2004年稅收政策匯編及解析(doc)
2004年稅收政策匯編及解析 ●征管動態(tài) 關于使用《電子繳稅憑證》的公告 關于拆遷補償收入免征營業(yè)稅范圍及發(fā)票使用規(guī)定的通知 ●政策摘錄 國家稅務總局關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復 國家稅務總局關于2003年普通高等學校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營免收稅務登記 證工本費的通知 ●納稅向導 關于企業(yè)帶征轉查征若干稅收處理問題的答復 三項費用年終有余額如何處理 融資租賃業(yè)務如何確定繳納營業(yè)稅或增值稅的劃分 如何理解個人所得稅法對“次”的規(guī)定 以地換房≠以房換地 預收款也要繳稅 發(fā)放獨生子女補貼不能在稅前扣除 對以前年度損益調整事項的會計處理 ●以案說法 股息紅利還是工資薪金 房產稅、土地使用稅到底該由誰繳 代墊材料費也要繳營業(yè)稅。 ●咨詢問答 ●編讀往來 ●小考場 稅收知識競賽題目選編（九） ●廣而告之 關于修改《順德市地稅發(fā)票抽獎活動實施辦法》的通知 【征管動態(tài)】 關于使用《電子繳稅憑證》的公告 各納稅人： 根據(jù)上級有關通知精神，為方便納稅人繳納稅款，保證稅款及時準確入庫，現(xiàn)決定對 我區(qū)現(xiàn)行的“e”稅通和儲款扣稅兩種繳稅方式的完稅憑證使用《電子繳稅憑證》。各納稅人 可根據(jù)各自采用的申報繳款方式按下列方法取得《電子繳稅憑證》： 1、使用“e”稅通申報的業(yè)戶，可通過銀行的回單箱收取，或者自行到各自的開戶銀行網(wǎng) 點索取。 2、儲款扣稅的業(yè)戶，可在稅期結束后到各自的開戶銀行網(wǎng)點索?。ù嬲圪~戶須憑存折索 取）。儲款扣稅賬戶為個人賬戶時扣款銀行可不開具《電子繳款憑證》，僅在扣款存折的 交易摘要欄內打印“地稅”字樣，表示該筆款項是稅務機關所扣的稅款。 3、《電子繳稅憑證》無銀行轉訖章無效。 4、各有關銀行對《電子繳款憑證》保存時間為半年。 5、《電子繳稅憑證》從2004年1月1日起執(zhí)行。 特此公告。 關于拆遷補償收入免征營業(yè)稅范圍 及發(fā)票使用規(guī)定的通知 佛山市地稅局于2003年11月12日下發(fā)佛地稅函[2003]206號文《關于拆遷補償收入免 征營業(yè)稅范圍及發(fā)票使用規(guī)定的通知》，對拆遷補償收入行為免征營業(yè)稅及如何開具發(fā)票 的問題明確如下： 拆遷補償收入免征營業(yè)稅是指根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》及《廣東省地方稅務局關于舊城 拆遷改造有關營業(yè)稅問題的批復》（粵地稅函[1999]295號）的規(guī)定，符合下列條件的行 為： 一、土地使用者將土地使用權歸還土地所有者的行為； 二、凡經(jīng)縣級以上政府批準，國土局及有關房地產管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬 ）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益） 的行為。 取得上述拆遷補償收入需開具發(fā)票的，可到拆遷地所屬地方稅務機關（分局、所、 征收廳）按規(guī)定開具《通用發(fā)票》。 【政策摘錄】 國家稅務總局關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復 國家稅務總局2003年9月30日以國稅函[2003]1114號文《國家稅務總局關于企業(yè)貸款 支付利息稅前扣除標準的批復》對有關問題明確如下： “《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人向非金融機構借款的利息支出 ，不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。按照中國人 民銀行規(guī)定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構同類同期貸 款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率?！?國家稅務總局關于2003年普通高等學校畢業(yè)生 從事個體經(jīng)營免收稅務登記證工本費的通知 國家稅務總局2003年8月1日以國稅發(fā)[2003]94號文《國家稅務總局關于2003年普通高 等學校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營免收稅務登記證工本費的通知》對有關問題明確如下： “為貫徹落實《國務院辦公廳關于做好2003年普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（ 國辦發(fā)[2003]49號）和《財政部 國家發(fā)展改革委關于切實落實2003年普通高等學校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營有關收費優(yōu)惠政 策的通知》（財綜[2003]48號）精神，鼓勵高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)和靈活就業(yè)，現(xiàn)將從事個 體經(jīng)營的高校畢業(yè)生免交稅務登記證工本費問題通知如下： 一、2003年應屆高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營，除國家限制的行業(yè)（包括建筑業(yè)、娛樂 以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧等）外，凡在2003年12月31日前辦理了工商登記 ，并在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定的期限內申報辦理稅務登記 的，免交稅務登記證工本費。 