011-分析性復(fù)核(doc)
　 |獨立審計具體準(zhǔn)則第11號——分析性復(fù)核 | | | |第一章　總則 | | | |　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計運用分析性復(fù)核 | |程序，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》， | |制定本準(zhǔn)則。 | |　　第二條　本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核，是指注冊會計師分析被審計 | |單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其 | |與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 | |　　第三條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)， | |除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 | | | |第二章　一般原則 | | | |　　第四條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核 | |程序的運用方式及程度，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。 | |　　第五條　注冊會計師運用分析性復(fù)核程序的目的主要包括： | |　?。ㄒ唬┰趯徲嬘媱濍A段，幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間 | |和范圍； | |　?。ǘ┰趯徲媽嵤╇A段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以提高審 | |計效率和效果； | |　　（三）在審計報告階段，對會計報表進行整體復(fù)核。 | |　　第六條　注冊會計師在進行分析性復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮： | |　?。ㄒ唬嬓畔⒏鳂?gòu)成要素之間的關(guān)系； | |　?。ǘ嬓畔⒑拖嚓P(guān)非會計信息之間的關(guān)系。 | |　　第七條　注冊會計師在進行分析性復(fù)核時，可將所審計會計期 | |間的會計信息與以下各項進行比較： | |　?。ㄒ唬┥掀诨蛞郧皵?shù)期的可比信息； | |　?。ǘ┧谛袠I(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息； | |　?。ㄈ┍粚徲媶挝坏念A(yù)算、預(yù)測等數(shù)據(jù)； | |　?。ㄋ模┳詴嫀煹墓烙嫈?shù)據(jù)。 | |　　第八條　在實施分析性復(fù)核程序時，注冊會計師可使用簡易比 | |較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢分析等方法。 | |　　第九條　注冊會計師運用分析性復(fù)核程序時，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之 | |間是否存在某種預(yù)期關(guān)系。如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊會計師不應(yīng) | |運用分析性復(fù)核。 | | | |第三章　分析性復(fù)核程序的運用 | | | |　　第十條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析性復(fù)核程序運用于審計計劃和 | |審計報告階段，也可運用于審計實施階段。 | |　　第十一條　在審計計劃階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析性復(fù)核 | |，進一步了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風(fēng)險領(lǐng)域。 | |　　第十二條　在審計實施階段，注冊會計師將分析性復(fù)核直接作 | |為實質(zhì)性測試程序時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： | |　?。ㄒ唬┓治鲂詮?fù)核的目標(biāo)； | |　?。ǘ┓治鲂詮?fù)核結(jié)果的可信賴程度； | |　　（三）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及相關(guān)信息的可分解程度； | |　?。ㄋ模┬畔⒌南嚓P(guān)性； | |　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)信息的可獲得性； | |　?。┫嚓P(guān)信息的來源； | |　　（七）相關(guān)信息的可靠性； | |　?。ò耍┫嚓P(guān)信息的可比性； | |　?。ň牛┫嚓P(guān)內(nèi)部控制的有效性； | |　?。ㄊ┣捌趯徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項。 | |　　第十三條　在審計報告階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析性復(fù)核 | |的結(jié)論印證實施其他審計程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加 | |審計程序。 | |　　第十四條　注冊會計師在對會計報表進行整體復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)審 | |閱會計報表及其附注，并考慮： | |　?。ㄒ唬┽槍σ寻l(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計證據(jù) | |是否適當(dāng)； | |　?。ǘ┦欠翊嬖谏形窗l(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。 | | | |第四章　分析性復(fù)核結(jié)果的處理 | | | |　　第十五條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并考慮以下 | |因素，合理確定分析性復(fù)核結(jié)果的可信賴程度： | |　?。ㄒ唬┓治鲂詮?fù)核所涉及項目的重要性。對于重要的項目，不 | |應(yīng)僅僅依賴分析性復(fù)核程序； | |　?。ǘ┓治鲂詮?fù)核結(jié)果與針對同一審計目標(biāo)實施的其他審計程 | |序的結(jié)論的一致性； | |　?。ㄈ┓治鲂詮?fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對于準(zhǔn)確性較低的項目 | |，不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核程序； | |　?。ㄋ模逃酗L(fēng)險和控制風(fēng)險的評估。對于風(fēng)險較高的項目， | |不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核程序； | |　?。ㄎ澹嵤┓治鲂詮?fù)核程序人員的能力與經(jīng)驗。 | |　　第十六條　如果分析復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi) | |部控制失效，注冊會計師不應(yīng)信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果。 | |　　第十七條　當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)以下異常情況時，注冊會計 | |師應(yīng)當(dāng)進行調(diào)查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿炞C證 | |據(jù)： | |　?。ㄒ唬┡c預(yù)期金額存在重大偏差； | |　?。ǘ┡c其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。 | |　　如果被審計單位不予解釋或解釋不當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是 | |否實施其他審計程序。 | | | |第五章　附則 | | | |　　第十八條　本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。 | |　　第十九條　本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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