2005年CPA審計(jì)從厚到薄審計(jì)考試(doc)
挑戰(zhàn)05審計(jì)——系列之三： 2005年CPA審計(jì)從厚到薄 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 1、十六世紀(jì)，兩權(quán)分離，產(chǎn)生了審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展，依次經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì) 、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、審計(jì)國(guó)際化四個(gè)階段。 2、審計(jì)是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企 業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意 見(jiàn)。 獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法按受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn) 行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單 位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意 見(jiàn)。 3、審計(jì)的一般目的 （1）審計(jì)的一般目的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表（三大報(bào)表及附注）進(jìn) 行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)通常包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 ①合法性。合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì) 計(jì)制度的規(guī)定。 第十五章第一節(jié)：“不合法”則是指審計(jì)差異，即審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理 方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的不一致。 ②公允性。公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位 的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（不公允的典型表現(xiàn)：夸大業(yè)績(jī)和資產(chǎn)，隱瞞虧損 和債務(wù)。）（關(guān)健詞：所有、重大、公允） ③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度， 從而做出相關(guān)的判斷或決策（注意：會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度應(yīng)由被審計(jì)單位管理當(dāng)局保證 ）。 第十五章第三節(jié)：公允的4點(diǎn)標(biāo)志：①會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出符合國(guó)家 頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；②影響會(huì) 計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；③會(huì)計(jì)報(bào)表中所發(fā)映的信息 已經(jīng)得到合理的分類(lèi)和匯總；④按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 。 例：無(wú)保留審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段： 我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定（合法 性），在所有重大方面公允地反映了貴公司××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成 果及現(xiàn)金流量（公允性）。 4、審計(jì)的特殊目的 審計(jì)的特殊目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他 會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這些特殊目的的審計(jì)意見(jiàn)一般也包括合法性和公允 性，只不過(guò)審計(jì)意見(jiàn)所表述的對(duì)象有所差異。其業(yè)務(wù)包括： 　?、賹?duì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)； 　?、趯?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分（含特定項(xiàng)目、特定賬戶(hù)、特定賬戶(hù)的特定內(nèi)容）進(jìn)行審計(jì) ； 　　③對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)； 　　④對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 第十五章第七節(jié)：特殊目的的審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的 其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 5、審計(jì)的對(duì)象 審計(jì)的對(duì)象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支有與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這 些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。包括兩方面的內(nèi)容： ①被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)； ②被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。 6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn) 行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)等業(yè) 務(wù)。 7、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇 渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從 屬的關(guān)系。就獨(dú)立性而言： ①政府審計(jì)與被審計(jì)單位獨(dú)立，不與委托者獨(dú)立（單向獨(dú)立）； ②內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位與委托者均不相互獨(dú)立（獨(dú)立性較弱）； ③注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立——既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在 業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。 8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 |區(qū) 別 |注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) |政府審計(jì) | |審計(jì)目標(biāo)不同 |對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法|對(duì)單位的財(cái)政收支或者 | | |性與公允性進(jìn)行的審計(jì) |財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法 | | | |和效益依法進(jìn)行的審計(jì) | |審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同 |依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì) |依據(jù)《中華人民共和國(guó)審| | |計(jì)法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的 |計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等| | |審計(jì) |進(jìn)行的審計(jì) | |經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不|來(lái)源于審計(jì)客戶(hù)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)|經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由 | |同 |師和審計(jì)客戶(hù)協(xié)商確定 |本級(jí)人民政府予以保證 | |兩者的取證權(quán)限不|獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴(lài)于|有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān) | |同 |被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和|問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人 | | |協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單|進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和 | | |位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。 |個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助， | | | |提供證明材料 | |對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理|對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和|審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì) | |方式不同 |披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單|事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審 | | |位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制|計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違規(guī)行為 | | |力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整|，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作 | | |和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出|出審計(jì)決定或者向有關(guān) | | |具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)|主管機(jī)關(guān)提出處理、處 | | |報(bào)告。 |罰意見(jiàn) | |聯(lián) 系 |均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。 | 9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 |區(qū) 別 |注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) |內(nèi)部審計(jì) | |審計(jì)目標(biāo)不同 |主要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 |主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) | | |的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì) |和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法 | | | |性、有效性進(jìn)行審計(jì) | |獨(dú)立性不同 |為需要可靠信息的第三方提 |為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng) | | |供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管 |理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性 | | |理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立 |較弱 | | |性較強(qiáng) | | |接受審計(jì)的自愿|委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事 |單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部 | |程度不同 |務(wù)所 |審計(jì)人員的監(jiān)督 | |遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)|獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 |內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 | |不同 | | | |審計(jì)時(shí)間不同 |通常是定期審計(jì)，每年審計(jì) |采用定期或不定期的審計(jì)， | | |一次 |時(shí)間安排比較靈活 | |聯(lián) 系 |任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)審| | |情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。 這是因?yàn)椋?| | |　　第一，內(nèi)審是內(nèi)控的重要組成部分；第二，內(nèi)審和外| | |審在工作上具有一致性；第三，利用內(nèi)審工作成果可提高| | |工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。 | 1、第八章第二節(jié)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果時(shí)應(yīng)考慮的因素：①內(nèi)部審計(jì) 人員的獨(dú)立性；②內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；③內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；④內(nèi) 部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；⑤管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度 。 2、第八章第三節(jié)：具體地說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)如何利用內(nèi)部審計(jì)工作？ ①同內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)審計(jì)工作；②直接支持。 第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 1、注冊(cè)者如果有下列情形之一的，受理申請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)：（口訣： 不為、刑5、罰2、吊5） ①不具有完全民事行為能力的； ②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)5年的； ③因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處 罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)2年的； ④受吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的處罰，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)5年的。 2、已取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的人員，如果注冊(cè)后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊(cè)的注 冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將撤銷(xiāo)其注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)： ①完全喪失民事行為能力的； ②受刑事處罰的； ③因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處 罰、撤職以上處分的；（注意：撤銷(xiāo)注冊(cè)再去申請(qǐng)的，需滿(mǎn)5年） ④自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿(mǎn)1年。 3、所謂鑒證服務(wù)，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)某一對(duì)象在所有重大方面是否符合既定 的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對(duì)象的信息的可信性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核、內(nèi)部控制審核都屬于鑒證服務(wù)。 4、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍——依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審 計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。 （1）審計(jì)業(yè)務(wù) ①審查會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告（一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)） ②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告 ③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告 ④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（特殊目的的審計(jì) 業(yè)務(wù)） （2）會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 是非法定業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人都能夠從事。包括： ①代理記賬；②代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表；③對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議；④稅務(wù)代理； 擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)等。 5、我國(guó)目前規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立，也可以是負(fù)有限責(zé)任的 法人，但不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任 。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 6、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員有三類(lèi)：個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員和名譽(yù)會(huì)員。不在會(huì)計(jì) 師事務(wù)所專(zhuān)職工作的個(gè)人會(huì)員稱(chēng)為非執(zhí)業(yè)會(huì)員。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為行業(yè)自律組織。 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系 1、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又稱(chēng)獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分 ，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論 、出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 2、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用： ①可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任； ②可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量； ③可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益； ④可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。 3、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次： |第一層次： |獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)| |獨(dú)立審計(jì)基本|會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)| |準(zhǔn)則 |立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依| | |據(jù)。 | |第二層次： |獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，| |獨(dú)立審計(jì)具體|是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)| |準(zhǔn)則 |告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)| |獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)|基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)| |公告 |、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 | |第三層次： |執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)| |執(zhí)業(yè)規(guī)范指南|獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)| | |充說(shuō)明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作| | |的指導(dǎo)性意見(jiàn)。 | |從權(quán)威性講，第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師 | |執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就必須遵照?qǐng)?zhí)行。第三層次的 | |準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。 | 4、所謂質(zhì)...
2005年CPA審計(jì)從厚到薄審計(jì)考試(doc)