《審計(jì)》學(xué)習(xí)方法與考試技巧
《審計(jì)》學(xué)習(xí)方法與考試技巧 一、審計(jì)學(xué)科及《審計(jì)》教材的特點(diǎn) 審計(jì)學(xué)科和《審計(jì)》教材有其特殊性，是造成《審計(jì)》考試較難的一個(gè)重要原因。 1.審計(jì)具有理論性和操作性的特點(diǎn)； 2.考試試題與考試方向發(fā)生了較大的變化。 二、知識(shí)結(jié)構(gòu)分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》教材一共由16章組成，根據(jù)其所涵蓋內(nèi)容的性質(zhì)，我們可以將 它劃分為五個(gè)部分： （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本知識(shí)（第1-4章） （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本理論與基本方法（第5-9章、15章） （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)部分（10-14章） （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)--其他簽證業(yè)務(wù)（第16章） 根據(jù)題量分值分布表和歷年的試題，結(jié)合《審計(jì)》學(xué)科的特點(diǎn)，我們可以將《審計(jì)》的 全部十六章內(nèi)容按"重要性"原則劃分為高、中、低三個(gè)層次。 三、學(xué)習(xí)方法 （一）合理安排復(fù)習(xí)時(shí)間 注會(huì)復(fù)習(xí)的關(guān)鍵是要根據(jù)自身時(shí)間、精力、學(xué)習(xí)的狀況，制定好學(xué)習(xí)規(guī)劃，做好時(shí)間安 排。 我有一句針對(duì)《審計(jì)》學(xué)習(xí)的話至今在考試輔導(dǎo)界廣為流傳，那就是 "看一遍云里霧 里，看二遍摸出門道，看三遍融會(huì)貫通"， 這不是沒有道理的，《審計(jì)》至少要看三遍，首 先在五至六月份之前快速將教材通讀一遍，這階段最好不要中斷學(xué)習(xí)，不要急于做練習(xí) ，否 則會(huì)降低學(xué)習(xí)效率，沒有成就感，且會(huì)挫傷你對(duì)《審計(jì)》學(xué)習(xí)的積極性；六月底七月初開 始 精讀，參加培訓(xùn)班或作練習(xí)，一直持續(xù)到八月中旬，復(fù)習(xí)時(shí)要了解各章的基本內(nèi)容和知 識(shí)框 架，要做到對(duì)審計(jì)有一個(gè)全面了解，在審計(jì)教材中能夠理清一根主線來貫通；八月中旬 到九 月初，開始對(duì)重點(diǎn)難點(diǎn)（見下表中的第一、二層次）內(nèi)容仔細(xì)研究和掌握，要摳細(xì)節(jié)、 抓難 點(diǎn)，花時(shí)間在重點(diǎn)上，對(duì)自身薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化，每周至少通覽一次教材（不用花太多 時(shí) 間，抽出半天），做一些綜合性強(qiáng)、出題水平較高的題目，特別是歷年考題。 （二）不要死記硬背，要融會(huì)貫通 "審計(jì)不是背出來的"，這是我在《審計(jì)》輔導(dǎo)課堂上常對(duì)學(xué)生所說的一句話。《審計(jì)》 在于理解，當(dāng)然，有些內(nèi)容是必須要牢記的，如各種報(bào)告格式與內(nèi)容，雖要理解，但也 必須 一字不差的背下來，如審計(jì)報(bào)告、基本的概念等。 （三）了解命題的方向。 近年試題不僅僅考教材的內(nèi)容，更多的考試各知識(shí)的融合，考你的職業(yè)判斷。所以應(yīng)多 看多做以前的考題。特別是2003年和2004年的試題，通過以前的試題，了解其命題的風(fēng) 格， 知其答題思路，對(duì)你獲取好的成績是很有幫助的。 （四）善于歸納比較，從教材中看題。 由于《審計(jì)》的記憶點(diǎn)較多，你要善于歸納，重點(diǎn)突破。 （五）多做練習(xí)、謹(jǐn)慎選擇輔導(dǎo)書。 四、從試題分析談考試技巧 （一）采用情景模式命題。 L公司2003年度在經(jīng)營形勢(shì)，內(nèi)部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未 發(fā)生重大重組行為。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在L公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn).累計(jì)折 舊 和在建工程基礎(chǔ)上的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的 專 業(yè)判斷。 1.在對(duì)L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資 產(chǎn)，其中處理正確的是（ ） A.甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力 B.已在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格 產(chǎn)品 C.丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù) D.丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出 （二）實(shí)務(wù)性更強(qiáng)。 在2004年試題中，只有23分與審計(jì)理論有關(guān)，67分與審計(jì)實(shí)務(wù)有關(guān)。從2003年開始，主 觀題的分?jǐn)?shù)首次突破60防線，2004年在題量進(jìn)一步減少的情況下，分值仍然保持了這一 比 例，以前在命題過程中，主觀題都未敢跨越55分的雷區(qū)。試題題目總數(shù)雖然比2003年的 40道 題_______少了3道，但文字量，確由原來的1.5萬字增加到近1.7萬字，閱讀量較大。對(duì) 綜合題，可 看要求再看題目中所給資料，提高閱讀效率。 （三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)法方面的知識(shí)明顯加強(qiáng)。2003年和2004年的試題與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合 體現(xiàn)最明顯的，直接運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)的分值達(dá)35分左右。2004年在32道客觀題中就有11道 題直 層 次重要性章節(jié) 第一層次高第七、十、十二、十四、十五、十六章 第二層次中第三、四、五、六、八、十一、十三章 第三層次低第一、二、九章 2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁碼，1/2 2005-7-24 接用的是會(huì)計(jì)知識(shí)，且在單選中的6道與會(huì)計(jì)相關(guān)的題的單題分值由1分提高到了1.5分。 可 見，現(xiàn)在與其說是考《審計(jì)》，不如說是考《會(huì)計(jì)》。 還考題中涉及到在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的價(jià)值和折舊、存貨計(jì)價(jià)的先進(jìn)先 出法、報(bào)表的勾稽關(guān)系等大量直接運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)的。 （四）試題體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷考核。