二、從事個體經(jīng)營的2003年應屆高校畢業(yè)生在申報辦理稅務登記時，應當向稅務機 關出具本人身份證、高校畢業(yè)證以及工商部門批準從事個體經(jīng)營的有效證件，經(jīng)核實無 誤后按規(guī)定免交稅務登記證工本費?！?【納稅向導】 關于企業(yè)帶征轉查征若干稅收處理問題的答復 1. 企業(yè)固定資產稅收處理問題的補充規(guī)定。 1、不論當時是否取得有效合法憑證或有否計價入帳，也不論企業(yè)如何作會計調帳處理， 準許稅前扣除的折舊額是指以評估后或補取得合法憑證后該項固定資產剩余的尚可使用 的年限內按稅法規(guī)定所計提的折舊。 2、來沒有計價入帳且沒有取得合法有效的憑證入帳的固定資產，此次重新評估入帳 的，以評估值作為確認固定資產的入帳價值，以后發(fā)生的轉讓、報廢、損失等原因引起 的固定資產減少，轉讓價減去上述評估確認的價值的余額計征企業(yè)所得稅，并按固定資 產清理有關規(guī)定進行會計處理。會計處理，“借：固定資產，貸：實收資本”，企業(yè)須按 評估價重新辦理投入資產評估增資手續(xù)，經(jīng)工商部門批準增資后，作以上分錄，日后據(jù) 以計提折舊。 3、原來已計價入帳但當時沒有取得合法憑證的固定資產，此次重新評估后，可按評 估值調整固定資產原帳面價值，以后發(fā)生的轉讓、報廢、損失等原因引起的固定資產減 少也按第二點處理。但評估值明顯不合理的，稅務機關有權調整。會計處理以供參考， 評估增值的，“借：固定資產，貸：資本公積”；評估減值的，作相反分錄。 4、企業(yè)因調整以前帶征年度的會計帳務而引起的會計損益，在稅務處理上暫不作所 得或損失的確認。 二、若干問題的答復。 1、房地產開發(fā)企業(yè)早期所開發(fā)的項目，其土地、或建筑材料有部分只是取得收據(jù)， 沒有合法有效的憑證，對于已轉開發(fā)產品還未銷售部分在下一年度轉查征后，成本部分 可否在稅前扣除？如該項目自用部分已轉入固定資產作出租用途，轉查征后每月所計提 攤銷的出租開發(fā)產品能否在稅前扣除？ 又問，房地產開發(fā)企業(yè)早期開發(fā)的房產，當時政府以地抵債，雙方只簽訂協(xié)議，沒有取 得行政收據(jù)或發(fā)票等合法憑證。現(xiàn)已投入開發(fā)商品房，該土地購買價款能否結轉到成本 在稅前扣除？ 工業(yè)企業(yè)的產成品中，其部分材料或費用沒有取得合法有效憑證入帳，實現(xiàn)產品銷售收 入時，同時結轉的產品銷售成本能否在稅前列支。 答復：上述幾個問題，答復如下： 對于房地產行業(yè)，其帶征年度開發(fā)的項目，土地沒有取得合法憑證入帳的，如地價款 項支出情況屬實，允許憑當時村委、政府等部門開出的有關票據(jù)、協(xié)議或證明等憑證入 帳，但企業(yè)須將上述票據(jù)或協(xié)議等憑證和土地開發(fā)情況等資料報分局備案，并復印留底 備查，以后該項目銷售時，該部分土地成本準予稅前列支。 但除土地成本外其它的建筑材料等成本、費用則必須憑合法有效的憑證結轉，沒有取 得合法有效憑證的， 一律不得結轉成本在稅前列支。工業(yè)企業(yè)比照執(zhí)行。 如上述房產已轉作固定資產并已計提折舊，應責成原建筑單位補開建筑業(yè)發(fā)票后入帳 并計提折舊，沒有補辦的，其計提的折舊一律不給予稅前扣除。 2、向管理區(qū)購入的工業(yè)用地使用權（使用期70年，無發(fā)票），后自建廠房出租，在 會計處理及稅前扣除有何規(guī)定？ 答復：企業(yè)獲得集體土地的使用權后自建廠房出租，其廠房應憑建筑發(fā)票入帳，并 作為固定資產的原始價值按稅法計提折舊，支付的土地使用權價款不并入固定資產原值 ，單獨作為無形資產計價并攤銷。出租廠房所取得的租金收入應按規(guī)定繳納營業(yè)稅、房 產稅等地方稅費。 3、務機關對房地產企業(yè)自購建材做成本入帳有什么規(guī)定？ 答復：房地產企業(yè)自購建材委托外單位建筑施工，即包工不包料結算，房地產企業(yè) 應向建筑單位取得建筑發(fā)票入帳，該發(fā)票金額應按雙方實際結算的工程工價款開具，但 建筑營業(yè)稅應按工料款一并計算，房地產企業(yè)應據(jù)實申報建筑材料價款，以使建筑單位 正確申報繳納營業(yè)稅。房地產企業(yè)可憑建筑發(fā)票以及自購建材的增值稅或銷售發(fā)票計價 入帳。 4、未售賣出去的商品房為了加快確權或為了融資，將企業(yè)自行開發(fā)的商品房的產權 轉入企業(yè)名下，應如何計征營業(yè)稅、所得稅，怎樣作稅務處理？ 