2003年以來發(fā)布的企業(yè)所得稅文件匯編(doc)
2003年以來發(fā)布的關于企業(yè)所得稅的規(guī)定匯編 1、國家稅務總局關于納稅人通過中國光彩事業(yè)促進會的公益救濟性捐贈稅前扣除問題的 通知 文號 國稅函[2003]78號 發(fā)文單位 國家稅務總局 發(fā)文日期 2003-1-23　 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 　　中國光彩事業(yè)促進會是在民政部注冊的非盈利性社團法人組織，以“先富幫后富，共 同富?！睘樽谥?，推動以社會扶貧為主要內(nèi)容的光彩事業(yè)，其中向中西部地區(qū)和貧困地區(qū) 捐款和捐建光彩小學是光彩事業(yè)的主要扶貧方式之一。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅和個人所得 稅有關公益救濟性捐贈稅前扣除的規(guī)定精神，對納稅人通過中國光彩事業(yè)促進會的公益 救濟性捐贈，企業(yè)所得稅納稅人在應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，個人所得稅納稅人在應 納稅所得額30%以內(nèi)的部分，允許在繳納所得稅前扣除。 2、國家稅務總局令第6號——企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法 文號 國家稅務總局令第6號 發(fā)文單位 國家稅務總局 發(fā)文日期 2003-1-23　 現(xiàn)發(fā)布《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》，自2003年3月1日起施行。 　　　　　　　　　　　　　　　國家稅務總局局長　金人慶 企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法 　　第一條 為加強對企業(yè)債務重組業(yè)務的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所 得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法。 　　第二條 本辦法所稱債務重組是指債權人（企業(yè)）與債務人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務條件修 改的所有事項。 　　第三條 債務重組包括以下方式： 　?。ㄒ唬┮缘陀趥鶆沼嫸惓杀镜默F(xiàn)金清償債務； 　　（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務； 　?。ㄈ﹤鶆辙D換為資本，包括國有企業(yè)債轉股； 　　（四）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、 延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等； 　?。ㄎ澹┮陨鲜鰞煞N或者兩種以上方式組合進行的混合重組。 　　第四條 債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為 按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟 業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產(chǎn)的轉讓所得（或損失）；債權 人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓資產(chǎn)有關 的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無 形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。 　　第五條 在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人 （企業(yè)）應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差 額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的 公允價值確認為該項投資的計稅成本。 　　第六條 債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn) 償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公 允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè) 當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。 　　第七條 以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應 付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至 將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。 　　第八條 企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權人的讓步而確認的資產(chǎn)轉讓所得或 債務重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以在 不超過５個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。 　　第九條 關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經(jīng)營需 要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八 條的規(guī)定處理： 　　（一）經(jīng)法院裁決同意的； 　?。ǘ┯腥w債權人同意的協(xié)議； 　　（三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉股。 　　第十條 不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權人 不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人 的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業(yè) 股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第一條第（二）項的規(guī)定 處理。 　　第十一條 本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值。 　　第十二條 本辦法自2003年3月1日起施行。 3、國家稅務總局關于納稅人通過中國癌癥研究基金會的公益救濟性捐贈稅前扣除問題的 通知 文號 國稅函［2003］142號 發(fā)文單位 國家稅務總局 發(fā)文日期 2003-2-14　 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 　　中國癌癥研究基金會是經(jīng)中國人民銀行批準成立、在民政部登記注冊的社團法人， 主要通過募集資金，資助癌癥研究事業(yè)。2003年將在全國范圍內(nèi)開展以癌癥防治宣傳教 育、義診、篩查和深入研究為主題，尤其是在西部缺醫(yī)少藥地區(qū)進行“遠離乳癌，健康一 生”的公益活動。為支持該基金會開展公益活動，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行 條例》及有關規(guī)定，同意納稅人通過中國癌癥研究基金會的公益救濟性捐贈，在應納稅所 得額3%以內(nèi)的部分，在繳納企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 4、國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知 文號 國稅發(fā)[2003]45號 發(fā)文單位 國家稅務總局 發(fā)文日期 2003-4-24　 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 　　自2001年《企業(yè)會計制度》（財會字［2000］25號）執(zhí)行以來，基層稅務機關和許多 企業(yè)財務人員普遍反映，稅法與會計制度適度分離是必要的，但差異也需要協(xié)調(diào)。為減 輕納稅人財務核算成本和降低征納雙方遵從稅法的成本，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹 執(zhí)行和加強征管，經(jīng)與財政部等有關部門共同研究，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫 行條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)就貫徹執(zhí)行企業(yè)會計制度需要調(diào)整的若干所得稅政策問題通知如 下： 　　一、關于企業(yè)投資的借款費用 　　納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條規(guī)定的，可以直 接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。 　　二、關于企業(yè)捐贈 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（ 商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務 進行所得稅處理。 　　企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣 除。 　?。ǘ┢髽I(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè) 所得稅。 　　（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收 入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大， 并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間 內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。 　　企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或將來銷售處 置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn) 攤銷額。 　　三、關于企業(yè)提取的準備金 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則， 除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn) 準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 　?。ǘ┢髽I(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所 得，因價值恢復或轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述 資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金 額。 　　（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了 謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 　　企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作 為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項 ，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。 　　四、關于企業(yè)資產(chǎn)永久或實質(zhì)性損害 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或實質(zhì)性損害時，扣除變價收 入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。 　?。ǘ┢髽I(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不 得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的 財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務機關審核批 準后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度 。 　?。ㄈ┒悇諜C關受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前 履行審核審批手續(xù)，各級稅務機關須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永 久或實質(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管 理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任；發(fā)生爭議的，應及時請示上級稅務機關。 　?。ㄋ模┊敶尕洶l(fā)生以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質(zhì)性損害： 　　1、已霉爛變質(zhì)的存貨； 　　2、已過期且無轉讓價值的存貨； 　　3、經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨； 　　4、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 　?。ㄎ澹┏霈F(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當視為永久或實質(zhì)性損害： 　　1、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產(chǎn)； 　　2、由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 　　3、已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產(chǎn)； 　　4、因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 　　5、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 　　（六）當無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質(zhì)性損害： 　　1、已被其他新技術所替代，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產(chǎn)； 　　2、已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)； 　　3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值的無形資產(chǎn)。 　?。ㄆ撸┊斖顿Y存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質(zhì)性損害： 　　1、被投資單位已依法宣告破產(chǎn)； 　　2、被投資單位依法撤銷； 　　3、被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復經(jīng)營的改組等計劃； 　　4、其他足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。 　　五、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老 保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。 　?。ǘ┢髽I(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補 充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求 企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 　　六、關于企業(yè)改組 　?。ㄒ唬┓稀秶叶悇湛偩株P于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā) ［2000］118號）和《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅 發(fā)［2000］119號）暫不確認資產(chǎn)轉讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓、整體資產(chǎn)置換、合并和 分立等改組業(yè)務中，取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的 與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。 　?。ǘ┓稀秶叶悇湛偩株P于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā) ［2000］118號）第四條第（二）款規(guī)定轉讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉讓所得或損失的整體資 產(chǎn)轉讓改組，接受企業(yè)取得的轉讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需 要進行納稅調(diào)整。 　?。ㄈ┢髽I(yè)為合并而回購本公司股，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權 益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得 。 　　七、關于租賃的分類標準 　　（一）企業(yè)在對租賃資...
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