03-小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮 (doc)
　 |獨立審計實務(wù)公告第3號——小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮 | | 　　 | |第一章　總則 | | 　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師按照獨立審計準則的要求，執(zhí) | |行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量， | |根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。 | |　　第二條　本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小 | |，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。 | |　　第三條　注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會計報表審計以外的其 | |他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當參照本公告辦理。 | | 　　 | |第二章　一般原則 | | 　　第四條　注冊會計師應(yīng)當合理運用專業(yè)判斷，確定被審計單 | |位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實施有效的審計程序。 | |　　注冊會計師的判斷結(jié)果，并不改變其審計目的及應(yīng)當承擔的審 | |計責(zé)任。 | |　　第五條　注冊會計師應(yīng)當充分關(guān)注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下 | |主要特征及其對會計報表的影響： | |　?。ㄒ唬┧袡?quán)集中于少數(shù)個人； | |　?。ǘ┕芾砣藛T少，組織結(jié)構(gòu)簡單； | |　　（三）缺乏成文的內(nèi)部控制制度； | |　?。ㄋ模┎幌嗳萋氊?zé)分工有限； | |　?。ㄎ澹┕芾懋斁至桉{于內(nèi)部控制之上的可能性很大； | |　?。└邔庸芾砣藛T或業(yè)主可能支配所有基本經(jīng)營活動； | |　?。ㄆ撸┙?jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單。 | |　　第六條　注冊會計師應(yīng)當充分了解小規(guī)模企業(yè)的基本情況，初 | |步評價審計風(fēng)險，以確定是否接受委托。 | |　　第七條　如果小規(guī)模企業(yè)會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或 | |管理人員品行不端，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注 | |冊會計師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。 | |　　第八條　注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)當運用專業(yè)判斷，合 | |理確定審計重要性和審計風(fēng)險水平，并可根據(jù)實際情況適當簡化審 | |計計劃。 | |　　第九條　會計師事務(wù)所可同時承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計業(yè)務(wù) | |和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，但應(yīng)達到以下要求： | |　　（一）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀 | |、公正地發(fā)表審計意見的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)； | |　?。ǘ┳詴嫀煘槠髽I(yè)提出建議時，不應(yīng)代替企業(yè)作出決策 | |或認同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。 | | 　　 | |第三章　對內(nèi)部控制的特殊考慮 | | 　　第十條　注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)會計報表時，應(yīng)適當了 | |解內(nèi)部控制，以確定可否信賴。必要時，注冊會計師可要求其以書 | |面形式對相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。 | |　　第十一條　小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險較 | |高，注冊會計師可考慮不對其進行符合性測試。 | |　　第十二條　注冊會計師如未對特定內(nèi)部控制實施符合性測試， | |而委托人要求對其進行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約 | |定書。 | | 　　 | |第四章　對實質(zhì)性測試的特殊考慮 | | 　　第十三條　注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當按照獨立審 | |計準則的要求實施必要的審計程序，但可根據(jù)具體情況予以適當簡 | |化。 | |　　第十四條　小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常較高，注冊 | |會計師一般應(yīng)主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將 | |檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。 | |　　第十五條　注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當考慮成本與效 | |益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計證據(jù)： | |　?。ㄒ唬媹蟊眄椖?，特別是損益表項目進行分析性復(fù)核； | |　?。ǘ粲囝~，特別是重要帳戶的余額進行測試； | |　　（三）對重要交易或事項進行測試。 | |　　第十六條　注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當特別關(guān)注可能 | |導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)會計報表產(chǎn)生重大錯誤或漏報的下列情況： | |　?。ㄒ唬闇p少納稅等目的而低估收入或高估費用； | |　　（二）將私人費用在企業(yè)列支； | |　?。ㄈI(yè)主或管理人員因解決個人財務(wù)問題等而從企業(yè)謀取不 | |當利益； | |　　（四）因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果； | |　?。ㄎ澹┕芾砣藛T從企業(yè)獲得的經(jīng)濟利益與其承擔的責(zé)任及企業(yè) | |經(jīng)營規(guī)模不相稱； | |　?。┕芾砣藛T獲得的經(jīng)濟利益取決于企業(yè)經(jīng)營成果的大小。 | | 　　 | |第五章　附則 | | 　　第十七條　本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。 | |　　第十八條　本公告自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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