008-錯誤與舞弊(doc)
　 |獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊 | | | |第一章　總則 | | | |　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中發(fā)現(xiàn)、報告可 | |能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊，明確相關(guān)責(zé)任，根據(jù)《獨立| |審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 | |　　第二條　本準(zhǔn)則所稱錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯 | |報或漏報。 | |　　第三條　本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映故 | |意行為。 | |　　第四條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)， | |除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 | | | |　　 第二章　一般原則 | | | |　　第五條　建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會 | |計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責(zé)任。被審計單 | |位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)貫徹實施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正 | |錯誤與舞弊。 | |　　第六條　按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報 | |告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根 | |據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?| |，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。 | |　　第七條　由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注 | |冊會計師依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤 | |或舞弊。 | |　　第八條　注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或 | |舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤舞弊進(jìn)行專門審計，注冊 | |會計師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計風(fēng)險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。 | | | |第三章　編制和實施審計計劃時對錯誤與舞弊的關(guān)注 | | | |　　第九條　注冊會計師在編制和實施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注 | |可能存在的導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。 | |　　錯誤主要包括： | |　　（一）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤； | |　　（二）對事實的疏忽和誤解； | |　　（三）對會計政策的誤用。 | |　　舞弊主要包括： | |　　（一）偽造、變造記錄或憑證； | |　　（二）侵占資產(chǎn)； | |　?。ㄈ╇[瞞或刪除交易或事項； | |　?。ㄋ模┯涗浱摷俚慕灰谆蚴马?； | |　?。ㄎ澹┬钜馐褂貌划?dāng)?shù)臅嬚摺? | |　　第十條　注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致會計報 | |表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊存在的可能性。 | |　　除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會增加錯誤與舞弊的可能 | |性： | |　　（一）被審計單位管理人員的品行或能力存在問題； | |　?。ǘ┍粚徲媶挝还芾砣藛T遭受異常壓力； | |　?。ㄈ┍粚徲媶挝淮嬖诋惓＝灰?； | |　　（四）注冊會計師難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 | |　　第十一條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局了解已發(fā)現(xiàn) | |的、可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊，并根據(jù)其嚴(yán)重程度 | |和處理結(jié)果，在編制和實施審計計劃時予以特別關(guān)注。 | |　　第十二條　注冊會計在實施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè) | |謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯誤與舞弊可能存在的跡象。 | | | |第四章　發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊跡象時的處理 | | | |　　第十三條　注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊可能存在 | |的跡象時，應(yīng)當(dāng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計 | |程序。 | |　　第十四條　注冊會計師在修改或追加審計程序時，應(yīng)當(dāng)考慮有 | |跡象存在的錯誤或舞弊的類型、發(fā)生的可能性及其對會計報表的影 | |響程度。 | |　　第十五條　注冊會計師實施修改或追加審計程序后，應(yīng)當(dāng)獲取 | |充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞弊是否存在。如果錯誤或 | |舞弊確實存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對會計報表的影響，并提請 | |被審計單位進(jìn)行適當(dāng)處理。 | |　　第十六條　如果錯誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正 | |。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重新評價相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時， | |應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實質(zhì)性測試程序。 | |　　第十七條　對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新 | |考慮其所作陳述的可靠性。 | |　　第十八條　注冊會計師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計單位管理當(dāng)局告 | |知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于審計工作 | |底稿。 | |　　第十九條　對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng) | |向被審計單位高層管理人員報告。 | |　　當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取 | |適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。 | | | |第五章　錯誤或舞弊對審計報告的影響 | | | |　　第二十條　如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大 | |錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。 | |　　第二十一條　如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的 | |影響程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 | |　　第二十二條　如果審計范圍受到被審計單位的限制，注冊會計 | |師無法就可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤或舞弊獲取充 | |分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 | |　　第二十三條　如果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限 | |制，注冊會計師無法就可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤 | |或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響 | |。 | | | |　　 第六章　附則 | | 　　第二十四條　本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 | |　　第二十五條　本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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