012-利用專家的工作(doc)
　 |獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作 | | | |第一章　總則 | | | |　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用專家的工 | |作，獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則 | |。 | |　　第二條　本準(zhǔn)則所稱專家，是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外，在某一領(lǐng) | |域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位。 | |　　專家可以由被審計(jì)單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部聘請(qǐng)或內(nèi)部指派。 | |　　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)， | |除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 | | | |　　 第二章　一般原則 | | | |　　第四條　在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，利用專家 | |協(xié)助工作，但應(yīng)當(dāng)對(duì)利用專家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。 | |　　第五條　在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) | |當(dāng)考慮： | |　　（一）相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性； | |　?。ǘ┫嚓P(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) | |； | |　?。ㄈ┛梢垣@取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 | |　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家 | |的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)。 | |　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在以下方面利用專家的工作： | |　?。ㄒ唬┨囟ㄙY產(chǎn)的估價(jià)； | |　　（二）特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定； | |　　（三）需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算； | |　?。ㄋ模┪赐瓿珊贤幸淹瓿珊臀赐瓿晒ぷ鞯挠?jì)量； | |　?。ㄎ澹┥婕昂霞s、訴訟和法律糾紛等的法律意見； | |　?。┢渌枰脤＜夜ぷ鞯姆矫?。 | |　　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行或會(huì)同被審計(jì)單位獲取專家工作 | |的結(jié)果，據(jù)以形成審計(jì)證據(jù)。 | | | |第三章　專家的能力、獨(dú)立性及工作范圍 | | | |　　第九條　在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家的專 | |業(yè)勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 | |　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 | |其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)與聲望等。 | |　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專家的獨(dú)立性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮： | |　　（一）專家與被審計(jì)單位之間是否存在重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系； | |　?。ǘ＜壹捌渲毕涤H屬在被審計(jì)單位的有關(guān)部門是否擔(dān)任重 | |要職務(wù)； | |　?。ㄈ┛赡苡绊憣＜要?dú)立性的其他因素。 | |　　上述因素可能影響專家工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度，注 | |冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予必要的關(guān)注。 | |　　第十二條　如對(duì)專家的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性存有疑慮，注冊(cè) | |會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲 | |取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮追加審計(jì)程序或利用 | |其他專家獲取審計(jì)證據(jù)。 | |　　第十三條　在利用專家工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位 | |和專家商定以下事項(xiàng)，并形成書面記錄： | |　?。ㄒ唬＜夜ぷ鞯哪康呐c范圍； | |　　（二）專家報(bào)告的形式與內(nèi)容； | |　　（三）專家工作結(jié)果的預(yù)定用途； | |　　（四）在審計(jì)報(bào)告中可能提及專家的情形； | |　?。ㄎ澹＜依脮?huì)計(jì)資料及其他資料的范圍； | |　?。┍Ｃ芤?； | |　?。ㄆ撸＜铱赡苁褂玫募僭O(shè)和方法； | |　?。ò耍┢渌嚓P(guān)事項(xiàng)。 | | | |第四章　對(duì)專家工作結(jié)果的評(píng)價(jià)與利用 | | | |　　第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)， | |應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其充分性和適當(dāng)性，以確定能否支持會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定 | |。 | |　　評(píng)價(jià)專家工作結(jié)果應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： | |　　（一）專家所用原始資料的適當(dāng)性； | |　　（二）專家選用的假設(shè)和方法及其一貫性； | |　?。ㄈ＜夜ぷ鹘Y(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的有關(guān)結(jié)論的差異。 | |　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專家使用的原始資料是否適當(dāng)時(shí) | |，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列程序： | |　?。ㄒ唬┱{(diào)查和詢問專家實(shí)施的程序； | |　?。ǘ?fù)核和測(cè)試專家所使用的原始資料。 | |　　第十六條　專家應(yīng)當(dāng)對(duì)其選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性 | |及其運(yùn)用負(fù)責(zé)。 | |　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解及實(shí)施其他審計(jì)程序 | |所得出的結(jié)論，考慮專家選用的假設(shè)和方法是否適當(dāng)、合理。 | |　　第十七條　如專家工作結(jié)果未能形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， | |或者專家得出的結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被 | |審計(jì)單位和專家共同商討其原因及解決辦法。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施其 | |他審計(jì)程序或另聘專家。 | |　　第十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般不應(yīng) | |在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作。 | |　　第十九條　如果專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說明段的 | |審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮在說明段中提及專家的工作，包括專 | |家的身份和專家的參與程度等。 | |　　第二十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作進(jìn)行評(píng)價(jià)后，如出現(xiàn)下列情 | |況之一，且無法通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng) | |出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告： | |　?。ㄒ唬＜夜ぷ鞯慕Y(jié)果與會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在重大差異； | |　?。ǘ＜夜ぷ鞯慕Y(jié)果無法形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； | |　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位不接受專家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專家。 | | | |　　 第五章　附則 | | | |　　第二十一條　本準(zhǔn)則由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 | |　　第二十二條　本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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