wù)控制
B、業(yè)務(wù)處理程序控制
C、財產(chǎn)安全控制和會計信息控制
D、內(nèi)部審計控制
答案：D
例題3、根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合的要求包括( )。
A、記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約
B、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確
C、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
D、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確
答案：ABCD
例題4、內(nèi)部控制的基本方式主要有( )等。
A、 組織規(guī)劃控制
B、 授權(quán)批準(zhǔn)控制
C、 預(yù)算控制
D、 風(fēng)險控制
答案：ABCD
例題5、《會計法》關(guān)于單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的規(guī)定，實際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容，包括( )等。
A、 職責(zé)明確
B、 相互制約
C、 嚴(yán)格程序
D、 如實記錄
答案：ABCD
(三)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)
1、會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)拒絕辦理或糾正違法會計事項
（1）拒絕辦理違法會計事項。
(2)按照職權(quán)予以糾正。
2、會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)監(jiān)督會計資料和財產(chǎn)物資
會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
（1）各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。
（2）會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理
（3）及時檢舉違法會計行為

例題1、在實施內(nèi)部會計監(jiān)督時，會計機構(gòu)和會計人員具有下列職責(zé)（ ）
A、有權(quán)拒絕辦理違法的會計事項
B、有權(quán)依職權(quán)糾正違法的會計事項
C、對于其職權(quán)范圍內(nèi)的賬實不符的情形有權(quán)及時自行處理
D、對于其無權(quán)自行處理的賬實不符的情形，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告
答案：ABCD
例題2、根據(jù)我國會計法的規(guī)定，在下列有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的表述中，符合法律規(guī)定的是（ ）
A、監(jiān)督的主體是本單位的負責(zé)人和會計機構(gòu)
B、對違反《會計法》的會計事項，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)拒絕辦理
C、會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)賬實不符合的，如果有權(quán)自行糾正，應(yīng)當(dāng)及時處理
D、內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動
答案：BCD
解析：內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是本單位的會計機構(gòu)和會計人員，不包括單位負責(zé)人，故A不選。
例題3、根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證的具體程序、要求，應(yīng)當(dāng)由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向( )報告。
A、 會計機構(gòu)負責(zé)人
B、 總會計師
C、 上級單位負責(zé)人
D、 單位負責(zé)人
答案：D
例題4、根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列關(guān)于單位內(nèi)部會計監(jiān)督的說法，正確的是( )。
A、單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任
B、會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理
C、內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的會計行為
D、記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，這是機構(gòu)控制和職務(wù)控制的基本要求
答案：ABD
例題5、根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于會計人員監(jiān)督職權(quán)的有( )。
A、對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正
B、發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理：無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理
C、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告
D、監(jiān)督單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格
答案：AB
例題6、會計機構(gòu)和會計人員在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符合的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，不得自行處理。（ ）
答案：錯誤。
解析：會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符合的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理，無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
例題7、各單位制訂的內(nèi)部會計監(jiān)督制度是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分（ ）
答案：錯誤。
例題8、.會計人員對違反國家統(tǒng)一會計制度的會計事項有權(quán)拒絕辦理或者是按照職權(quán)予以糾正（ ）
答案：正確。
例題9、因單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性承擔(dān)第一責(zé)任，所以會計人員對本單位的會計信息失真沒有責(zé)任（ ）
答案：錯誤。

二、會計工作的政府監(jiān)督
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰，是一種外部監(jiān)督，具有強制性和無償性的特點。
(一)會計工作的政府監(jiān)督主體
1、縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。財政部門是《會計法》的執(zhí)行主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。這里所說的財政部門，是指國務(wù)院財政部門、國務(wù)院財政部門的派出機構(gòu)和縣級以上人民政府財政部門。
2、除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，也可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。財政部門對各單位的會計行為進行監(jiān)督檢查，是面向各單位的監(jiān)督。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)單位的會計資料實施的監(jiān)督檢查，有自己特定的范圍和權(quán)限，并不是面向所有單位的。

例題1、政府財政部門只可以對國有企、事單位的會計行為進行監(jiān)督。（ ）
答案：錯誤。
解析：縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，
例題2、財政部門是國家會計監(jiān)督的唯一的主體。（ ）
答案：錯
解析：財政部門是最主要的國家會計監(jiān)督主體，但其他有關(guān)部門也可在法定職責(zé)范圍內(nèi)實施一定的會計監(jiān)督。
例題3、《會計法》的規(guī)定，除財政部門外，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門有( )。
A、審計部門
B、保險監(jiān)管部門
C、證券監(jiān)管部門
D、中國銀行
答案：ABC
(二)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍
1、監(jiān)督檢查的對象
財政部門實施會計監(jiān)督的對象是各單位的會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

