04-盈利預(yù)測(cè)審核(doc)
　 |獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核 | | | |第一章　總則 | | | |　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，明確工 | |作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 | |　　第二條　本公告所稱(chēng)盈利預(yù)測(cè)審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 | |，對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。 | |　　本公告所稱(chēng)被審核單位，是指負(fù)責(zé)編制盈利預(yù)測(cè)并接受注冊(cè)會(huì) | |計(jì)師審核的企業(yè)或其他單位。 | |　　本公告所稱(chēng)盈利預(yù)測(cè)，是指被審核單位對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng) | |成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算。 | |　　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，除有特定要 | |求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 | | | |　　 第二章　一般原則 | | | |　　第四條　按照本公告的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告，并保證其 | |真實(shí)性、合法性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任；合理編制并充分披露 | |盈利預(yù)測(cè)是被審核單位的責(zé)任。 | |　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核的目的，是對(duì)被審核單 | |位盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行 | |審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。 | |　　第六條　盈利預(yù)測(cè)具有固有的不確定性，不能避免主觀判斷， | |注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 | |　　第七條　在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商談?dòng)A(yù) | |測(cè)審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能 | |否保持獨(dú)立性，以確定是否接受委托。 | |　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際， | |或所作預(yù)測(cè)將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以 | |糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解 | |除業(yè)務(wù)約定。 | |　　第八條　盈利預(yù)測(cè)審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù) | |約定的要求確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定其審核范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審 | |核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素，并考慮以下方 | |面： | |　　（一）被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)的經(jīng)驗(yàn)與能力； | |　?。ǘ┍粚徍藛挝痪幹朴A(yù)測(cè)的程序； | |　?。ㄈ┯A(yù)測(cè)的目的與范圍； | |　?。ㄋ模┯A(yù)測(cè)期間的長(zhǎng)短。 | |　　第九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來(lái)經(jīng) | |營(yíng)成果的關(guān)鍵因素主要包括： | |　?。ㄒ唬┍粚徍藛挝坏臍v史背景、行業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、市 | |場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、有關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)政策的特殊要求； | |　　（二）被審核單位產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)占有率及營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃； | |　?。ㄈ┍粚徍藛挝簧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的人、財(cái)、物等資源的供應(yīng) | |情況和成本水平； | |　　（四）被審核單位以前年度的經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)； | |　　（五）宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。 | | | |　　 第三章　審核程序 | | | |　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解 | |被審核單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，制定審核程序，對(duì)審核工作做出合 | |理安排，并根據(jù)審核過(guò)程中情況的變化，予以修改和補(bǔ)充。 | |　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測(cè)基本 | |假設(shè)的書(shū)面文件，并檢查實(shí)際編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否 | |與其一致。 | |　　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是 | |否有合理的支持證據(jù)，并判斷是否運(yùn)用了不合理假設(shè)。 | |　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)所依據(jù)的有 | |關(guān)資料，并檢查以下事項(xiàng)： | |　?。ㄒ唬└黜?xiàng)假設(shè)是否確實(shí)以有關(guān)資料為依據(jù)； | |　?。ǘ┙⒓僭O(shè)所依據(jù)的資料是否存在不合理因素； | |　　（三）建立假設(shè)的過(guò)程是否合理。 | |　　第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷盈利預(yù)測(cè)是否運(yùn)用了不合理假設(shè) | |時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下假設(shè)： | |　?。ㄒ唬?duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果有重大影響的； | |　?。ǘ┨貏e容易受關(guān)鍵因素變動(dòng)影響的； | |　　（三）偏離歷史趨勢(shì)的； | |　　（四）具有高度不確定性的。 | |　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任專(zhuān)門(mén)就盈利預(yù)測(cè)的基本假設(shè)發(fā) | |表審核意見(jiàn)，也不宜評(píng)價(jià)超越其專(zhuān)長(zhǎng)范圍的假設(shè)。 | |　　第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解盈利預(yù)測(cè)的編制過(guò)程和以前盈 | |利預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)程度，并實(shí)施以下程序，以審核盈利預(yù)測(cè)所采用的會(huì) | |計(jì)政策和編制基礎(chǔ)： | |　?。ㄒ唬┓治龊驮u(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性及其發(fā)展趨勢(shì)； | |　?。ǘ┖藢?shí)盈利預(yù)測(cè)的支持證據(jù)是否充分； | |　?。ㄈ彶橛A(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政 | |策是否一致； | |　?。ㄋ模┖藢?shí)盈利預(yù)測(cè)的計(jì)算方法是否適當(dāng)。 | |　　第十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得被審 | |核單位管理當(dāng)局有關(guān)盈利預(yù)測(cè)的聲明書(shū)。 | |　　第十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程及 | |結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。 | |　　第十九條　審核工作底稿一般應(yīng)包括： | |　?。ㄒ唬┯A(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基 | |礎(chǔ)等資料； | |　　（二）審核業(yè)務(wù)約定書(shū)； | |　?。ㄈ徍擞?jì)劃； | |　?。ㄋ模┍粚徍藛挝痪幹频挠A(yù)測(cè)表； | |　?。ㄎ澹┯A(yù)測(cè)基本假設(shè)的評(píng)價(jià)記錄； | |　　（六）盈利預(yù)測(cè)所選用會(huì)計(jì)政策的審查記錄； | |　　（七）盈利預(yù)測(cè)計(jì)算方法的審查記錄； | |　　（八）被審核單位管理當(dāng)局聲明書(shū)； | |　　（九）審核工作總結(jié)； | |　?。ㄊ徍藞?bào)告； | |　?。ㄊ唬┡c盈利預(yù)測(cè)審核有關(guān)的其他資料。 | | | |　　 第四章　審核報(bào)告 | | | |　　第二十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過(guò) | |核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。 | |　　第二十一條　審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： | |　?。ㄒ唬?biāo)題； | |　?。ǘ┦占耍? | |　?。ㄈ┓秶?； | |　　（四）意見(jiàn)段； | |　?。ㄎ澹┖炚潞蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所地址； | |　?。﹫?bào)告日期。 | |　　第二十二條　審核報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)| |告”。 | |　　第二十三條　審核報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審 | |核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。 | |　　第二十四條　審核報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容： | |　?。ㄒ唬徍朔秶? | |　?。ǘ┍粚徍藛挝粚?duì)盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任 | |； | |　?。ㄈ徍艘罁?jù)，即“獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核”| |； | |　?。ㄋ模┮褜?shí)施的主要審核程序。 | |　　第二十五條　審核報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容： | |　?。ㄒ唬┯A(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù) | |表明這些基本假設(shè)是不合理的； | |　?。ǘ┯A(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是 | |否一致； | |　?。ㄈ┯A(yù)測(cè)是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。 | |　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審核單位在上述方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一 | |致時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段予以反映。 | |　　第二十六條　審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì) | |計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。 | |　　第二十七條　報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日 | |期。審核報(bào)告日期不應(yīng)早于被審核單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署盈利預(yù) | |測(cè)的日期。 | | | |　　 第五章　附則 | | | |　　第二十八條　本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 | |　　第二十九條　本公告自1997年1月1日起施行。 | | |
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