2004年版CPA稅法教材由厚變薄——稅法概論版(doc)
第一章 稅法概論 一、定義 1、稅收的實(shí)質(zhì)：國家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。（判斷題） 2、特征：強(qiáng)制性；無償性；固定性（掌握） 二、稅收法律關(guān)系（小重點(diǎn)） 1、構(gòu)成 ①、權(quán)利主體（雙主體） A、征稅主體：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政 B、納稅主體：法人、自然人、其它組織（確認(rèn)原則：屬地兼屬人） C、稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán) 利和義務(wù)并不對等。 ③、客體：就是征稅對象。 ②、內(nèi)容：就是權(quán)利主體所享有權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，稅法中最實(shí)質(zhì)的東西、靈魂 ******納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)主要有：(多選題)理解意思即可，不需要背 權(quán)利：—多繳稅款申請退還權(quán)(VAT，營業(yè)稅，消費(fèi)稅可以自結(jié)算繳納之日起3年內(nèi)申請退 還，所得稅只能抵繳！)；—延期納稅權(quán)；—依法申請減免權(quán)；—申請復(fù)議和提起訴訟等。 （“低聲下氣”的權(quán)利） 義務(wù)：—按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；—進(jìn)行納稅申報(bào)；—接受稅務(wù)檢查； —約法繳納稅款等。 2、產(chǎn)生、變更、和消滅 注意：由稅收法律事實(shí)來決定，稅法只是前提條件，它不產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 三、主要構(gòu)成要素 1、納稅義務(wù)人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。不對負(fù)稅人作具體 規(guī)定(納稅義務(wù)人，不一定是負(fù)稅人，eg.VAT最終消費(fèi)者為負(fù)稅人。) 2、征稅對象。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志 我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象，eg.企業(yè)所得稅的征稅對象是應(yīng)稅所 得；VAT的征稅對象就是商品勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。 3、稅目：征稅對象的具體化 4、稅率： ①、比例稅率：VAT（增值稅英文縮寫）、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅 ②、定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅 ③、超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅（注意區(qū)別：800是免征額，不是起征點(diǎn)） ④、超率累進(jìn)稅率（按相對數(shù)劃分）：土地增值稅 5、納稅環(huán)節(jié) 6、納稅期限：注意區(qū)分幾個(gè)概念：計(jì)算期限、申報(bào)期限、繳款期限（＝納稅期限）。 7、納稅地點(diǎn)： 8、減免稅 四、分類（注意！！各種分類方法的交叉出題） 1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為： 稅收基本法：我國目前還沒有統(tǒng)一制定。 稅收普通法：個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等 2、按照稅法的職能作用的不同，可分為 ①、實(shí)體法。確定稅種的立法，主要是規(guī)定8大要素。如《中華人民共和國外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。 ②、程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān) 組織法、稅務(wù)爭議處理法。 3、按稅法征收對象的不同，可分為 ①、對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。包括VAT、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 ②、對所得額課稅的稅法。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 ③、對財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅等 ④、對自然資源課稅的稅法。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 4、按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同： ①、中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅 ②、地方稅：城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③、中央與地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 五、稅法與其他法律的關(guān)系 1、稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法是國家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。 ******公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是《憲法》。（憲法56條規(guī)定：判斷?。?2、稅法與民法的關(guān)系： ①、民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償； ②、稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。（本質(zhì)區(qū)別） ③、聯(lián)系：當(dāng)稅法某些規(guī)范和民法相同時(shí)，稅法一般引用民法的條款。 3、稅法與《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一定就是犯罪。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重 六、我國稅法的制定與實(shí)施。(按層次由高到低排列) 1、全國人大和人大常委會制定的稅收法律。如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《 個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用-、-、- 等暫行條例的決定》。 