答復：對房地產企業(yè)將自行開發(fā)的商品房的所有權轉入企業(yè)名下的，視作自有房產 ，應轉作企業(yè)的固定資產入帳，不計征營業(yè)稅；但根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定自行開發(fā)的商 品房如作自用，視同銷售行為，應確認銷售收入計征企業(yè)所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[2003]83 號文規(guī)定，視同銷售行為收入確認的方法和順序為：第一，按本企業(yè)近期或本年度最近 月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定；第二，由主管稅務機關參照同類開發(fā)產品市場公 允價值確定；第三，按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產品的成本利潤率不得低于15%（含 15%），具體由主管稅務機關確定。 5、房地產開發(fā)企業(yè)收取有購房意愿者的誠意金、意向金（非定金。日后如不簽“購 房合同”就全額退回，簽則抵作購房金）時，是否視作實現(xiàn)銷售收入申報繳納營業(yè)稅？ 答復：房地產開發(fā)企業(yè)向購房方收取的誠意金、意向金等名義的款項，如同時符合以下 條件的，即房地產企業(yè)與購房意愿者之間不簽訂任何的認購書等協(xié)議性質的文書，只開 具收據(jù)，且該誠意金在購房意愿者決定不作購買之時，全數(shù)退回的，暫不視作預收款申 報繳納營業(yè)稅。 6、地產開發(fā)企業(yè)（包括企業(yè)所得稅征收方式由定率征收轉為查帳征收）購入連片土 地分期開發(fā)（可能延續(xù)數(shù)年），企業(yè)為購入該地塊借入資金在房地產完工前所支付的所 有利息是否按各期開發(fā)項目占地面積分配計入開發(fā)成本？首期完工開發(fā)項目是否分擔整 筆借款的未支出利息？如何界定借款為“為開發(fā)房地產而借入資金”、 如何確定房地產完工時間？ 答復：房地產開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產品借入資金而發(fā)生的費用，如屬于成本對象完工前 發(fā)生的，應按其實際發(fā)生的費用配比計入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的， 應作為財務費用直接在稅前扣除。 如工程分幾期開發(fā)，則為購入該土地而借入資金所支付的利息應配比各期工程計入開 發(fā)成本中去。根據(jù)現(xiàn)行房地產開發(fā)行業(yè)的管理規(guī)定，各期工程完工時間應以質監(jiān)以及有 關建筑行政主管部門驗收樓房合格后，批準開發(fā)商可以交付業(yè)主使用時為準。 7、房產公司與股份社合作開發(fā)A樓盤，雙方各承擔該項目的50%責任，股份社以土地所有 權折價100萬元投入，當A樓盤全部銷售完畢，取得銷售收入250萬元，減除地價成本（1 00萬元）、建筑成本、稅金（包括企業(yè)所得稅）等費用后，獲得凈收入利潤30萬元，即 股份社分得利潤15萬元，問股份社獲得100萬元的地價及15萬元利潤時應什么稅？稅率是 多少？若減速除成本費用后虧損30萬元，即股份社承擔15萬元的虧損，剩余萬元（100- 15）應納什么稅？這樣的合作是否屬共同承擔風險？ 答復：一、房產公司與股份社合作開發(fā)樓盤，所取得的商品房銷售收入250萬元應按 規(guī)定繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅和教育費附加等地方稅費。 二、股份社以地作價投資與房產公司開發(fā)樓盤，并協(xié)定利潤分配比例，而非固定收 取租金，屬于共同承擔風險，因此該行為不征收營業(yè)稅；但如股份社不論經(jīng)營虧損或盈 利，均收回地價款的，應視作轉讓無形資產，按規(guī)定征收營業(yè)稅。 三、如房產公司與股份社是兩個分別實行獨立經(jīng)濟核算的單位，股份社以土地作價 投資開發(fā)房產地所分回利潤的，如果兩方的企業(yè)所得稅不存在稅率差異，則股份社分回 的利潤不需要補稅；否則，應按聯(lián)營企業(yè)分回利潤的有關規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。 8、與關聯(lián)方發(fā)生借貸關系，兩者本金用公司自制格式的借款借據(jù)行嗎？所產生的利 息應用何憑證依據(jù)在稅前扣除？ 答復：企業(yè)向關聯(lián)方借入資金，雙方自擬格式簽訂的有關借款合同、協(xié)議、或借據(jù) 稅收上沒有特殊規(guī)定，但為保障雙方的法律權益，雙方協(xié)議的訂立理應符合《合同法》規(guī) 定。其支付的利息必須向對方索取發(fā)票入帳，并按銀行同期同類的貸款利率據(jù)實計算稅 前列支的利息，超過部分應予調增應納稅所得額處理；同時，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除 辦法，企業(yè)從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得 在稅前扣除。 9、行政事業(yè)性收費收據(jù)，稅務部門是否確認為有效憑證？ 答復：企業(yè)可憑行政事業(yè)單位開出的行政事業(yè)性收費收據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。 10、稅法有關規(guī)定，借款利率須不高于銀行同期同類的貸款利率部分可準予稅前列 支，該利率是否包括人行的基準利率...
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