例題1、政府會計監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，即由財政部門代表國家對各單位的經(jīng)濟活動實施監(jiān)督檢查。（ ）
答案：錯
解析：政府會計監(jiān)督的對象是各單位的會計行為，而非其經(jīng)濟活動。
2、監(jiān)督檢查的范圍
（1）縣級以上財政部門負責(zé)本行政區(qū)域的會計監(jiān)督檢查，并依法對違法會計行為實施行政處罰。
(2)財政部門應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部指定專門的機構(gòu)或者在相關(guān)機構(gòu)中指定專門的人員負責(zé)會計監(jiān)督檢查和違法會計行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作。
3、監(jiān)督檢查的內(nèi)容
（1）監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿
（2）監(jiān)督各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整
（3）監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求
（4）監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格
（5）財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。

例題1、財政部門是國家監(jiān)督的最主要的主體，其監(jiān)督內(nèi)容為（ ）
A、各單位會計賬簿設(shè)置情況
B、各單位會計資料的質(zhì)量
C、各單位的會計核算是否符合要求
D、各單位的會計人員是否具有會計從業(yè)資格
答案：ABCD
解析：這是法定的政府會計監(jiān)督的全部內(nèi)容。
例題2、在下列事項中不屬于國家會計監(jiān)督范圍的是（ ）
A、賬簿設(shè)置情況
B、會計資料的真實性和完整性
C、單位負責(zé)人的任用
D、會計從業(yè)資格證書的持有情況
答案：C
題目解析：財政部門實施國家會計監(jiān)督的對象是是否依法設(shè)置會計賬簿、會計資料的真實性和完整性、會計人員是否具有從業(yè)資格、會計核算是否合法。
例題3、根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，會計工作政府監(jiān)督的主體是指（ ）。
A、財政、審計、稅務(wù)機關(guān)
B、注冊會計師及其會計師事務(wù)所
C、本單位的會計機構(gòu)和會計人員
D、本單位的內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員
答案：A
解析：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計工作的社會監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查。除財政部門以外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)行使監(jiān)督職能。
例題5、下列各項當(dāng)中不屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容是（ ）
A、各單位是否依法設(shè)置會計賬簿
B、各單位是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅
C、各單位會計核算是否符合法定要求
D、是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算
答案：B
例題6、下列各項當(dāng)中不屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容是（ ）
A、各單位是否依法設(shè)置會計賬簿
B、各單位是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅
C、各單位會計核算是否符合法定要求
D、各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格
答案：B
例題7、根據(jù)《中華人民共和國會計法》規(guī)定下列各項中屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容（ ）
A、是否依法設(shè)置會計賬簿
B、是否按時進行納稅申報
C、是否按時足額繳納稅款
D、是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算
答案：AD
例題8、2004年3月，國務(wù)院財政部門的派出機構(gòu)在對某市的一次會計檢查中，發(fā)現(xiàn)A公司有重大經(jīng)濟違法嫌疑，隨即要求與A公司有經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系的B銀行提供有關(guān)A公司的業(yè)務(wù)往來情況,B銀行沒有受理。分析B銀行不予受理是否違法。
答案：B銀行不予受理是違法的。
解析：根據(jù)《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)在對單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整實施監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開設(shè)賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情
況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持。因此，銀行不予受理是不符合法律規(guī)定的。

三、會計工作的社會監(jiān)督
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。會計工作的社會監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，是單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權(quán)威性、公正性。
（一） 會計工作社會監(jiān)督的主體
注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所是會計工作社會監(jiān)督的主體。
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
1、 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍
（1）依法承辦下列審計業(yè)務(wù)：
①審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；
②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；
④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
注冊會計師承辦的審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。
（2）承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)
注冊會計師承辦的會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)屬于非法定專屬業(yè)務(wù)，其他社會中介機構(gòu)也可以承辦，如稅務(wù)師事務(wù)所。
注冊會計師承擔(dān)會計工作的社會監(jiān)督主要是通過承辦審計業(yè)務(wù)來實現(xiàn)的。注冊會計師接受委托對財務(wù)會計報告進行審計，既對委托人負責(zé)，也對財務(wù)會計報告使用者負責(zé)，更要對國家法律負責(zé)。被審計單位接受注冊會計師審計，應(yīng)當(dāng)區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任。會計責(zé)任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保護本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責(zé)任。審計責(zé)任是指注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)。