2、全國人大或人大常委會授權(quán)立法。 授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。與稅收行政法規(guī)不同（判斷） eg.94.01.01起實(shí)施的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六 個(gè)暫行條例。 3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《稅收 征收管理法實(shí)施細(xì)則》。(稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布 實(shí)施) 4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)(僅海南省、各自治區(qū)有此權(quán)力 ) 5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部頒發(fā) )、《稅務(wù)代理試行辦法》(國家稅務(wù)總局頒發(fā))。有權(quán)機(jī)關(guān)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān) 總署。 6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章。 前提：A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行； B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 七、稅法的實(shí)施 1、執(zhí)法：稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用法律、對違法者進(jìn)行制裁 2、守法：征、納雙方都要嚴(yán)格守法 八、稅法實(shí)施原則 1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 2、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 3、國際法優(yōu)于國內(nèi)法 4、實(shí)體法從舊，程序法從新。（不具追溯力） 九、稅收法律體系的構(gòu)成 1、稅收實(shí)體法 ①、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 ②、資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③、所得稅類：企業(yè)所得稅、涉外所得稅、個(gè)人所得稅 ④、特定目的稅類：城建、車輛購置稅、土地增值稅、耕地占用稅 ⑤、財(cái)產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、印花稅、契稅 ⑥、農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅 ⑦、關(guān)稅：海關(guān)負(fù)責(zé)征收（不是代征！?。?******注：斜體12個(gè)為涉外、個(gè)人適用稅種 ******除《涉外所得稅》《個(gè)人所得稅》是法律形式外，其它都是以條例形式發(fā)布 2、稅收征收管理法：包括征管法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例。 十、稅收管理體制 1、稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。（單選） 2、稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅 目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。(了解即可) 立法權(quán)的劃分、執(zhí)法權(quán)的劃分：太專業(yè)了，不必細(xì)看。 十一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 1、國家稅務(wù)總局對國稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級政府對省級地稅系統(tǒng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。 2、省以下地稅局實(shí)行上級稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主 十二、稅收征收管理范圍劃分（重點(diǎn)掌握：交叉的?。?1、國稅：VAT；消費(fèi)稅；車輛購置稅；鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的VAT、 消費(fèi)稅、城建稅、………；儲蓄存款利息；中央稅的滯、補(bǔ)、罰。（多看兩遍書，會做多選 ） 2、地稅：營業(yè)稅、城建稅、地方企業(yè)(國、集、私)所得稅、個(gè)人所得稅(不包括銀行儲 蓄利息所得)，……，地方稅的滯、補(bǔ)、罰。（多看兩遍書，會做多選就行） ******新增的亂七八糟的規(guī)定，沒一點(diǎn)章法，早晚還得改，我看不會考吧 3、海關(guān)：關(guān)稅，此外代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的VAT和消費(fèi)稅。 十三、中央與地方稅收收入的劃分 1、中央固定收入：國內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅。 2、地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅 、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其它地方附加。 3、中央與地方共享收入 ①、國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%、地方25% ②、營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方 政府。 ③、企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅：（鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司海洋石油企業(yè)集中 交納的歸中央，其它的再共享）2002年比例為5:5，2003年為6:4，以后另訂。 ④、個(gè)人所得稅：（除存款利息所得）2002年比例為5:5，2003為6:4，以后另訂 ⑤、資源稅：海洋石油企業(yè)交納的歸中央政府、其它歸地方 ⑥、城建稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地方 ⑦、印花稅：證券交易印花稅的94%歸中央、6%歸地方，其它印花稅都?xì)w地方。 十四、稅收制度層次：1、不同的要素構(gòu)成稅種；2、不同的稅種構(gòu)成稅收制度、3、規(guī)范 稅款征收程序的法律法規(guī)。 