026－存貨監(jiān)盤(pán)(doc)
獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)－－存貨監(jiān)盤(pán) 　　第一章 總 則 　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì) 量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 　　第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)存貨監(jiān)盤(pán)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)?抽查。 　　第三條 定期盤(pán)點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。 　　實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的責(zé)任。 　　第二章 存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況 ，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)作出合理 安排。 　　第五條 在編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 　?。ㄒ唬┝私獯尕浀膬?nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所； 　?。ǘ┝私獯尕洉?huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制； 　　（三）評(píng)估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性； 　?。ㄋ模┎殚喴郧澳甓鹊拇尕洷O(jiān)盤(pán)工作底稿； 　?。ㄎ澹┛紤]實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； 　?。┛紤]是否需要利用專(zhuān)家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作； 　　（七）復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。 第六條 在復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以評(píng) 價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況： 　　（一）盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排； 　?。ǘ┐尕洷P(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定； 　?。ㄈ┍P(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力； 　?。ㄋ模┍P(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置； 　?。ㄎ澹┐尕浀恼砗团帕校瑲p、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的 存貨的區(qū)分； 　?。┐尕浀挠?jì)量工具和計(jì)量方法； 　?。ㄆ撸┰诋a(chǎn)品完工程度的確定方法； 　?。ò耍┐娣旁谕鈫挝坏拇尕浀谋P(pán)點(diǎn)安排； 　?。ň牛┐尕浭瞻l(fā)截止的控制； 　?。ㄊ┍P(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制； 　?。ㄊ唬┍P(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制； 　?。ㄊ┍P(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤(pán)盈盤(pán)虧的分析、調(diào)查與處理。 　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的存貨盤(pán)存制度及相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評(píng)價(jià)其盤(pán)點(diǎn) 時(shí)間是否合理。 　　第八條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。 　　第九條 存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： 　　（一）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排； 　?。ǘ┐尕洷O(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)； 　?。ㄈ﹨⒓哟尕洷O(jiān)盤(pán)人員的分工； 　?。ㄋ模┏椴榈姆秶?　　第三章 存貨監(jiān)盤(pán)程序 　　第十條 在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨 是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。 　　對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。 　　第十一條 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確 定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。 　　第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀(guān)察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)人員是否遵守盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和 狀況。 　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng) 記錄。 　　第十四條 在抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記 錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存 貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。 　　第十五條 如果抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異 較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。 　　第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。 　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀(guān)察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、 陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。 　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末 截止是否正確。 　　第十九條 在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 　　（一）再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)； 　?。ǘ┤〉貌z查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編 號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。 　　第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。 　　第二十一條 如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日 與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。 　　第二十二條 在永續(xù)盤(pán)存制下，如果永續(xù)盤(pán)存記錄與存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤(pán)存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 　　第二十三條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán) 點(diǎn)。 　　第四章 特殊情況的處理 　　第二十四條 如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括： 　?。ㄒ唬z查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； 　?。ǘz查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)貨交易憑證； 　　（三）向顧客或供應(yīng)商函證。 　　第二十五條 如果因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期 末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽 查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有 關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 　　第二十六條 對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán) 人函證。如果此類(lèi)存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮 實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 　　第二十七條 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，且該存貨對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存 在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶?計(jì)證據(jù)： 　?。ㄒ唬┎殚喦叭巫?cè)會(huì)計(jì)師工作底稿； 　　（二）審閱上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件； 　　（三）抽查上期存貨交易記錄； 　　（四）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。 　　第五章 存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 　　第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)結(jié)論，并 確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 　　第二十九條 如果無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充 分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn) 。 　　第三十條 如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 　　第三十一條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，依照第二十七條規(guī)定的審計(jì)程序，仍未能獲取有關(guān)本期 期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意 見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。 　　第六章 附 則 　　第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如涉及存貨監(jiān)盤(pán)，除有特定要求者 外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 　　第三十三條 本準(zhǔn)則自2002年7月1日起施行。
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