2004年客觀題靈活，與實(shí) 務(wù)工作非常接近，大量用到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的職業(yè)判斷，35道客觀題中幾乎有 近30 道題在書本（包括會(huì)計(jì)教材）上不能直接找到答案，這也是前所未有的。2004年中有關(guān) 審計(jì) 工作底稿管理的題，甚至在教材和準(zhǔn)則中從未提及，完全靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。當(dāng) 然還 有一些試題在教材中沒有的，考題直接利用了準(zhǔn)則，甚至是準(zhǔn)則修定征求意見稿的內(nèi)容 ，所 以考生應(yīng)多看準(zhǔn)則。 舉例： 在下列制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（ ） A.對(duì)M公司本年度閑置生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用 B.對(duì)M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用 C.對(duì)M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用 D.對(duì)M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用 【答案】C 舉例： 與已審會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（ ） A.現(xiàn)金流量表中"經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中"經(jīng)營 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"欄的數(shù)額 B.現(xiàn)金流量表中的"現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價(jià)物凈增加額"欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料 中"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"欄的數(shù)額 C.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中"現(xiàn)金的期末余額"欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表"貨幣資 金"項(xiàng)目的期末數(shù) D.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中"待攤費(fèi)用減少（減：增加）"欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債 表"待攤費(fèi)用 "項(xiàng)目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額 【答案】ABD （五）注重基本理論的考核。 客觀題一般考核審計(jì)的基本知識(shí)，所以把握好審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，是提高客觀題的得分率關(guān) 鍵，如果客觀題失分過多，即使主觀題答的較好也很難過關(guān)，而且，如果一個(gè)考生連客 觀題 中涉及的基本知識(shí)都沒有掌握好，又怎能將主觀題這種難度更大的題回答好呢？ 舉例：在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的 重要性水平是100萬元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為（ ） A.100萬元 B.150萬元 C.200萬元 D.300萬元 近年來，主觀題中與審計(jì)的基本知識(shí)結(jié)合越來越緊密。主觀題中考核的審計(jì)問題，如我 在2004年一直強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部控制審核報(bào)告的改錯(cuò)題，也在最終的試題中體現(xiàn)，因?yàn)檫@是一 個(gè)基 本的問題。同樣還考"在測(cè)試和評(píng)價(jià)X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通 常應(yīng) 當(dāng)實(shí)施哪些審核程序？"的簡答，相當(dāng)于送分。 頁2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》碼，2/2 2005-7-24 考點(diǎn)評(píng)析與本章主要內(nèi)容 考點(diǎn)分析 本章相關(guān)內(nèi)容 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（了解） 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念（重點(diǎn)） 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系（理解） 對(duì)"審計(jì)"一詞的理解： 審――審查； 計(jì)――會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)資料）。 審計(jì)的機(jī)構(gòu) 審計(jì)體系 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公司） ――注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 國家審計(jì)署（廳、局） ――國家（政府）審計(jì) 公司或單位的審計(jì)（部、處） ――內(nèi)部審計(jì) 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度à形成于英國股份制企業(yè)的發(fā)展和 完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。 一、審計(jì)產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)） 中外審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計(jì)的產(chǎn)生得益于財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任 關(guān)系的形成。 合伙制特別是股份制的出現(xiàn)一方面使得財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者 一般不參與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理，另一方面，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者必須對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng) 濟(jì)責(zé) 任。經(jīng)營者的責(zé)任完成情況必須受到監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正性，都希望有一個(gè)與 財(cái)產(chǎn) 的所有者和財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者均無利益關(guān)系的第三者對(duì)經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。