《中外管理》經(jīng)理人理財(cái)特訓(xùn)班培訓(xùn)內(nèi)容
《中外管理》經(jīng)理人理財(cái)特訓(xùn)班培訓(xùn)內(nèi)容 第一專題 掌握公司財(cái)務(wù)狀況應(yīng)閱讀的資料 應(yīng)閱讀的資料包括： 財(cái) 資產(chǎn)負(fù)債表 務(wù) 主表 利潤(rùn)表 會(huì) 現(xiàn)金流量表 計(jì) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 報(bào) 文字 告 財(cái)務(wù)狀況說明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告 1. 閱讀三張會(huì)計(jì)主表的重點(diǎn) 1. 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是用來說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括以下三個(gè)部分： 1、資產(chǎn)狀況 需要弄清資產(chǎn)形成的資金來源。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者首先應(yīng)該清楚自己的家底，也許 很多人會(huì)說，“我對(duì)自己的企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額很清楚，資產(chǎn)負(fù)債表上不是一五一十都擺著嗎？ ！”誠(chéng)然，這些數(shù)據(jù)是很“精確”，但能說明到底有多少有效資產(chǎn)呢？這恐怕不是財(cái)務(wù)人員 和經(jīng)理人員所能說得清的！需要對(duì)資產(chǎn)狀況進(jìn)一步進(jìn)行分析，資產(chǎn)應(yīng)該細(xì)分為以下三部 分： 1. 不良資產(chǎn)：是指已經(jīng)無效的、但仍然作為正常資產(chǎn)列示的那部分資產(chǎn)，不能盈利 ，其影響是造成資產(chǎn)不實(shí)。 2. 沉淀資產(chǎn)：指雖然有效，但不能參與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)的那部分資產(chǎn)， 不能帶來當(dāng)期利益。效果是不盈利。 3. 良性資產(chǎn)：是指有效的，能參與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)和周轉(zhuǎn)的那部分資產(chǎn)，能帶來 當(dāng)期利益。效果是可以盈利。 作為經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該了解資產(chǎn)的真實(shí)構(gòu)成，要求財(cái)務(wù)人員年底前將上述三部分資產(chǎn)的 比例分別列示出來。 2、負(fù)債狀況 負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指償還期在12個(gè)月之內(nèi)的負(fù)債。 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在12個(gè)月以上的負(fù)債。 這兩類負(fù)債在特定條件下是可以互相轉(zhuǎn)化的。 3、資本狀況 通常涉及到股權(quán)投資人的投入。股權(quán)投資人對(duì)其投資關(guān)心的是：一、資金的安全性， 也就是資產(chǎn)的保值；二、資金的盈利性，也就是資產(chǎn)的增值。 所有者權(quán)益一般不與資產(chǎn)對(duì)比閱讀，只有破產(chǎn)、清算、購(gòu)并時(shí)有效。 常見的資產(chǎn)負(fù)債表形式： |資產(chǎn) |年初數(shù) |期末數(shù) |負(fù)債和所有者 |年初數(shù) |期末數(shù) | | | | |權(quán)益 | | | |流動(dòng)資產(chǎn) | | |流動(dòng)負(fù)債 | | | |…… | | |…… | | | |長(zhǎng)期資產(chǎn) | | |長(zhǎng)期負(fù)債 | | | |…… | | |…… | | | | | | |所有者權(quán)益 | | | | | | |…… | | | |資產(chǎn)總計(jì) | | |負(fù)債和所有者 | | | | | | |權(quán)益總計(jì) | | | 這是美國(guó)模式的資產(chǎn)負(fù)債表，資是按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列（由強(qiáng)至弱），而負(fù)債是按償還 順序（時(shí)間上由短至長(zhǎng)）排列的。英國(guó)模式則相反。我國(guó)采用美國(guó)模式。 2. 利潤(rùn)表 利潤(rùn)表是用來說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的。利潤(rùn)表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。企業(yè)的利潤(rùn)形成 渠道有四個(gè)，即主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、對(duì)外投資收益、營(yíng)業(yè)外收入。不同的企業(yè)，利潤(rùn) 主要來源渠道可能會(huì)不同。利潤(rùn)構(gòu)成不同，往往也能說明公司特點(diǎn)。 例一：某公司利潤(rùn)全部來源于主營(yíng)業(yè)務(wù)，無其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和對(duì)外投資收益。這說明該 公司主營(yíng)比較強(qiáng)，但收入單一，抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)。如果該公司在行業(yè)上具有壟斷性，或 者是處于成長(zhǎng)－擴(kuò)張期的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則利潤(rùn)構(gòu)成比較理想。 例二：某公司主要利潤(rùn)來源于其他業(yè)務(wù)和對(duì)外投資，而主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)很少，表明該公 司可能是多元化經(jīng)營(yíng)類型，或處于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的企業(yè)。 