××國(guó)稅局2005年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)材料
海淀國(guó)稅局2005年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)材料 （本材料僅適用于海淀國(guó)稅局所管轄的內(nèi)資企業(yè)） 明確法律責(zé)任、規(guī)范納稅程序、做好納稅服務(wù)，提高匯算質(zhì)量 ———國(guó)家稅務(wù)總局 尊敬的納稅人： 為了提醒您做好2005年企業(yè)所得稅匯算清繳工作并按新的要求進(jìn)行年度納稅申報(bào)， 我們將您在匯算清繳過(guò)程中及納稅申報(bào)前應(yīng)了解和掌握的一些關(guān)鍵的涉稅事項(xiàng)分三大部 分告知如下，請(qǐng)您結(jié)合本企業(yè)情況認(rèn)真研究相關(guān)政策的變化和要求，如有問(wèn)題及時(shí)向我 局各征收、管理所進(jìn)行咨詢，以保證所得稅匯算清繳的正確性并順利完成所得稅年度納 稅申報(bào)。 第一部分 征收管理部分 一、匯算清繳中有關(guān)征收管理政策說(shuō)明 （一）企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)，依照稅收法 律、法規(guī)、規(guī)章以及其他有關(guān)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅 額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)年度企業(yè) 所得稅納稅申報(bào)表，向主管征收稅務(wù)所辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要 求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。所得稅匯算以納稅人為主體。匯算（年 報(bào)）期從2006年1月16日起至2006年4月30日。 （二）除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有明確規(guī)定不計(jì)入損益的收入，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定 將全年收入計(jì)入應(yīng)稅所得。 （三）實(shí)行查帳和核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不論盈利或虧損、是否在減稅、免 稅期間都應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳。實(shí)行定額征收所得稅的企業(yè)不參加匯算清 繳。 （四）納稅人在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定 進(jìn)行納稅調(diào)整后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅。納稅申報(bào)完成，申報(bào)期截止，納稅人 的法律責(zé)任已經(jīng)確立。因此，納稅人對(duì)完成納稅申報(bào)后發(fā)生的涉稅問(wèn)題，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé) 任。 （五）納稅人匯算清繳期間需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的稅前扣除事項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定 及時(shí)辦理。財(cái)產(chǎn)損失需審批的事項(xiàng)超過(guò)2006年1月15日（在2005年納稅公告中已告知） 的一律不予受理。企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失屬于國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令規(guī)定可自行申報(bào)扣除 的，需附送損失類型、金額、原因等的簡(jiǎn)要說(shuō)明，方可稅前扣除。 （六）納稅人需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的項(xiàng)目，在沒(méi)有審核、審批前一律不得在 稅前扣除。 （七）納稅人2005年12月份或第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了 后15日內(nèi)完成。 （八）除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè) 所得稅年度申報(bào)表及其附表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù) 。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)表的邏輯性與有關(guān)資料的完整性進(jìn)行審核。 （九）納稅人辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列資料： 1、凡在國(guó)稅局繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)均需報(bào)送企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及九張附表（ 包括虧損和減免稅企業(yè)）； 2、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及對(duì)特 殊扣除需要的相關(guān)附表）會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)；執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅 人不需報(bào)送現(xiàn)金流量表。 3、事業(yè)單位（社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位） （1）實(shí)行事業(yè)單位企業(yè)化管理的單位，報(bào)送的報(bào)表內(nèi)容視同上述企業(yè)。 （2）有撥款收入的事業(yè)單位，并采取分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算企業(yè)所得稅的納稅人在匯算時(shí) ，除報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表主表的同時(shí)需報(bào)送事業(yè)單位納稅申報(bào)表（九張附表不需報(bào)送 ）和事業(yè)單位收、支與結(jié)余情況表、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財(cái)政部門(mén)規(guī)定 的年度會(huì)計(jì)決算和其他情況。 （十）企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行年報(bào)時(shí)，凡需稅前扣除的報(bào)備事項(xiàng)須在年報(bào)期間先向 主管管理所報(bào)備后再進(jìn)行年度申報(bào)。需報(bào)備事項(xiàng)有： 1、固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取加速折舊； 2、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體采取分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算成本費(fèi)用的； 3、社會(huì)力量向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校資助的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)需稅前扣除； 4、企業(yè)所得稅技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除； 5、凡工資實(shí)行工效掛鉤企業(yè)，工效掛鉤的基數(shù)、比例稅前扣除時(shí)需進(jìn)行報(bào)備； 6、企業(yè)支付職工的一次性補(bǔ)償金； 7、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)； 8、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)工資、培訓(xùn)費(fèi)的扣除； 9、農(nóng)村信用社、商業(yè)銀行發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)； 10、城市商業(yè)銀行稅前列支獎(jiǎng)金比例; 11、改變成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法； 12、企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)； 13、非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得。 （十一）納稅人采取電子方式辦理年度納稅申報(bào)的： 1、利用網(wǎng)上進(jìn)行年度納稅申報(bào)的納稅人，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間在網(wǎng)上完成年度納稅申報(bào)。 網(wǎng)上進(jìn)行申報(bào)時(shí)必須先錄入申報(bào)表九張附表再錄入主表，并在網(wǎng)上申報(bào)成功后10日內(nèi)將 申報(bào)紙質(zhì)資料報(bào)送到主管征收所，報(bào)送時(shí)間不得超過(guò)2006年4月底。不報(bào)送者將按《征管 法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 2、采用IC卡申報(bào)的納稅人，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間到主管征收所完成年度納稅申報(bào)。 （十二）企業(yè)所得稅電子（網(wǎng)上）申報(bào)功能的說(shuō)明： （1）2005年匯算期間網(wǎng)上申報(bào)開(kāi)通了政策宣傳平臺(tái)，納稅人須先點(diǎn)擊通知后方可下 載申報(bào)表； （2）修改了年度上傳提示，在申報(bào)表上傳后出現(xiàn)“申報(bào)成功，您是否需要查看繳款書(shū) ”提示時(shí)方可退出； （3）增加了年度申報(bào)表的下載、修改功能，如發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤可在網(wǎng)上進(jìn)行修改申報(bào) 。 （4）增加了年度申報(bào)表的表間和表內(nèi)的監(jiān)控功能。申報(bào)表的每一行次均提供了填報(bào) 稅明，納稅人必須按表間邏輯提示進(jìn)行填寫(xiě)、修改直至正確方可保存退出。 （十三）納稅人在辦理年度申報(bào)時(shí)，如委托中介機(jī)構(gòu)代理進(jìn)行年度申報(bào)得，為保證 申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，中介機(jī)構(gòu)必須出具對(duì)該企業(yè)全年納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、 依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。 （十四）納稅人應(yīng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng) 納所得稅額，如實(shí)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表，完整報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅 申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任。 （十五）納稅人按規(guī)定進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤，可在年度納稅申 報(bào)期內(nèi)（4月底前）重新辦理納稅申報(bào)。 （十六）納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限 內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款；預(yù)繳的稅款超過(guò)全年應(yīng)納稅額的，納稅人要及時(shí)到各主管管理所 領(lǐng)取退稅申請(qǐng)表辦理退稅手續(xù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)為納稅人辦理退稅。 （十七）納稅人補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有 關(guān)規(guī)定辦理。 （十八）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法需終止納稅義務(wù)的，應(yīng) 當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。 （十九）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總或合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司（以下 簡(jiǎn)稱匯繳企業(yè)），應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總各成員企業(yè)的 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》、其他相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表及各個(gè)成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納 稅申報(bào)表》，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。 （二十）匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳期限的規(guī)定，要求各個(gè)成員企業(yè)按規(guī)定的期限， 向匯繳企業(yè)報(bào)送有關(guān)資料。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)所在 地，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并加蓋審核確認(rèn)章。納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳和與稅務(wù) 機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議的，按《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定辦理。 二、匯算清繳期間有關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明： （一）2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，所有所得稅的納稅人必須報(bào)送所得稅 申報(bào)表主表及相關(guān)的九張附表，每張報(bào)表有無(wú)數(shù)據(jù)均需加蓋公章。 （二）凡2005年度在地方稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅，在國(guó)家稅務(wù)局繳納所得稅的企業(yè)，在 填寫(xiě)2005年所得稅匯算清繳報(bào)表時(shí)，需將2005年度全年在地方稅務(wù)局申報(bào)營(yíng)業(yè)稅收入總 額數(shù)填寫(xiě)在申報(bào)表上。其中：實(shí)行查帳征收的企業(yè)在《年度納稅申報(bào)表》附表一“附注”欄 處填寫(xiě)；核定征收企業(yè)在《核定征收納稅申報(bào)表》“納稅人單位公章”欄下方填寫(xiě)。凡數(shù)據(jù) 不相符的需報(bào)文字說(shuō)明。 （三）為加強(qiáng)對(duì)所得稅零申報(bào)企業(yè)的管理，2005年匯算期間凡實(shí)行查帳征收的企業(yè) ，在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)收入總額、準(zhǔn)予扣除金額均為零的及收入總額減準(zhǔn)予扣除金額為零 的企業(yè)，應(yīng)對(duì)其零申報(bào)情況報(bào)送文字說(shuō)明并隨同其《年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)主管征收所 。 （四）為加強(qiáng)對(duì)虧損企業(yè)的管理，凡2005年度虧損的企業(yè)（包括減免稅企業(yè)）和需 在2005年度彌補(bǔ)以前年度虧損的企業(yè)，在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)均應(yīng)出具對(duì)虧損數(shù)據(jù)的真 實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性確認(rèn)的審核報(bào)告（所附送的審計(jì)報(bào)告必須是按稅法調(diào)整后的虧損 。審計(jì)報(bào)告必須按照海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一規(guī)定的格式報(bào)送。）稅務(wù)機(jī)關(guān)不指定任何中 介機(jī)構(gòu)為企業(yè)做審計(jì)。 （五）實(shí)行核定征收的企業(yè)，不需要附送審計(jì)報(bào)告。 （六）納稅人末按稅法和企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《征管 法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定進(jìn)行處罰。 （七）為加強(qiáng)對(duì)以前年度虧損額的管理，凡納稅人以前年度虧損額有變化的，請(qǐng)于 在本年度彌補(bǔ)虧損前攜帶虧損額審計(jì)報(bào)告和法人章、公章到主管征收所辦理修改虧損額 有關(guān)手續(xù)，并需要填制《北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)虧損修改信息表》一式三份，同時(shí) 附送當(dāng)年度虧損額的審計(jì)報(bào)告和所得稅申報(bào)表復(fù)印件一份。 （八）為加強(qiáng)我局外區(qū)轉(zhuǎn)入企業(yè)的管理，凡外區(qū)轉(zhuǎn)入的企業(yè)，如果當(dāng)年度有預(yù)交的 稅款，必須在我局第一次進(jìn)行所得稅申報(bào)之前到主管征收稅務(wù)所辦理預(yù)繳稅款采集相關(guān) 手續(xù)，并同時(shí)提供以下資料： （1）申請(qǐng)書(shū)一份。內(nèi)容包括：轉(zhuǎn)入時(shí)間、原來(lái)稅務(wù)局所得稅征收方式、預(yù)繳稅款等 。 （2）預(yù)繳稅款的繳款書(shū)復(fù)印件一份 （3）原稅務(wù)局最后一次申報(bào)的所得稅申報(bào)表復(fù)印件一份 （4）預(yù)繳稅款入庫(kù)的銀行對(duì)帳單復(fù)印件一份 凡外區(qū)轉(zhuǎn)入的企業(yè)，如果以前年度有虧損的需要到主管稅務(wù)所進(jìn)行虧損額的采集，并 同時(shí)附送《北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)虧損修改信息表》一式三份和當(dāng)年度虧損額的審 計(jì)報(bào)告和所得稅申報(bào)表復(fù)印件一份。 第二部分 2005年匯算清繳企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填寫(xiě)說(shuō)明 《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表由四部分內(nèi)容組成，它實(shí)質(zhì)上是計(jì)算企業(yè)所得稅的完 整過(guò)程。該表的填寫(xiě)應(yīng)以稅收規(guī)定為基礎(chǔ)，第一部分是申報(bào)表的1- 14行，填寫(xiě)按稅法確定的應(yīng)稅收入總額，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入 、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。第二部分為允許扣除項(xiàng)目金額 ，是報(bào)表15- 42行，填列納稅人準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失。這部分內(nèi)容應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算的 口徑填寫(xiě)。第三部分是申報(bào)表的43行- 73行，是按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)增、調(diào)減后，計(jì)算出納稅調(diào)整后所得，減去彌補(bǔ)虧損及各項(xiàng) 免稅所得后計(jì)算出的應(yīng)納稅所得。第四部分是申報(bào)表的74行- 81行，為應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。所以該表的填寫(xiě)比較復(fù)雜，許多稅收政策貫穿其中，而 且有些行次的填寫(xiě)要求對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析調(diào)整，財(cái)務(wù)人員要高度重視報(bào)表的填寫(xiě) 。 第一行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”（附送附表一《銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表》），附表中第 19行與該行數(shù)字完全對(duì)應(yīng)。 這一行收入包含基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，基本業(yè)務(wù)收入是指納稅人的主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入，一般只有一項(xiàng)，并且與納稅人的“所屬行業(yè)”相對(duì)應(yīng)。 其他業(yè)務(wù)收入不是會(huì)計(jì)核算中的其他業(yè)務(wù)收入的概念，還包括會(huì)計(jì)上在“營(yíng)業(yè)外收入 ”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。 另外在稅收上應(yīng)認(rèn)定為收入的，而會(huì)計(jì)上不作銷售處理的視同銷售收入也要在該行 反映出來(lái)。例如：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、捐贈(zèng)、贊助以及職工福利時(shí)，應(yīng)視同 銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格或成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的銷 售收入填列在此行。 注意此行是提取業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的基數(shù)。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）文件第四十條 規(guī)定，“納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí) 扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除?！?第四十一條規(guī)定“納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào) 扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件： （一）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的； （二）巳實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； （三）通過(guò)一定的媒體傳播。” 第四十二條規(guī)定“納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性 支出），在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除?！?..
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