這 樣， 審計(jì)就產(chǎn)生了，其關(guān)系可由下圖表示： 所以，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的最直接條件。合伙制企業(yè)，特別是股份 制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離更加明顯，這樣就有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的必要。 二、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。 世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì) （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成與發(fā)展 18世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提高， 股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的"催產(chǎn)劑"是1721年英國的"南海公司事件" 英國政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集到的資金于1710年創(chuàng)立了南海股份 有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。公司趁股票投機(jī)熱在英國方興未艾之機(jī)， 于 1719年發(fā)行了大量股票。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公 司的 董事們開始對(duì)外散布利好消息，并預(yù)測(cè)在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付 股 利。1720年3月，南海公司股價(jià)由發(fā)行時(shí)的114英鎊勁升至300英鎊。 1720年7月公司老板布倫特實(shí)施：以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可分期付款的新股，同時(shí)又 將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾，此時(shí)南海的股價(jià)扶搖直上，股價(jià)高達(dá)1050英鎊， 一場(chǎng) 投機(jī)浪潮席卷全國。各種職業(yè)的人都被卷入這場(chǎng)漩渦。 年份 單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題簡答題綜合題 合計(jì) 題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值 2000 1 1.5 1.5 2001 0 2002 1 1 1 1.5 2.5 2003 0 2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁碼，1/3 2005-7-24 1720年6月英國國會(huì)已通過了《泡沫經(jīng)濟(jì)取締法》，許多公司被解散，公眾的懷疑逐漸 擴(kuò)展到南海公司，繼股價(jià)高達(dá)1050英鎊后，外國投資者首先開始拋售南海的股票。1720 年12 月公司股票下跌到124英鎊，政府對(duì)公司財(cái)產(chǎn)清查，其資本已所剩無幾。 ◆南海公司舞弊案對(duì)世界CPA審計(jì)史具有里程碑式的影響－CPA產(chǎn)生的"催產(chǎn)劑" ●查爾斯·斯耐爾（Charles Snell）是世界上第一位民間審計(jì)人員 ● Snell 所撰寫的審計(jì)報(bào)告是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告 ●南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計(jì)案例,也是世界上第一例上 市公司審計(jì)案例 ●為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必 須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計(jì)公司賬目；1845年又對(duì)《公司法》進(jìn)行修訂，股份公司必須經(jīng)董事 以 外的人員審計(jì)；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了CPA的法 律 _________地位。（1853年創(chuàng)辦愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)） 啟示：●建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司,必須由處于獨(dú)立地位的第三者來協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所 有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系 ●民間審計(jì)因公司舞弊而產(chǎn)生,CPA仍有責(zé)任對(duì)公司舞弊進(jìn)行審計(jì) 插曲： 借貸記賬法第一人：盧卡·帕喬利 意大利商業(yè)革命時(shí)期家庭算術(shù)教師，著有《算術(shù)、 幾何、比及比例概要》 民間審計(jì)第一人：查爾斯·斯耐爾，英國工業(yè)革命時(shí)期 私立小學(xué)習(xí)字教師，著有《如 何審查商業(yè)簿記》 結(jié)論：會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會(huì)計(jì)和審計(jì)就越重要。 這一時(shí)期英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)：這冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確 認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法師對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn) 行詳 細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等 審計(jì)特征：法定審計(jì)； 審計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)賬目； 審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊； 審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 從20世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國，因此，美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)得到了迅速發(fā)展，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。 1.詳細(xì)審計(jì)階段（英國式審計(jì)）：審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完 整；審計(jì)的方法是詳細(xì)審計(jì)。最后報(bào)告的使用者僅僅是股東。 2.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（美國式審計(jì)）：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬...
《審計(jì)》學(xué)習(xí)方法與考試技巧