從2005年1月1日起，全國(guó)各類企業(yè)都將統(tǒng)一執(zhí)行2001年版《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，利潤(rùn)表也 將統(tǒng)一格式，主要項(xiàng)目包括： |項(xiàng)目 |期初數(shù)（？本期數(shù) |期末數(shù)（本年累計(jì)數(shù)） | | |） | | |主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | | | |減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | | | |主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 | | | | 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) | | | | 減：管理費(fèi)用 | | | |財(cái)務(wù)費(fèi)用 | | | |營(yíng)業(yè)費(fèi)用 | | | | 加：投資收益 | | | | 加：營(yíng)業(yè)外收支凈額 | | | | 減：所得稅 | | | |凈利潤(rùn) | | | 3. 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是用來說明企業(yè)的現(xiàn)金流狀況的，用來說明企業(yè)是否有錢花，幫助分析研 究利潤(rùn)流與現(xiàn)金流的關(guān)系?，F(xiàn)金流狀況與企業(yè)決策密切相關(guān)。短期決策主要根據(jù)現(xiàn)金流 來決策；長(zhǎng)期決策需要兼顧利潤(rùn)流和現(xiàn)金流。 例：某公司1月份發(fā)生的業(yè)務(wù)是： 1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90萬元，但未收到款； 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60萬元，其中本月銀行存款支付21萬元，其余屬以前支付； 3. 預(yù)付全年房租12萬元。 根據(jù)以上資料分別編制利潤(rùn)流和現(xiàn)金流。 | |權(quán)責(zé)發(fā)生制（利潤(rùn)流）|收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金流）| |收入： |＋90萬元 |－ | |支出： |－60萬元 |－21萬元 | | |－1萬元 |－12萬元 | |合計(jì) |＋29萬元 |－33萬元 | 上表說明，企業(yè)盈利不一定有錢花（也即不一定是現(xiàn)金凈流入），企業(yè)沒錢花不一定 是虧損；虧損企業(yè)不一定沒有錢花（資金可以來源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外）。 現(xiàn)金流量表的形式如下： |項(xiàng)目 |金額 | |經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 | | |流入…… | | |流出…… | | |現(xiàn)金流量?jī)纛~ | | |投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 | | |…… | | |三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 | | |…… | | |四、…… | | |五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 | | 正常企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~要為正； 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~正負(fù)都可，即便是正，也要看是投資回報(bào)所致還是投資損失－ 收回投資所致； 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~正負(fù)都可。若為正，增額不外乎來源于1、銀行貸款；這將影 響償還能力；2、股票（資本金增加）：股東是需要回報(bào)的，當(dāng)利潤(rùn)分配后，現(xiàn)金將減少 ；3、公司債券：類似于銀行貸款。 二、怎樣閱讀文字部分的文件 1. 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 1、重要會(huì)計(jì)政策說明 從2005年1月1日起，規(guī)定了兩類會(huì)計(jì)政策： 1. 樂觀性的會(huì)計(jì)政策：采用這種會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)處置上一般成本費(fèi)用低，利潤(rùn)高， 資產(chǎn)額大； 2. 謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)政策：采用這種會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)處置上成本費(fèi)用高，利潤(rùn)低，資產(chǎn) 額小。 企業(yè)可以自由選擇采用其中一種會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)采用，不得隨意變更，需要保持一 致性和連貫性。 采用不同的會(huì)計(jì)政策，在資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)上，會(huì)有明顯差異： 例：某公司2003年12月新增主營(yíng)業(yè)務(wù)用房一幢，原值1200萬元，該房屋預(yù)計(jì)使用年限20 年。2004年1月起計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)折舊可以采取平均折舊法（樂觀性的會(huì)計(jì)政策）－使用年限法，也可以采取 加速折舊法（謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)政策）－雙倍余額遞減法，現(xiàn)在看看它的折舊情況（不考慮 殘值問題，平均月折舊率4‰）： 兩種折舊方法折舊額比較 |折舊方法月份 |使用年限法 |雙倍余額遞減法 | |1月 |1200萬×4‰＝4.8萬 |1200萬×（4‰×2）＝9.6萬 | | 2月 | 4.8萬 |（1200－9.6）萬×8％＝9.52萬 | |3月 |4.8萬 |（1190.40－9.52）萬×8‰＝9.45萬 | | | |元 | |…… | 4.8萬 | | 折舊額 第6 年第9月 年限 大約在經(jīng)過6年9個(gè)月，兩種方法的折舊額一度相等，這時(shí)按平均年限法，累計(jì)折舊額 約占原值的32％；而按雙倍余額遞減法累計(jì)折舊額約占原值的50％。 