例題1、甲公司近幾年經(jīng)濟效益一直不好。2003年12月，公司董事長王某指示會計部門虛擬了若干筆銷售收入，使公司報表由虧變盈，經(jīng)乙會計師事務(wù)所審計后報出。2004年5月，當(dāng)?shù)刎斦块T在《會計法》執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)了這一會計做假行為，并依據(jù)《會計法》規(guī)定，擬對甲公司進行處罰，公司董事長王認為，公司的財務(wù)會計報告是由乙會計師事務(wù)所出具了無保留意見的審計報告，應(yīng)由乙對公司的財務(wù)會計報告的真實性，完整性負責(zé)，甲公司不需承擔(dān)責(zé)任。要求分析董事長王某的觀點是否正確。
答案：錯誤。
解析：董事長王某的觀點不正確。法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)向受托的會計師事務(wù)所如實提供會計資料，并保證會計資料的真實、完整、合法。甲公司提供虛假的財務(wù)會計資料，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任，乙會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。
2、會計師事務(wù)所和注冊會計師出具審計報告時的不得為行為
3、會計師事務(wù)所和注冊會計師拒絕出具審計報告的情形
4、注冊會計師的禁止行為
5、會計師事務(wù)所的禁止行為
四、三種會計監(jiān)督的比較：
內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的區(qū)別：
（一） 監(jiān)督的主體不同
單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構(gòu)、會計人員以及內(nèi)部審計人員等，政府監(jiān)督的主體主要是財政部門和《會計法》賦予監(jiān)督權(quán)的國家有關(guān)的政府部門，社會監(jiān)督的主體是社會審計組織和廣大社會公眾。
（二） 監(jiān)督的性質(zhì)不同
單位內(nèi)部會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部的一種自我約束機制，政府監(jiān)督則是政府有關(guān)部門依照有關(guān)法律法規(guī)對會計主體的會計行為進行的管理與監(jiān)督，社會審計組織履行的主要是鑒證職能，或者說是通過鑒證職能的發(fā)揮所實施的監(jiān)督。
（三） 監(jiān)督的時間不同
單位內(nèi)部會計監(jiān)督是在日常執(zhí)行本身業(yè)務(wù)的過程中實施的，它可以進行事前、事中和事后的任何一種監(jiān)督，而政府監(jiān)督和社會監(jiān)督主要是進行事后監(jiān)督，監(jiān)督的時間一般與處理會計事項的時間不同步，有明顯的“滯后性”。
（四） 監(jiān)督的內(nèi)容不同
單位內(nèi)部會計監(jiān)督不僅包括對不合法的收支予以制止、糾正和檢舉等職能，而且包括為加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的職能。政府監(jiān)督的內(nèi)容主要是監(jiān)督會計主體的行為是否合法。社會監(jiān)督主要是指會計師事務(wù)所對被監(jiān)督單位財務(wù)會計報告的公允性發(fā)表意見，以提高被監(jiān)督單位財務(wù)會計報告的公信力。

例題1、根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦的審計業(yè)務(wù)包括( )。
A、審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告
B、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告
C、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告
D、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)
答案：ABCD
例題2、根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計監(jiān)督可分為（ ）。
A、單位內(nèi)部監(jiān)督
B、國家監(jiān)督
C、社會監(jiān)督
D、行政監(jiān)督
答案：ABC
解析：根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督社會監(jiān)督。
例題3、會計工作的外部監(jiān)督有（ ）。
A、 社會監(jiān)督
B、政府監(jiān)督
C、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
D、單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為
答案：ABD
例題4、對會計工作的社會監(jiān)督，主要由下列主體承擔(dān)（ ）。
A、注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所
B、審計部門
C、廣大群眾
D、企業(yè)的股東
答案：A
例題5、會計監(jiān)督體系包括（ ）
A、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
B、會計工作的國家監(jiān)督
C、會計工作的社會監(jiān)督
D、新聞媒體監(jiān)督
答案：ABC
例題6、目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。（ ）
答案：錯誤。
例題7、國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門有權(quán)對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。（ ）
答案：正確。

會計監(jiān)督講義