十五、稅法層次：稅法通則（立法精神）、各稅稅法（條例）（征稅辦法）、實(shí)施細(xì)則 （詳細(xì)說明和解釋）、具體規(guī)定（補(bǔ)充性規(guī)定） 十六、我國是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。間接稅占60%左右，直接稅占25% 左右 十七、我國稅制改革分四階段：1、1978年以前：先多稅種多次征收的復(fù)合稅制，后改工 商統(tǒng)一稅；2、1978年-1982年恢復(fù)多稅種征收體制；3、1983- 1991年國營企業(yè)利改稅；4、1992- 1994年改革流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主營業(yè)稅、消費(fèi)稅并行）、改革企業(yè)所得稅（統(tǒng)一）、改 革個(gè)人所得稅（統(tǒng)一）、對資源稅、特別目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等作大幅調(diào)整，開征 土地增值稅。總之奠定現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)。 2. 增值稅法 一、增值稅的定義 從計(jì)稅原理而言，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。 二、征稅范圍 1、銷售或進(jìn)口（判斷標(biāo)準(zhǔn)：有報(bào)關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動產(chǎn)(注意：房產(chǎn)就不是)，包 括電力、氣體、和熱力。 2、提供加工(嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀 和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動產(chǎn)，不是改良和制造不動產(chǎn)) 3、特殊項(xiàng)目。(客觀題) ①、貨物期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。(非貨物期貨(買賣合約)交營業(yè)稅) ②、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交VAT。(銀行也交營業(yè)稅！) ③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交VAT。98年以后按4％征收。 ④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門以外的單位個(gè)人銷售，交VAT。(郵局賣，則交營 業(yè)稅) 4、特殊行為 ①、視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。 A、將貨物交付他人代銷 兩種形式：a.支付手續(xù)費(fèi)方式b.返還一定金額。——一定要在得到代銷清單后開出VAT專用 發(fā)票。 B、銷售代銷貨物 特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對銷售額征VAT，又按手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅 C、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售 （用于生產(chǎn)就不算）,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。 D、自產(chǎn)或委托加工的貨物：無論作何用途，一律視同銷售 E、外購的貨物：對外使用（包括投資、分配和無償贈送）時(shí)，作銷售計(jì)算銷項(xiàng)；對內(nèi)使 用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(請注意各章中提到的所謂“非 應(yīng)稅項(xiàng)目”；在VAT章中，指的是交營業(yè)稅的項(xiàng)目和在建工程；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅 項(xiàng)目”就是指交VAT的項(xiàng)目。) Eg.購進(jìn)貨物200萬元，付VAT進(jìn)項(xiàng)34萬，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣VAT；5 0%用于福利，進(jìn)項(xiàng)VAT要轉(zhuǎn)出。 ②、混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。(后面再說) ③、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，一律征收增值稅。 (后面再說) 5、其他征免稅的有關(guān)規(guī)定(有變化！) A、校辦企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核，免VAT。 B、一般納稅人銷售自開發(fā)軟件產(chǎn)品，先按17%征，對實(shí)際稅負(fù)超3%的部分即征即退（NE W?。⊥硕惪畈辉僖?guī)定時(shí)限和用途了）實(shí)際稅負(fù)即實(shí)際繳納的增值稅額與其相對應(yīng)的收入 額之比計(jì)算。 算法：實(shí)納VAT／年銷售收入- 3%，不一定是退14%，因?yàn)閷?shí)納稅額不定 C、一般納稅人銷售自產(chǎn)的集成產(chǎn)品，2002.01.01- 2010.12.31，先按17%征，對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，用于研發(fā)產(chǎn)品和擴(kuò)大生產(chǎn) （這個(gè)有時(shí)間限制和用途限制）變化??！ D、經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位 a、未經(jīng)央行和對外貿(mào)易合作部(即商務(wù)部)批準(zhǔn)的（稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營租租 憑或銷售對待） —轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，(出租方)要交VAT； —收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。 b．經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的不交VAT ，（按金融業(yè)征營業(yè)稅） E、轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 F、教材其它5、6、7、9條是新的，看兩遍吧，有點(diǎn)印象就行了。 三、一般納稅人 & 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額
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