上述前3個(gè)月不同折舊方法對(duì)資產(chǎn)的影響：（固定資產(chǎn)按凈值計(jì)入總資產(chǎn)）： 使用年限法 雙倍余額遞減法 1200－14.4＝1185.6萬元 1200－28.57＝1171.43萬元 回流企業(yè)的資金為：補(bǔ)償成本、費(fèi)用＋凈利潤(rùn) 2、或有負(fù)債： 要關(guān)注的內(nèi)容包括以下三個(gè)部分： 1. 用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn) 2. 訴訟中的財(cái)產(chǎn) 3. 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 商業(yè)匯票是付款方簽發(fā)并用于支付款項(xiàng)（通常是貨款）的一種信用票據(jù)。雙方約定在 商業(yè)匯票簽發(fā)之后一定期限內(nèi)（通常不超過6個(gè)月）兌現(xiàn)。供貨方能不能收到貨款取決于 付款方的信用。根據(jù)我國(guó)《票據(jù)法》規(guī)定，商業(yè)匯票簽發(fā)后，必須承兌。按承兌方的不同 ，商業(yè)匯票可以分為由銀行承兌的銀行承兌匯票和由付款方承兌的商業(yè)承兌匯票。 由于種種原因，收款方可能需要將商業(yè)匯票提前兌現(xiàn)。在這種情況下，銀行要根據(jù)該 期的利率、匯票到期時(shí)間的長(zhǎng)短等因素，收取一定的費(fèi)用，也就是貼息。 例：商業(yè)承兌匯票兌現(xiàn)操作流程 付款方開具100萬元的商業(yè)匯票 ① 98萬元現(xiàn)金 ⑤ 收款方② 100萬元匯票 貼現(xiàn) ④ ⑨ ③ ⑥ 追索權(quán) ⑧ 銀行 ⑦ 收款權(quán) 銀行收到商業(yè)承兌匯票并辦理貼現(xiàn)后，獲得1、收款權(quán)，即付款方到期應(yīng)將款項(xiàng)支付 給銀行；2、追償權(quán)，當(dāng)付款方到期未能支付款項(xiàng)，銀行收不到款，則銀行支付給收款方 的現(xiàn)金就成為債權(quán)，即收款方對(duì)銀行的短期負(fù)債。所以講，商業(yè)承兌匯票也是一種或有 負(fù)債。 3、會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料 如：應(yīng)收帳款的帳齡分析，財(cái)政部規(guī)定，3年以上的應(yīng)收帳款應(yīng)歸為壞帳；應(yīng)收帳款 前5為客戶等資料分析，可以分析應(yīng)收帳款集中度，對(duì)該等企業(yè)的進(jìn)一步了解，有助于說 明應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)狀況。 4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 5. 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資事項(xiàng) （二）財(cái)務(wù)狀況說明書 這是通常財(cái)務(wù)報(bào)告書中常常欠缺的部分。應(yīng)要求財(cái)務(wù)部門補(bǔ)充、完善這部分資料，以 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析、了解，并對(duì)未來決策提供參考依據(jù)。 1. 對(duì)過去一年的說明 主要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析：包括指標(biāo)計(jì)算、與前期比較、說明差異產(chǎn)生的原因及存在問題、 提出建議。 2. 對(duì)未來一年的說明 一般包括下列內(nèi)容： 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、市場(chǎng)環(huán)境預(yù)測(cè)、相關(guān)政策變化、環(huán)境狀況影響等。 1. 怎樣閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告 1. 無保留意見 1、背景 （1）會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映 了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未受到限制； （3）不存在未調(diào)整或未披露的重要事項(xiàng)。 2、意見段用語 通常無保留意見的審計(jì)報(bào)告的意見段表述為：“我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng) 營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。” 需要說明的是：審計(jì)報(bào)告無保留意見，不等于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)方面無問題。該類審計(jì) 報(bào)告只涉及所有重大方面，而不是所有方面。 （二）保留意見 1. 背景 1. 會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但有問題； 2. 會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露有不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 規(guī)定的情況； 3. 審計(jì)范圍受到一度限制。 2. 意見段用語 通常保留意見的審計(jì)報(bào)告的意見段表述為：“我們認(rèn)為，除……影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表 符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在整體方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?需要說明的是：在審計(jì)之前，應(yīng)在會(huì)計(jì)基準(zhǔn)日進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查。如未進(jìn)行全面的 財(cái)產(chǎn)清查，在審計(jì)報(bào)告意見的...
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